IFRS的發展趨勢及其對企業的影響 國立政治大學講座教授 鄭 丁 旺　 2013.4.26

一、會計準則的特性 是會計管制的主要工具 剝奪企業自由選擇的權利 具指示性 具強制性 具經濟後果(Economic Consequence) 不只單純反映企業決策的後果，更能影響企業的決策及預測其所產生的後果 不只影響經濟效率和資源的分配，也影響所得和財富的重分配(不同群體和個人利益的消長) 具社會性和政治性

二、贊成會計管制的理由 放任市場自由運作 無法逹成社會目標 市場失靈 (Market Failure) 使會計資訊數量不足 資訊對稱性 (資訊透明化) 資訊可比性 資訊可靠性 會計資訊是一種公共財─沒有生產者會自願提供公共財： 非排他性 非敵對性 具外部性 企業是財務報表的獨占提供者─獨占的缺點全部具備：價格過高、產量過少 財務報導及審計失敗經常可見─企業失敗無預警制度，企業舞弊未能被審計人員批露

信號傳遞理論 (Signaling Theory) 三、反對會計管制的理由 管理階層會透過良好的財務報導以降低代理成本(監督成本)，發揮課責性的報告功能 代理理論 為了在資本市場取得稀有資本和降低資金成本，企業會自願掲露財務資訊 競爭資本市場 企業會透過財務報導以傳遞信號給市場 信號傳遞理論 (Signaling Theory)

四、從公司治理的角度看會計管制 會計管制是公司治理最重要的工具之一 會計資訊品質的提升無法依賴企業自願性的運作 只要有企業失敗和企業舞弊，就需要會計管制 企業舞弊常伴隨企業失敗而產生，無法透過企業倫理的約束加以防制 會計管制的成本效益無法實證 字太多了，想办法去掉第一点。

五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 資產價值的衡量基礎 產出面 投入面 歷史成本(H.C.) 公允價值(F.V.) 重置成本(R.C.) 產出面 公允價值(F.V.) 使用價值(P.V.)

五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 重置成本的理論基礎─剝奪價值理論 (Deprival Value Theory) PV RC FV RC PV FV FV RC PV RC PV FV FV RC PV RC FV PV

五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 公允價值的理論基礎─調適能力理論(Adaptation Capability Theory) 企業需調整其經營活動以適應環境的變遷，而其調適能力則決定於其處分現有資產可能獲得的現金(資產的公允價值或退出價值)。 最合理的衡量基礎─可回收金額 (Recoverable Amount)

帳面金額與公允價值減去處分成本後餘額孰低 五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 存貨 成本與淨變現價值孰低 待出售非流動資產和處分群組 帳面金額與公允價值減去處分成本後餘額孰低 資產減損 帳面金額與可回收金額孰低

除符合按攤銷後成本之條件者外，一律按公允價值衡量 除不能可靠衡量者外(可靠性例外)，一律按公允價值減去處分成本衡量 五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 金融資產 除符合按攤銷後成本之條件者外，一律按公允價值衡量 不動產、廠房及設備 無形資產 得採用重估價模式 生物資產 除不能可靠衡量者外(可靠性例外)，一律按公允價值減去處分成本衡量 農產品 只能用公允價值減去處分成本衡量

得全部選用公允價值模式或全部選用成本模式，選用成本模式者得隨時改為公允價值模式，但選用公允價值模式者不得改為成本模式 五、IFRS的發展趨勢 從歷史成本模式轉到公允價值模式 採用公允價值的相關規定 投資性不動產 得全部選用公允價值模式或全部選用成本模式，選用成本模式者得隨時改為公允價值模式，但選用公允價值模式者不得改為成本模式 非貨幣性資產交換 全部按公允價值，除非無商業實質 企業合併 全部按公允價值(收購法)

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 損益取決與資產評價的不同觀點 先決定所得流量($5)，A及B是被決定的。 所得流量 $5 資產價值(A) $10 $15

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 財務狀況表觀的相關規定 銷貨收入的認列 資產評價 損益取決 收入實現原則 除列原有資產(存貨) 轉移主要風險和報酬 不持續介入管理和控制 認列新資產(現金和應收帳款) 經濟利益很可能流入企業 收入金額能可靠地衡量 相關成本能可靠地衡量 資產評價 收入實現原則 已實現(Realized)或可實現(Realizable) 已賺得(Earned) 損益取決

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 合約簽訂時 合約權利 (收取對價) 合約義務 (提供商品或勞務) 合約為兩方或多方間(企業與客戶間)有約束力的權利、義務的協定。

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 剩餘權利和剩餘義務的淨額決定合約淨部位 合約淨部位 合約資產 合約負債 收取對價的權利 > 提供商品勞務的義務 提供商品勞務的義務 > 收取對價的權利

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 合約義務是指向客戶轉讓資產(商品或勞務)的承諾。若合約包含多項履行義務，且並非同時轉讓給客戶，則應予分拆(unbundle)，並按各義務的相對公允價值分攤交易價格(客戶承諾的對價)。

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 Asset 新的收入認列標準─合約基礎(Contract-Based) 履行合約義務後認列收入 企業應於商品轉讓或勞務提供時認列收入。 商品轉讓或勞務提供的指標是客戶已取得該商品或勞務的「控制權」。 商品或勞務的控制權指企業管控該商品或勞務，從而獲取利益的能力。 收入反映企業向客戶轉讓商品或提供勞務的情形，而非企業作業(準備商品或勞務)的情形，故除非能反映控制權轉讓的情形，完工百分比法不再適用。 Asset REVENUE

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 折舊方法變動從會計政策變動改為會計估計變動 折舊方法應配合資產經濟效益消耗(實現)的形態(不能任意選擇)，帳面金額代表資產的剩餘經濟效益(資產評價)。 只有經濟利益消耗的形態改變時(估計變動)，才能改變折舊方法。

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 存貨成本與市價孰低法的市價由重置成本改為淨變現價值 重置成本下降代表獲利能力的降低或損失。 淨變現價值低於帳面金額代表資產價值的減損。 損益表觀 財務狀況表觀

五、IFRS的發展趨勢 從損益表觀轉到財務狀況表觀 所得稅分攤從遞延法改為資產/負債法 遞延法將暫時性差異在本期增加的所得稅費用或利益予以遞延(預付費用或遞延收益)。 資產/負債法以暫時性差異未來增加的資產或負債作為認列的基準，符合資產負債的定義。 損益表觀 財務狀況表觀

交易分析及專業判斷成為實務運作上最主要的工作 五、IFRS的發展趨勢 從規則基礎轉向原則基礎 原則基礎的定義 一套高度通用的準則，配合少數的執行指引。 原則基礎的特徵 原則性的規定，較少例外的情況 由少數基本原則所構成，較少明顯測試界限 交易分析及專業判斷成為實務運作上最主要的工作

五、IFRS的發展趨勢 從規則基礎轉向原則基礎 原則基礎的優點 明確建立目標，有助於會計資訊品質的提升。 增加實質的可比性。 減少例外及詳細指引。 強化企業管理階層及會計師的責任，提升財務報導溝通的品質。

五、IFRS的發展趨勢 從規則基礎轉向原則基礎 原則基礎與規定基礎的比較 原則基礎 規則基礎 債務整理後的現值與原帳面金額相差10%以上者，舊債消滅，應終止確認，並確認新負債 長期股權投資佔被投資公司股權投票權20%以上者，應採用權益法 租賃期間長逹租賃資產估計經濟年限75%以上者為融資租賃 最低租賃給付在租賃開始日的現值逹租賃資產公允價值的90%以上者為融資租賃 長期股權投資對被投資公司有重大影響力者，應採用權益法 債務整理前後有實質差異者，舊債消滅 租賃期間佔租賃資產經濟年限的主要部分(major part)者為融資租賃 最低租賃給付在租賃開始日的現值至少幾乎等於租賃資產公允價值的全部者為融資租賃

加強企業(CEO及CFO)及會計師專業判斷的責任 五、IFRS的發展趨勢 從規則基礎轉向原則基礎 原則基礎應有的配套措施 明確、完整而一致的觀念性架構 加強企業(CEO及CFO)及會計師專業判斷的責任 有效的政府監督(他律) 建立協助專業判斷的資料庫 健全的企業倫理與公司治理

五、IFRS的發展趨勢 從各國自訂轉向全球統一(IFRSs) 全球統一的必然性 多國籍企業的發展 國際資本市場的發展 國際投資的增加 跨國上市的增加 國際性會計師事務所的擴張 IASB與FASB的合作 IOSCO的推動

五、IFRS的發展趨勢 從各國自訂轉向全球統一(IFRSs) 全球已有113個國家宣布採用或趨同IFRS。 全面採用： 歐盟、Australia, New Zealand, Hong Kong, Korea (2011), Sri Lanka (2011), Malaysia (2012), Singapore (2012), Taiwan (2013)

五、IFRS的發展趨勢 從各國自訂轉向全球統一(IFRSs) 全球已有113個國家宣布採用或趨同IFRS。 幾乎完全相同：Pakistan (2009) 等效：中國(2007-2011) 美國：2007 採用IFRS者免編US GAAP調節表 2009 部分大公司試採用IFRS 2015 逐步強制採用IFRS

六、IFRS的發展對企業的影響 IFRS的目標 IFRS對企業財務報表的影響 提供一套高品質、可執行、全球化的會計準則，以滿足投資者、債權人和其他財務資訊使用者的需要。 IFRS對企業財務報表的影響 公允價值會計的影響 公允價值會計的所有優點及缺點會逐漸顯現。 原則基礎的影響 交易的經濟實質需要更多的專業判斷，企業需要更完備的文件佐證。

六、IFRS的發展對企業的影響 IFRS對企業財務報表的影響 提高財務報表透明度(Transparency)，增進對外報告與內部資訊的一致性(Management Approach)，降低資訊不對稱(Asymmetry)。 提高財務報表的可比性(原則基礎)。

企業較易接近跨國市場，便於資本在國際間的流通，降低跨國企業併購的障礙 消除跨國經營紛歧的會計系統，增進財務報導的一致性 六、IFRS的發展對企業的影響 各國廣用IFRS對企業的影響 企業較易接近跨國市場，便於資本在國際間的流通，降低跨國企業併購的障礙 增加國際資本市場籌資管道，降低資金成本 消除跨國經營紛歧的會計系統，增進財務報導的一致性 縮短財務報告編製時程，迅速提供財務資訊 降低財務報導編製成本 便利全球化資訊整合

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