營業稅查核實務 報告人：王志益 2016年5月5日 1 1 1 1

傳統營業稅 實施期間：民國75年4月1日以前。 課稅標的：各銷售階段之銷售總收入。 稅額計算：各階段之銷售總收入 × 稅率 ＝ 各銷售 階段之應納稅額 成本 費用 利潤 （註1） 預定售價 營業稅 （5%） 實際收款 批發商 ＄600,000 ＄400,000 ＄100,000 ＄1,100,000 （註2） ＄55,000 ＄1,155,000 零售商 ＄ 1,155,000 （註3） ＄345,000 ＄150,000 ＄1,650,000 （註4） ＄82,500 ＄1,732,500 2 2 2

加值型營業稅 實施期間：民國75年4月1日以後。 課稅標的：各銷售階段之加值額（例如：薪資、工資、利 息…）。 加值稅之計算方法 相加法：本銷售階段創造之價值項目加總。 相減法： 稅基相減法：（本銷售階段之售價－前銷售階段之售 價）×稅率 稅額相減法：本銷售階段之稅額－前銷售階段之稅額 3 3 3

營業稅課稅範圍 屬地主義：在中華民國境內銷售貨物或勞務及進 口貨物，均應依本法規定課徵加值型或非加值型之 營業稅。（營§１） 銷售貨物：將貨物之所有權移轉與他人，以取得 代價者，為銷售貨物。（營§３） 銷售勞務：提供勞務予他人，或提供貨物與他人 使用、收益，以取得代價者，為銷售勞務。（營§ ３） 4 4 4

中華民國境內銷售貨物勞務 銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國 境內。 銷售貨物之交付無須移運者，其所在地在中華民 國境內。 銷售之勞務係在中華民國境內提供或使用者。 國際運輸事業自中華民國境內載運客、貨出境者。 外國保險業自中華民國境內保險業承保再保險者。 5 5 5

營業稅課稅範圍表 6 銷售人 買受人 交易客體 起運地 提供地 目的地 使用地 課稅範圍 本國 貨物 是 勞務 外國 國外 否 參考：許慈美(2005)，營業稅法規與實務探討 6 6 6

營業稅課稅範圍－視同銷售 營業人以其產製、進口、購買供銷售之貨物，轉 供營業人自用；或以其產製、進口、購買之貨物， 無償移轉他人所有者。 營業人解散或廢止營業時所餘存之貨物，或將貨 物抵償債務、分配與股東或出資人者。 營業人以自己名義代為購買貨物交付與委託人。 營業人委託他人代銷貨物者。 營業人銷售代銷貨物者。 7 7 7

視同銷售之銷售額（施§19） 第一款及第二款，以時價為準。 第三款至第五款，受託代購者，以代購貨物之實 際價格為準；委託及受託代銷者，以約定代銷之價 格為準。 前項第二款營業人委託或受託代購、代銷貨物， 雙方應訂立書面契約，以供查核。 時價：係指當地同時期銷售該項貨物或勞務之市 場價格。 （施§２５） 8 8 8

銷項稅額 銷售額：銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包 括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用， 但不包括銷項稅額。(營§16) 定價：營業人銷售應稅貨物或勞務之定價應內含 營業稅。(修正營業稅法實施注意事項) 營業人以較時價顯著偏低之價格銷售貨物或勞務 而無正當理由者，主管稽徵機關得依時價認定其銷 售額。(營§17) 9 9 9

課稅範圍 原則 以銷售課稅為主，以消費課稅為例外。 我國營業稅採屬地主義（消費地或銷售地在我 國）。 多階段課徵之銷售稅。 設置擬制的銷售課稅（視為銷售）。 銷售勞務排除個人受雇及執行業務之勞務。 排除信託成立及解除、撤銷、消滅之課稅。 配合關稅將進口貨物進入未保稅區視為進口。 加值型為主，非加值型為輔。 10 10 10

營業稅納稅義務人 國內銷售之納稅義務人不限於營利事業（銷售貨物或勞務之營業人）。 外國國際運輸業可由代理人當納稅義務人。 進口貨物可向貨物持有人課徵。 購買國外勞務由買受人繳納營業稅。 11 11 11

營業稅零稅率 政策目的：鼓勵外銷 得免開立統一發票：營業人外銷貨物、與外銷有 關之勞務或在國內提供而在國外使用之勞務。(統 一發票使用辦法§4) 因外銷產生之溢納稅額得申請退稅(營§39) 12 12 12

營業稅零稅率 外銷貨物。 與外銷有關之勞務，或在國內提供而在國外使用 之勞務。 依法設立之免稅商店銷售與過境或出境旅客之貨 物。 銷售與保稅區營業人供營運之貨物或勞務。 國際間之運輸。但外國運輸事業在中華民國境內 經營國際運輸業務者，應以各該國對中華民國國際 運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。 13 13 13

營業稅零稅率 國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船。 銷售與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船所 使用之貨物或修繕勞務。 保稅區營業人銷售與課稅區營業人未輸往課稅區 而直接出口之貨物 。 保稅區營業人銷售與課稅區營業人存入自由港區 事業或海關管理之保稅倉庫、物流中心以供外銷之 貨物。 14 14 14

營業稅銷售減免對稅收影響 零稅率︰只適用於加值稅體系，不適用於非加值稅 體系；除零稅率交易該階段無需繳稅外，其以前階 段交易繳納之稅款予以退還，實施加值稅的國家多 用於外銷交易或類似外銷交易。 免稅︰只適用於符合免稅條件之交易免稅，與其前 後階段交易之稅款無關。 例示︰ 原料銷售階段：＄800,000×5％＝＄40,000 製造階段加值＄200,000、批發階段加值＄500,000、 零售階段加值＄300,000 15 15 15

應稅 製造階段 免稅 批發階段 零售階段 零稅率 進項 銷項 納稅額 總稅收 項目說明 應稅 製造階段 免稅 批發階段 零售階段 零稅率 製 造 階 段 進項 ＄800,000×5 ％＝＄40,000 銷項 ＄1,000,000×5 ％＝＄50,000 納稅額 ＄10,000 批 發 階 段 ＄1,500,000×5 ％＝＄75,000 ＄1,540,000×5 ％＝＄77,000 ＄25,000 ＄77,000 零 售 階 段 ＄1,800,000×5 ％＝＄90,000 ＄1,840,000×5 ％＝＄92,000 ＄1,850,000×5 ％＝＄92,500 ＄1,800,000×0 ％＝＄0 ＄15,000 ＄92,500 -＄75,000 總稅收 ＄90,000 ＄132,000 ＄142,500 ＄75,000 ＄0 16

營業稅稅率 稅率高低影響稅收多寡。 加值體系：採單一稅率（5%–10%）；徵收率授權 行政院訂之，現行徵收率為5%。 非加值體系：比照傳統課稅採複式稅率。 17 17

營業稅稅率比較表 18 課稅 種類 適用業別 稅率（％） 納稅方式 自動報繳 稽徵機關發單 一般 稅額 一般營利事業 5.0 ○ 特種 稅額 特種 稅額 銀行、保險、 信託投資、 證券、期貨、 票券、典當 專屬本業銷售額 2.0 非屬本業銷售額 保險業的再保費收入 1.0 特種飲食業 夜總會、有娛樂節目的餐飲 店 15.0 酒店及有女性陪侍的茶室、 咖啡廳、酒吧等 25.0 查定課稅 小店戶、由視障人士提供按 摩服務的按摩業 農產品批發市場承銷人、銷 售農產品的小店戶 0.1 18 18

營業稅加值體系稅額計算(1) 加值稅之計算方法 一、相加法：本銷售階段創造之價值項目加 總。 二、相減法： 稅基相減法：（本銷售階段之售價－前銷售階段之 售價）×稅率 稅額相減法：本銷售階段之稅額－前銷售階段之稅 額 19 19

營業稅加值體系稅額計算(2) 稅額計算原則： 計算公式： 銷售額×徵收率＝銷項稅額 銷項稅額－進項稅額＝應納（溢付）稅額 稅額之計算採稅額相減法。 銷售額：銷售收取之價金及費用，不含本次交易之營業稅。 進項稅額採憑證申報扣抵方式。 為防止進項稅額浮濫及課稅公平，限制部分進項稅額不可扣 抵。 銷售免稅之交易進項稅額不能扣抵。 計算公式： 銷售額×徵收率＝銷項稅額 銷項稅額－進項稅額＝應納（溢付）稅額 20 20

非加值體系稅額計算 適用對象：銀行業、保險業、信託投資業、證券 業、票券業、典當業、特種飲食業及查定計稅之營 業人。 計算公式 查定計稅之營業人：查定銷售額×稅率－進項稅額×10 ％＝應納稅額 其他行業：銷售額×稅率＝應納稅額 可申請改按加值體系計算稅額之行業：銀行業、保 險業、信託投資業等非專屬本業之收入及查定計稅 之營業人。 21 21

進口及兼營營業人稅額計算 進口貨物： （關稅完稅價格＋進口稅捐＋貨物稅＋菸酒稅）×營 業稅徵收率＝應納營業稅 購買國外勞務： 購買國外勞務給付額×營業稅徵收率＝應納營業稅 兼營營業人：依照「兼營營業人營業稅額計算辦法」 辦理。 22 22

營業稅稽徵程序(1) 採行申請登記制度。（營業登記規則） 沿用統一發票制度。（統一發票使用辦法、營業 人使用收銀機辦法） 自動報繳及查定課徵併行。（營業稅電子資料申 報繳稅作業要點、營業稅特種稅額查定辦法） 總分支機構分報分繳為原則，分報總繳為例外。 23 23

營業稅稽徵程序(2) 自動報繳每二個月申報繳稅為原則，按月申報繳稅 為例外；查定課徵每三個月繳納一次。 自動報繳溢付稅額兼採留抵及退稅方式。 進口貨物由海關代徵營業稅；徵收及行政救濟程序， 準用關稅法及海關緝私條例規定。（海關代徵營業 稅稽徵作業手冊） 購買國外勞務由買受人報繳營業稅。 24 24

營業稅罰則-刑罰及行政罰 明訂違反登記、違反使用統一發票、滯怠報、滯納 稅款等行為處罰。另訂定逃漏稅之處罰。 刑事處罰 稅捐稽徵法第41條及第43條 行為罰 營業稅法第45條至第48條之1 營業稅法第49條、第50條 稅捐稽徵法第44條至第46條 漏稅罰 營業稅法第51條及第52條 25 25

營業稅附則 明訂營業稅優先普通債權受償。 為控制稅源及促進統一發票推行，建立統一發票給 奬制度。（ 統一發票給奬辦法） 26 26

營業稅罰則-刑罰及行政罰 刑事處罰 稅捐稽徵法第41條及第43條 行為罰 營業稅法第45條至第48條之1 營業稅法第49條、第50條 稅捐稽徵法第44條至第46條 漏稅罰 營業稅法第51條及第52條 27 27

營業稅常見漏稅違章型態（1/3） 短漏報銷售額 未依規定申請營業登記擅自營業。 短、漏開統一發票、跳開統一發票或開立大頭小尾統一 發票，致短、漏報銷售額與銷項稅額。 申請停業、註銷營業登記或經主管稽徵機關依規定停業 處分後，仍繼續營業，短、漏開統一發票，短、漏報銷 售額與銷項稅額。 視為銷售或委託代銷，未依規定開立統一發票，漏報銷 售額與銷項稅額。 使用統一發票營業人於銷售貨物或勞務開立普通收據， 致短、漏報銷售額與銷項稅額。 28 28

營業稅常見漏稅違章型態（2/3） 虛報進項稅額 29 以依法不得扣抵之進項憑證申報扣抵銷項稅額。 以非交易對象之進項憑證申報扣抵銷項稅額。 以無進貨事實取具不實之進項憑證申報扣抵銷項稅額。 未申報進貨退出或折讓。 兼營營業人未依規定於報繳當年度最後一期營業稅時，按當年度 不得扣抵比例調整稅額。 以偽造或變造之進項憑證申報扣抵銷項稅額。 營業人間無交易事實循環開立統一發票，且虛進大於虛銷者。 同一進項憑證重複申報扣抵銷項稅額者。 無進項憑證，於申報營業稅銷售額申報書時虛填進項金額與稅額 者。 申報之進項憑證小頭大尾者（如申報之進口營業稅金額與稅額大 於進口繳納營業稅收據金額或稅額）。 29 29

營業稅常見漏稅違章型態（3/3） 其他型態 銷售應稅貨物或勞務，卻開立免稅或零稅率發票。 銷售免稅貨物，卻開立應稅發票。 營造廠出借牌照，幫助實際承攬工程者逃漏稅。 一般營業人開立不實（虛開、溢開）發票，幫助他人逃 漏稅。 冒退溢付營業稅額。 30 30

自動補報補繳免罰 自動補報補繳免罰之要件 未經檢舉及未經調查。 原則—補報並補繳稅款 例外—補繳所漏稅款但未補報，於檢舉或調查基 準日後始補報者免罰。 營業人有加值型及非加值型營業稅法第51條第1項各 款規定之逃漏營業稅行為，於未經檢舉及未經稽徵 機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動 補繳一部分所漏稅款，惟未補報，而於檢舉或調查 基準日後始補報者，有關其已補繳稅款部分，准予 適用稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。（財政部 93.1.8台財稅第920457600號函） 31 31

調查基準日之認定(1/3) 調查基準日之認定：依案件類型包括稅目及個案型態而有不同 之認定標準。就營業稅（一）申報進銷項資料交查顯示不同 之案件，（二）異常發票資料之案件（例如以遺失、作廢、 開立不實統一發票營業人開立之發票，作為進、銷項憑證）， 分派經辦人員簽收後應依以下規定辦理。 函查日：下列案件，經辦人應於簽收當日簽報並敘明涉嫌違 章情節與事項，發函限期提示帳證，以確認涉嫌違章事實。 取得上述不實統一發票作為進項憑證申報扣抵或退稅。（例如遺 失、作廢、空白、開立不實統一發營業人開立之不實發票） 短、漏報銷售額。 進、銷項稅額不符者。 其他具體涉嫌違章之案件。 32 32

調查基準日之認定(2/3) 調卷或調閱資料日：下列案件，經調卷或調閱相關 資料，即可查核確認涉嫌違章事實者，經辦人應於 簽收當日要填報「營業人涉嫌逃漏稅交查資料簽收 暨進行調查報告單」，並調卷或調閱相關資料。 重複申報銷貨退回或折讓證明單者。 重複申報進項稅額扣抵銷項稅額者。 未申報進貨退出或折讓證明單者。 其他具體涉嫌違章之案件 33 33

調查基準日之認定(3/3) 檢舉案件之牽連案件，以稽徵機關查獲違章證物之日為 準。 虛設行號之牽連案件：如已查獲並取得具體證據，應以 查獲該具體違章證物之日為調查基準日，如須移請稽徵 機關查核始能確定營業人是否逃漏稅捐者，其調查基準 日，應以稽徵機關函查日為準。原則：以函查日為準， 例外：查核虛設行號時，已查獲具體違章證物，以該查 獲日為準。 （財政部賦稅署81.7.22台稅二發第810804531號） 34 34

課稅主體及違章主體 35 營業稅之納稅義務人（營§2） 1.銷售貨物或勞務之營業人。 2.進口貨物之收貨人或持有人。 3.外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者， 其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定 營業場所而有代理人者，為其代理人。 4.第8條第1項第27款、第28款規定之農業用油、漁業用油有轉讓 或移作 他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之 人不明者，為貨物持有人。 營業人之定義（營§ 6） 有下列情形之一者，為營業人： 1.以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。 2.非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。 3.外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。 35 35

營利事業定義 營利事業定義(所得稅法第11條第1項第2款) 本法稱營利事業，係指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦冶等營利事業。 36 36

行政罰之違章主體-公司組織 公司組織違章 裁罰時公司名稱或負責人已變更：應以變更後之公司或 負責人為受處分人。 裁罰時，有限公司已擅歇且負責人已死亡 ，如未選任新 董事長，以全體董事為代表人。 公司已申請解散或經經濟部命令解散、廢止登記 已選任清算人—以選任清算人為代表人。 未選任清算人—以法定清算人為代表人（1.股份有限公司：指全 體董事。2.無限公司、有限公司及兩合公司：指全體股東） 分支機構違章（行為罰;不論是否已辦營業登記） 無總繳，以實際發生違章行為之分支機構為違章主體。 已核准總繳，以總機構為受處分人。 漏稅罰均以總機構為違章主體 未辦登記之合夥案，勿以０００等人，日後會有執行名義的問題。 37 37

公司雖已清算完結人格消滅仍可依法追究負責人之刑責 主旨：××有限公司既已依法清算完結，並經法院准予備查， 法人人格消滅，則未獲分配之罰鍰得准予註銷；至該公司 涉及違反稅捐稽徵法第41條規定部分，仍可依同法第47條 規定追究其負責人刑責。 說明：二、××有限公司既已依法清算完結，並經法院准予 備查，法人人格消滅，則未獲分配之罰鍰，參照本部 79.10.27.台財稅字第790321383號函及 80.3.6. 台財稅 字第800067431號函規定得准予註銷。至該公司短、漏開 統一發票，涉嫌逃漏營業稅，既經法院裁處罰鍰（註：罰 鍰已改由稽徵機關自行處分）確定，即表示該公司有逃漏 稅捐之事實，嗣後縱因該公司已依法清算完結，並經法院 准予備查，法人人格消滅，而註銷未獲分配之罰鍰，仍不 影響該公司違章漏稅之事實，故該公司涉及違反稅捐稽徵 法第41條規定部分，仍可依主旨規定追究其負責人刑責。 38 38

獨資實際與登記負責人不一致 刑罰-依稅捐稽徵法第47條規定，以實際負 責人移送地檢署偵辦刑責。（但登記負責人 為知情者，仍應列犯罪嫌疑人，否則列為關 係人） 行政罰-依財政部86.5.7台財稅第86189447 號函釋規定，以登記負責人為補稅及裁罰主 體論罰。 39 39

核課期間及處罰期間 稅捐核課期間 40 已在規定期間申報，且無故意以詐欺或其他不正當方法逃漏稅捐 者。……5年 未於規定期間申報，或故意以詐欺或其他不正當方法逃漏者……7年。 營業人在申報截止日（15日;假設星期二）非例假日，也習慣性的拖延 至16日或17日(星期三或星期四)，始報繳營業稅，雖然未逾申報期限2 日，免加徵滯報金及滯納金，但仍屬逾期申報之案件，萬一被查獲漏 稅事實，將適用7年的核課期間予以補稅處罰。 罰鍰裁處期間--稅捐稽徵法為特別法優先適用。 行為罰—不以有無逃漏稅為處罰要件，一律為5年。 漏稅罰－處罰期間有5年或7年之分。 違章案件罰鍰之裁處期間，優先適用稅捐稽徵法第49條準用同法第21 條第1項核課期間之規定，分別為5年或7年，不適用行政罰法第27條第 1項3年裁處權時效之規定。（財政部95.2.16台財稅字第09504508130 號令） 40 40

處罰期間之起算日 漏稅罰 行為罰 已在規定期間內申報者，自申報日起算；未於規定期間 內申報繳納者，自申報期間屆滿翌日起算。 依法應於一定期間內為一定行為而不行為者，自期限屆 滿翌日起算。（如未依規定辦理營業登記） 依法受處分人應為一定行為而不為或不應為一定行為而 為之者，自應行為或不應行為之日起算。（如未依規定 給與憑證） 如其行為或不行為有連續或繼續之狀態者，自行為或不 行為終了之日起算。（如未依規定保存帳簿憑證） 41 41

刑事責任-所犯法條 稅捐稽徵法第41條： 納稅義務人以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者，處五年以 下有期徒刑、拘役或科或併科新臺幣六萬元以下罰金。 稅捐稽徵法第43條： 教唆或幫助犯第41條或第42條之罪者，處三年以下有期徒刑、 拘役或科新臺幣六萬元以下罰金。 刑法第215條： 從事業務之人，明知為不實之事項，而登載於其業務上作成 之文書，足以生損害於公眾或他人者，處三年以下有期徒刑、 拘役或五百元以下罰金。 刑法第216條： 行使第210條至第215條之文書者，依偽造、變造文書或登載 不實事項或使登載不實事項之規定處斷。 42 42

一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 商業會計法第71條： 商業負責人、主辦及經辦會計人員或依法受託代他人處 理會計事務之人員有下列情事之一者，處五年以下有期 徒刑、拘役或科或併科新臺幣六十萬元以下罰金： 一、以明知為不實之事項，而填製會計憑證或記入帳冊。 二、故意使應保存之會計憑證、會計帳簿報表滅失毀損。 三、偽造或變造會計憑證、會計帳簿報表內容或毀損其頁 數。 四、故意遺漏會計事項不為記錄，致使財務報表發生不實之 結果。 五、其他利用不正當方法，致使會計事項或財務報表發生不 實之結果。 43 43

違法型態 違法型態：以開立不實統一發票(涉嫌虛設行號) 方式逃漏稅捐、幫助他人逃漏稅捐 適用法條：稅捐稽徵法第41條、第43條（移送刑 責）。 44 44

營業稅行政罰則 行為罰 營業稅法第45條至第48條之1 營業稅法第49條、第50條 稅捐稽徵法第44條至第46條 漏稅罰 營業稅法第51條及第52條 45 45

簡報完畢 敬請指教 46 46 46 46