中汇会计师事务所（特殊普通合伙）无锡分所 从财税角度思考 特许权使用费与完税价格的关系 中汇会计师事务所（特殊普通合伙）无锡分所 主管合伙人蒋薇倩 2017年6月

01 02 03 04 目录 特许权使用费定义 企业特许权使用费的商业安排 特许权使用费自查目标、思路及案例 企业如何应对海关对特许权使用费的稽查

01 02 03 04 目录 特许权使用费定义 企业特许权使用费的商业安排 特许权使用费自查目标、思路及案例 企业如何应对海关对特许权使用费的稽查

01 特许权使用费定义 1、基本法条：《中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法》（海关总署第213号令） 进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应当包括货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。 审价：进口货物的成交价格不符合客观、公平、统一的原则的，或者成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并且与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列方法审查确定该货物的完税价格： 　（一）相同货物成交价格估价方法； （二）类似货物成交价格估价方法 （三）倒扣价格估价方法； （四）计算价格估价方法； （五）合理方法。

进口货物的成交价格，是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并且按照本章第三节的规定调整后的价款总额，包括直接支付的价款和间接支付的价款。 进口货物的成交价格应当符合下列条件：  （一）对买方处置或者使用进口货物不予限制，但是法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外； （二）进口货物的价格不得受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响； （三）卖方不得直接或者间接获得因买方销售、处置或者使用进口货物而产生的任何收益，或者虽然有收益但是能够按照本办法第十一条第一款第四项的规定做出调整； （四）买卖双方之间没有特殊关系，或者虽然有特殊关系但是按照本办法第十七条、第十八条的规定未对成交价格产生影响。 案例：D:\BACKUP\Desktop\交易流程示意图.pdf

有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制 （一）进口货物只能用于展示或者免费赠送的； （二）进口货物只能销售给指定第三方的； （三）进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的； （四）其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。 有下列情形之一的，应当视为进口货物的价格受到了使该货物成交价格无法确定的条件或者因素的影响：  （一）进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；  （二）进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；  （三）其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。

以成交价格为基础审查确定进口货物的完税价格时，未包括在该货物实付、应付价格中的下列费用或者价值应当计入完税价格： （一）由买方负担的下列费用： 1．除购货佣金以外的佣金和经纪费； 2．与该货物视为一体的容器费用； 3．包装材料费用和包装劳务费用。 （二）与进口货物的生产和向中华人民共和国境内销售有关的，由买方以免费或者以低于成本的方式提供，并且可以按适当比例分摊的下列货物或者服务的价值： 1．进口货物包含的材料、部件、零件和类似货物； 2．在生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物； 3．在生产进口货物过程中消耗的材料； 4．在境外进行的为生产进口货物所需的工程设计、技术研发、工艺及制图等相关服务。

（三）买方需向卖方或者有关方直接或者间接支付的特许权使用费，但是符合下列情形之一的除外： 1．特许权使用费与该货物无关； 2．特许权使用费的支付不构成该货物向中华人民共和国境内销售的条件。买方不支付特许权使用费则不能购得进口货物，或者买方不支付特许权使用费则该货物不能以合同议定的条件成交的，应当视为特许权使用费的支付构成进口货物向中华人民共和国境内销售的条件。 （四）卖方直接或者间接从买方对该货物进口后销售、处置或者使用所得中获得的收益。 纳税义务人应当向海关提供本条所述费用或者价值的客观量化数据资料。纳税义务人不能提供的，海关与纳税义务人进行价格磋商后，按照本办法第六条列明的方法审查确定完税价格。 生产进口货物过程中使用的工具、模具和类似货物的价值，应当包括其工程设计、技术研发、工艺及制图等费用。  

2、定义： 特许权使用费指进口货物的买方为取得知识产权权利人及权利人有效授权人关于专利权、商标权、专有技术、著作权、分销权或者销售权的许可或者转让而支付的费用。

第13条 特许权使用费类型 商标权 专利权 专有技术 著作权 分销权、销售权或者其他类似权利

专有技术 专利 依法授予 （一）专利权或者专有技术使用权 企业内部掌握的技术或资料 尚未公开的知识、经验、方法和诀窍等 对发明创造成果独占、使用、处分的权利 尚未公开的知识、经验、方法和诀窍等

第11条 特许权使用费应税的法理分析 该货物向中华人民共和国境内销售的条件 与该货物有关 特许权费是货款的组成部分 未包含在实付或应付价格内

为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的 专利权或者专有技术使用权 支付专利权或者专有技术使用权，且进口货物属于下列情形之一的： 含有专利或者专有技术的 用专利方法或者专有技术生产的 为实施专利或者专有技术而专门设计或者制造的 机器设备

专利权或者专有技术使用权 已经含有 与进口货物有关 再加工 与进口后行为有关 成品 生产专利 进口散件 生产

（二）特许权使用费是用于支付商标权，且进口货物属于下列情形之一的： 1．附有商标的；　 2．进口后附上商标直接可以销售的； 3．进口时已含有商标权，经过轻度加工后附上商标即可以销售的。 （三）特许权使用费是用于支付著作权，且进口货物属于下列情形之一的： 　1．含有软件、文字、乐曲、图片、图像或者其他类似内容的进口货物，包括磁带、磁盘、光盘或者其他类似载体的形式； 　2．含有其他享有著作权内容的进口货物。 （四）特许权使用费是用于支付分销权、销售权或者其他类似权利，且进口货物属于下列情形之一的： 1．进口后可以直接销售的； 2．经过轻度加工即可以销售的。  

第15条 法定扣减项目 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入该货物的完税价格： （一）厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外； （二）进口货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸后发生的运输及其相关费用、保险费； （三）进口关税、进口环节海关代征税及其他国内税； （四）为在境内复制进口货物而支付的费用； （五）境内外技术培训及境外考察费用。 ……

入门费审价问题 国际技术贸易中，买方在合同生效之后一段时间内，按合同规定向卖方支付一笔预先约定好的固定金额，这部分费用常常称为入门费。在一些专利或专有技术协议中规定买方必须向专利或专有技术许可方支付一笔入门费，入门费是相关协议生效后首先要支付的一笔费用。 一般情况下，入门费的支付被视为专利或专有技术协议开始生效，是许可方向被许可方及提供相关专利或专有技术的前提。通常相关的专利或专有技术协议中没有规定入门费的支付具体对应哪一种特许权利，但根据入门费的性质，可以将入门费理解为是整个专利或专有技术协议涉及的特许权使用费的构成部分，即认为它所代表的是整个专利或专有技术协议中整体许可权利的支付对价的一部分。

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02 企业特许权使用费的商业安排 100 企业价格 类别 税收结果 （国家参与分配） 例1 例2 料 进口 原材料 保税 免税 40 40 一般贸易 关税（成本）、增值税（可抵扣或退税） 50 国产 增值税（可抵扣或退税） 10 工 人工 个人所得税 （外籍可抵免） 费 制造 费用 进口设备 折旧 5 期间 许可费 10%预提所得税（可抵免） 服务费 境外劳务免税 境内劳务可能征税（可抵免） 研发费 境内、境外 所得税 25% 15% 高新 利润 （所有者权益） 5% 10% 销售收入 内销 增值税 100 外销 退税 说明 一般贸易进口内销 进料加工企业

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03 特许权使用费自查目标、思路及案例 1、自查目标： （1）支付的特许权与进口货物是否相关 （2）支付的特许权与进口货物的相关度（量化分摊） 理念： 是多维度：关务、商务、财务、税务、技术 多视角 透视：了解企业的本质安排

2、自查思路： （1）如何确认支付的特许权与进口货物是否相关？ 财税的思维： 多维度取证：

（2）支付的特许权与进口货物的相关度（量化分摊） 许可权内容 哪些内容特许权应该计入？特许权、相关费用 支付金额的确认：截止性测试、真实性验证 量化分摊公式： 量化分摊公式中数据真实性审核 许可权应计关税、增值税的测算：

技术许可费相关费用： 许可费用： 技术许可： 许可合同的类别签署方式： 许可费：许可产品销售收入5%；扣除关联或国内销售% 许可费：3%+支援费按天+培训等 四技贸易：技术咨询、技术服务、技术培训、技术开发费用 税务的安排： 如果跟技术许可费相关征收10%的预提所得税； 如果跟技术许可费不相关就是技术服务： 认定境外劳务不代扣代缴企业所得税 认定境内劳务构成常设机构缴纳企业所得税 商务备案信息：许可合同备案、变更、新产品

软件费 分类： 软件许可费 税务：有限制性条款就是许可的概念：缴纳10%的预提所得税 软件开发费 税务：所有权属于委托方，不交所得税 用途： 1、管理用软件 2、生产技术软件 3、设备配套软件

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04 企业如何应对海关对特许权使用费的稽查 三、企业应如何应对海关对特许权使用费的稽查 1、防患于未然，规范签订特许权转让协议 2、自我审查，做到心中有数，积极组织证据与海关沟通 3、寻求专业支持保障合法权益     特许权使用费是否应计入进口货物的完税价格，是一个非常复杂的问题，涉及的各个部门和总部。 4、事务所可以提供的服务： 咨询，应对方案和策略 审计报告：自查自报 协同企业与海关沟通    

感谢聆听 蒋薇倩 13395108800