管理會計 第二章 分批成本會計制度 編著：嚴玉珠 2-1 成本會計制度之種類 2-2 分批成本制之主要表單 2-3 分批成本會計制度之處理程序 2-4 材料相關之各項成本之管理與控制 2-5 殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理 2-6 與人工相關之各項成本管理與控制 編著：嚴玉珠 普林斯頓圖書有限公司出版 書號：535071

2-1 成本會計制度之種類 傳統全部成本法：存貨成本即為製造成本 累積成本之方法： 分批成本制 分步成本制 混合成本制 1. 定義 2. 適用行業：Eg.機器業、建築業及家具業 分步成本制 1. 定義 2. 適用行業： Eg.化學工廠、水泥業及麵粉工廠 混合成本制 1. 定義 2. 適用行業： Eg.成衣業、家具業等

2-1 成本會計制度之種類 使用實際、預計或標準成本不同之成本制： 實際成本制： 正常成本制： 標準成本制： 實際成本 直接材料及直接人工 → 實際成本； 製造費用 → 預計成本 標準成本制： 標準成本

2-2 分批成本制之主要表單 成本單：代替了“在製品”之明細分類帳 領料單： 累積各批次產品之直接材料及直接人工，及已分配 製造費用 領用直接材料: 紀錄於成本單，於彙總分錄 → 借記“在製品” 領用間接材料: 過入製造費用明細帳；於彙總分錄 → 借記“製造費用”

2-2 分批成本制之主要表單 計工卡： 計時卡 計工卡 一般，計時卡之時數應等於計工卡時數之總合， 不合時以計時卡為主，找尋計工卡是否有誤。 1. 直接人工：記入成本單、彙總分錄 → 借記”在製品” 2. 間接人工：記入製造費用明細帳、彙總分錄 → 借記“製造費用” 一般，計時卡之時數應等於計工卡時數之總合， 不合時以計時卡為主，找尋計工卡是否有誤。

2-3 分批成本會計制度之處理程序 製造成本流程圖與第一章所述相同，只不過此處 以分配製造費用來計算產品成本 每批次各有其成本單之編製 材料之處理： 購料 直接及間接材料之購買均借記 “材料”帳戶 領料 與上述領料單說明相同 人工之處理： 薪工之發生與分配，與上述計工卡之說明相同

2-3 分批成本會計制度之處理程序 製造費用之處理： 實際發生製造費用時 以預計製造費用分攤率乘以實際之產能計算 “已分製製造費用”，分錄： 均計入“製造費用”帳戶 以預計製造費用分攤率乘以實際之產能計算 “已分製製造費用”，分錄： 在製品 xx 已分配製造費用 xx 製造費用之預算 所選定基礎下預計產能 預計製造費用分攤率 = Eg. 直接材料、直接人工、直接人工小時、單位數或機器小時 $800,000 400,000(人工小時) = $2 /每人工小時 [例]: 預計製造費用分攤率 = 已分配製造費用之計算 某批次實際發生之人工 3,000 小時 (實際產能) 已分配製造費用 = $2 × 3,000 = $6,000

2-3 分批成本會計制度之處理程序 製造費用之處理： 產品完工之處理：由在製品轉製成品 產品出售之處理：由製成品轉銷貨成本 結轉多(少)分配製造費用： 沖銷“已分配製造費用”及實際之“製造費用”，前者大於後者 多分配製造費用(貸)，反之，則少分配製造費用(借) 多(少)分配製造費用之處理： 結轉當期損益或銷貨成本：用於金額小或存貨比重不大之情況 結轉當期期末在製品、製成品及銷貨成本：用於金額大或期末 存貨比重大之情況 產品完工之處理：由在製品轉製成品 產品出售之處理：由製成品轉銷貨成本

2-4 材料相關之各項成本之管理與控制 材料購買 材料購買之內部控制： 材料之入帳成本： 請購單 訂購單 相符才能付款，須計入材料總帳及明細帳 驗收單 發票 材料之入帳成本： 買價加材料達可使用狀況之必要且合理支出，但這些支出若金額不重大，可直接歸為 “製造費用”，同時買進數項材料而無各別成本資料 依市價比例來計算各項成本

2-4 材料相關之各項成本之管理與控制 材料領用之內部控制： 期末材料之市價：成本與市價孰低法，使用AICPA 修訂之成本與市價孰低法 領料單 紀錄材料之明細及總帳，期末檢查總帳及明細帳總分是否相符 期末實地盤點，以與帳列資料相核對加以控制 材料盤損(盈)：正常限度內視為 “製造費用” 處理，超過此限度 　　　　　　　　 視為 “損失” 處理 期末材料之市價：成本與市價孰低法，使用AICPA 修訂之成本與市價孰低法 規則： 情況一 情況二 情況三 淨變現價值 (上限) 淨變現價值-預計利潤(下限) 市價介於 上下限之間 市價大於上限 市價小於下限 修訂之市價 原市價 上限 下限 計算修訂之市價後再與成本相比取其低者來評價

2-4 材料相關之各項成本之管理與控制 期末材料之市價：成本與市價孰低法，使用AICPA 修訂之成本與市價孰低法 [例] ： S 100 $1,200 $2,000 $300 $200 $1,600 T 200 2,400 4,000 600 400 2,800 V 300 800 1,400 210 140 650 U 400 600 1,000 160 100 400 預計單位 材料項目 數 量 單位成本 預計單價 (推銷費用) 正常利潤 單位市價 評價： S = ? T = ? V = ? U = ? 銷貨成本或製造費用 “材料”之抵減科目 評價結果： 修訂後市價若低於成本其差額借記“材料跌價損失”貸記“備抵材料 跌價損失”

此種情況下預計製造費用分攤率之計算時，製造費用之預算數已考慮此因素 2-5 殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理 殘料： 定義： 發生於某特定批次：出售時以其淨售價做為該批次產品 成本之減少，分錄 現金 XX 在製品－X批次 XX 不可辨認發生於何批次：出售時以淨售價做為所有成本 之減項，分錄 現金 XX 製造費用　　　 XX 此種情況下預計製造費用分攤率之計算時，製造費用之預算數已考慮此因素

2-5 殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理 廢料： 定義： 若須花處理成本： 可辨認係某批次發生：借記該批次之“在製品” 不可辨認為何批次發生：借記 “製造費用”

2-5 殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理 瑕疵品： 定義： 可辨認發生於某批次：以整修成本做如下分錄 不可辨認發生於何批次： 在製品－X批次 XX 材料 XX 工廠薪工 XX 已分配製造費用 XX 不可辨認發生於何批次： 正常瑕疵品：預計製造費用分攤率計算時，其預計製造費用 已含此因素，其整修成本則記入“製造費用” 非常瑕疵品：以整修成本紀錄為“瑕疵品損失”

2-5 殘料、廢料、瑕疵品及損壞品之處理 損壞品： 定義： 正常損失 非常損失 定義 經常發生，不可辨認發生於何批次 → 預計製造費用分攤率 之計算已含此因素，損壞品成本記為“製造費用” 非經常發生，可辨認發生於何批次 → 損壞品成本記為 “在製品” 非常損失 定義 損壞品成本記錄為“損壞品損失”

2-6 與人工相關之各項成本管理與控制 人事部之職責 計時部之職責 薪工部之職責 會計部與出納部之職責