第四章 存 貨 4-1 存貨之意義及內容 4-2 存貨數量之衡量制度 4-3 存貨成本之衡量方法 4-4 成本之續後評量 第四章　存 貨 4-1 存貨之意義及內容 4-2 存貨數量之衡量制度 4-3 存貨成本之衡量方法 4-4 成本之續後評量 4-5 存貨之估計方法

4-1 存貨之意義及內容 1. 存貨之認定 具有所有權 以出售為目的 起運點交貨的在途商品，計入買方的存貨。 目的地交貨的在途商品，計入賣方的存貨。 尚未出售的寄銷品，計入寄銷人的存貨。 分支店的存貨，應與總店的存貨合併為全店 的存貨總額。 分期付款銷貨顧客未繳清貨款的商品，會計上記入買方的商品。 以出售為目的 以出售為目的才屬於存貨。 營業用途或留存自用，不應計入存貨。 目　錄

4-1 存貨之意義及內容 2. 存貨錯誤之影響 假設本期期末存貨多計： 期初存貨＋進貨淨額－期末存貨＝銷貨成本 銷貨淨額－銷貨成本＝銷貨毛利 銷貨淨額－銷貨成本＝銷貨毛利　　　 資產＝負債＋業主權益　　　　　　　　　 假設本期期末存貨多計： 目　錄

4-2 存貨數量之衡量制度 1. 兩種盤存制度之比較(1) 目　錄

4-2 存貨數量之衡量制度 1. 兩種盤存制度之比較(1) 目　錄

4-2 存貨數量之衡量制度 2. 兩種盤存制度之帳務處理 目　錄

4-3 存貨成本之衡量方法 1. 進貨折扣之帳務處理 目　錄

4-3 存貨成本之衡量方法 2. 成本流動假設種類 個別認定法、 先進先出法、 平均法 定期盤存制：加權平均法 永續盤存制：移動平均法 目　錄

4-3 存貨成本之衡量方法 3. 成本流動假設對淨利影響 假設物價持續上漲： 期末存貨、銷貨毛利、淨利、所得稅 之高低順序： 先進先出法＞移動平均法＞加權平均法 目　錄

4-3 存貨成本之衡量方法 4. 各種成本流動假設之優缺點(1) 優 點 缺 點 個別認定法 成本流動假設與商品實際流動完全相符。 成本與收入做最佳配合。 適用於不可替換的項目以及依專案計畫生產(或購買)且能區隔的產品或勞務。 個別成本的辨認耗費時間，帳務成本較高。 管理當局容易操縱損益。 先進先出法 成本流動假設與一般商品實際流動較為相符。 期末存貨的金額較接近期末的市價，資產評價較正確。 物價上漲時期，期末存貨的金額較高，毛利與淨利較高，造成虛盈實虧的現象。 物價上漲時期，淨利較高，所得稅負擔較高。 目　錄

4-3 存貨成本之衡量方法 4. 各種成本流動假設之優缺點(2) 優 點 缺 點 平均法 計算客觀有系統，可避免管理當局操縱損益。 平均單價並非購買時的實際單價。 移動平均法的單位成本可能要算至小數點後數位， 計算上較為麻煩。 目　錄

4-4 成本之續後評量 1. 成本與淨變現價值孰低法之意義 存貨應以「成本與淨變現價值孰低法」評價。 「成本」：依成本流動假設中的任何一種成本衡量方法，所決定的存貨成本。 「淨變現價值」＝估計售價－銷售費用 目　錄

4-4 成本之續後評量 2. 成本與淨變現價值孰低法之釋例 商品 成 本 估計售價 銷售費用 淨變現 價值 存貨價值 A $100 $130 $20 $110 B 200 230 50 180 目　錄

4-4 成本之續後評量 3. 成本與淨變現價值孰低法之比較 產品種類 成本與淨變現價值孰低法 成本 淨變現價值 個別項目 分類項目 甲類A產品 $1,600 $1,900 B產品 3,000 2,800 小 計 $4,600 $4,700 乙類C產品 $6,000 $5,000 5,000 D產品 2,000 2,300 $8,000 $7,300 $ 7,300 總 計 $12,600 $12,000 $11,400 $11,900 目　錄

4-4 成本之續後評量 4. 成本與淨變現價值孰低法之帳務處理 備抵損失法、期初不作轉回分錄 (1)淨變現價值下跌時： 銷貨成本 備抵存貨跌價損失 (2)淨變現價值回升時： 目　錄

4-4 成本之續後評量 5.成本與淨變現價值孰低法之評價分錄(1) 目　錄

4-4 成本之續後評量 5. 成本與淨變現價值孰低法之評價分錄(2) 「備抵存貨跌價損失」帳戶之變動： 各年底存貨評價分錄：      備抵存貨跌價損失 5,000 第1年底 3,000 6,000 8,000第2年底應有餘額   2,000 2,000第3年底應有餘額       0第4年底應有餘額 藍色的數字為評價分錄中「備抵存貨跌價損失」帳戶的借方或貸方金額 第1年底：銷貨成本　　　　 5,000 　　　　　　 備抵存貨跌價損失　　　5,000 第2年底：銷貨成本　　　　 3,000 　　　　　　備抵存貨跌價損失　　　3,000 第3年底：備抵存貨跌價損失　6,000 　　　　　　銷貨成本　　　　　　　6,000 第4年底：備抵存貨跌價損失 2,000 　　　　　　銷貨成本　　　　　　　2,000 6,000 8,000第2年底應有餘額   2,000 2,000第3年底應有餘額 5,000 第1年底 3,000 備抵存貨跌價損失 目　錄

4-5 成本之續後評量 6.存貨管理績效 目　錄

4-5 存貨之估計方法 1.毛利率法之意義 意義： 根據以往的銷貨毛利率，估計本期的銷貨成本及期末存貨。 適用情況： 意外災害存貨受損、編製期中報表、審計人員驗證帳列存貨的合理性、帳冊遺失或毀損、編製預算。 目　錄

4-5 存貨之估計方法 1. 毛利率法之釋例(1) 計算步驟及釋例： 4-5　存貨之估計方法 1. 毛利率法之釋例(1) 計算步驟及釋例： 甲公司發生火災，商品成本僅存$10,000，已知過去三年的平均毛利率為30%，有關商品帳戶資料如下： 目　錄

4-5 存貨之估計方法 1. 毛利率法之釋例(2) (1)平均毛利率＝30% (2)估計銷貨成本＝銷貨淨額×(1－平均毛利率) 4-5　存貨之估計方法 1. 毛利率法之釋例(2) (1)平均毛利率＝30% (2)估計銷貨成本＝銷貨淨額×(1－平均毛利率) ＝($760,000－$10,000－$10,000)×70% ＝$518,000 (3)估計存貨成本＝商品總額－估計銷貨成本 ＝($50,000＋$500,000＋$10,000－$5,000－ $5,000)－$518,000＝$32,000 (4)估計火災損失＝$32,000－$10,000＝$22,000 目　錄

4-5 存貨之估計方法 2. 零售價法之意義 意義：運用期末存貨的零售價，估計期末存貨。 用途： 4-5　存貨之估計方法 2. 零售價法之意義 意義：運用期末存貨的零售價，估計期末存貨。 用途： (1)簡化帳務處理程序：帳上僅記錄進貨的總成本，無須分批詳記 進貨成本及數量。 (2)便於編製期中報表：無須實地盤點存貨，利用零售價法估計存 貨成本。 (3)加速期末存貨之盤點：盤點時以零售價換算為成本價，取代一 一查對成本價。 目　錄

4-5 存貨之估計方法 2. 零售價法之計算步驟 計算步驟： (1)計算商品總額的成本價與零售價： 4-5　存貨之估計方法 2. 零售價法之計算步驟 計算步驟： (1)計算商品總額的成本價與零售價： 商品總額成本(零售價)＝期初存貨成本(零售價)＋本期進貨成本(零售價) (2)計算成本率： 商品成本除以零售價的比率 (3)計算期末存貨的零售價： 期末存貨零售價＝商品總額零售價－(銷貨收入－銷貨退回) ※銷貨收入不減除銷貨折讓 (4)計算期末存貨的成本價： 期末存貨成本＝期末存貨零售價×成本率 目　錄

4-5　存貨之估計方法 2. 零售價法之釋例(1) 目　錄

4-5 存貨之估計方法 2. 零售價法之釋例(2) 平均成本零售價法 4-5　存貨之估計方法 2. 零售價法之釋例(2) 平均成本零售價法 目　錄

4-5 存貨之估計方法 2. 零售價法之釋例(3) 平均成本與淨變現價值孰低零售價法 4-5　存貨之估計方法 2. 零售價法之釋例(3) 平均成本與淨變現價值孰低零售價法 目　錄