第八章　 內部控制與現金

本章架構圖示 內部控制與現金 內部控制 現 金 及 銀 行 存 款 零 用 金 財 務 報 表 上 的 表 達 1.內部控制的 意義 現 金 及 銀 行 存 款 零 用 金 財 務 報 表 上 的 表 達 1.內部控制的 意義 2.內部控制的 基本觀念 1.現金的定義 及內涵 2.現金的內部控 制及其管理 3.銀行存款調節 表 1.設立 2.報銷撥補 3.零用金短溢 1.存款與透支 2.補償性存款

Outline 8－1　內 部 控 制 8－2　 現金及銀行存款 8－3　 零　用　金 8－4　 財務報表上的表達

內部控制的意義 美國會計師協會內部控制特別報告以及審 計程序委員會發布的第33號審計程序公報， 對內部控制定義如下： 「內部控制係企業為維護資產的安全、驗證會計資料的正確性與可靠性、提高經營績效、促進遵行管理當局的既定政策，而擬定的組織方案，及所採用的各種協調方法與措施。」

內部控制的目標 內部控制的主要目標可分為下列數點： 防止資源的浪費、盜用與無效率的使用。 提高會計紀錄的正確性與可靠性。 促進並考核企業既定政策的執行。 衡量各部門的經營績效。

內部控制的基本觀念 1.管理當局的責任： 建立及維護內部控制制度為企業管理當局不 可推卸的責任，管理當局藉由內部控制制度 的建立，協助企業有效經營，並編製正確而 且可靠的財務報表。

內部控制的基本觀念(續) 實施內部控制的成本不應超過預期的效益。 此項效益包括避免資產的減損、負債不當增 2.合理的保證： 實施內部控制的成本不應超過預期的效益。 此項效益包括避免資產的減損、負債不當增 加，以及降低無法控制時的風險在內。所以 一般企業實施內部控制制度時，亦無法全面 顧及，因此無法保證絕對沒有瑕疵。

內部控制的基本觀念(續) 內部控制的目的能不能達成，繫於所有工作 3.人事： 人員的品德與工作能力、職能的分立及對於 規定程序的了解。「人」是制度成敗的重要 關鍵，因此企業必須慎重甄選員工。

內部控制的基本觀念(續) 4.職能分立： 任何一位人員，在執行任務的正常職權範圍 內，如果具有既能舞弊，又能掩飾其錯誤或 弊端的雙重機會，這種職位稱為「矛盾職 能」或「不相容職能」，因此建立內部控制 制度的目的，即在消除這種監守自盜的機 會。

內部控制的基本觀念(續) 5.交易執行： 企業必須明定主管的權限，在職權許可範圍 內，所簽發的書面憑證應給予支持，以達分 工合作的目的，而該項交易亦應符合企業所 規定的條件。

Outline 8－1　內 部 控 制 8－2　現金及銀行存款 8－3　零　用　金 8－4　財務報表上的表達

現金及銀行存款 一、現金的定義及內涵 二、現金的管理與內部控制 三、銀行存款調節表(Bank reconciliation)

現金的定義及內涵 1.法定通貨： 會計上所謂的現金必須是法律上許可在當地自由流通，可以作為支付工具與交易的媒介，我國目前通行的新臺幣才是現金。 如果法令並不允許外幣在台灣自由流通、不得接用來支付費用、清償債務、或作為交易的媒介，則應另設外幣現金或外幣存款科目列載。

現金的定義及內涵(續) 2.可自由運用： 會計上所謂的現金必須是管理當局可以隨時動用，不受限制的資產。 2.可自由運用：　 會計上所謂的現金必須是管理當局可以隨時動用，不受限制的資產。 受限制不得自由運用的資產例如存出保證金、借款擔保等，應以受限制資產列載於報表。

現金的定義及內涵(續) 凡是銀行願意接受為存款的資產均屬之。 包括硬幣、紙鈔、即期票據等。 現行會計將約當現金併入現金科目，在資產負債表上以「現金及約當現金」列載。 所謂「約當現金」(cash equivalent)是指隨時可轉換成定額現金，且即將到期（通常為自投資日起算三個月）的債務證券投資。

現金及銀行存款 一、現金的定義及內涵 二、現金的管理與內部控制 三、銀行存款調節表(Bank reconciliation)

1.現金交易內部控制通則 集中收付。 出納與會計工作應分由不同人員擔任。 收到現金應該立即記錄，以免產生遭人挪用的機會。 貫徹銷貨必定開立發票的政策。 收到現金當日必須全數送存銀行，不得逕行用以支付費用。 除零星支出外，所有支出一律以支票付款。 銀行調節表應定期由處理現金與登載現金收支帳以外的人員編製。

2.現金收入的內部控制 銷售人員與出納應同時參與每筆現銷交易。 現銷由一人處理時，最好使用收銀機記錄銷貨交易。 賒銷貨款收現時應立即記錄，並派員不定期核對客戶積欠的貨款。 客戶以票據付款者，應請註記抬頭、劃線並註明禁止背書轉讓。 郵寄的支票、現金，應指定出納及現金記帳員以外的人員負責拆收，並立即編製現金收入控制清單，控制清單逕送會計入帳，而支票及現金送出納轉存銀行。 當日收入全數解存銀行，並取回存款回條，憑以入帳。

3.支票付款的內部控制 除零星支出外，所有付款一律以支票支付，並開立註記抬頭及禁止背書轉讓的劃線支票。 付款前所有單據應經審核。 誤開的支票應作廢保存，不得任意丟棄。 支票保管人員、核准人員、憑證核准人員、支票開立人員的職能應予劃分。 已付款的憑證應立即註銷。 支票應經二位以上主管簽章，並不得預為簽字，或歸由同一人簽章。

4.現金預測及現金預算 為能確保及時償付到期債務，企業必須預測未來（如 每年、每月或每日）的現金收支，並就現金的餘絀預 先規劃投資或借款的途徑。 若實際的現金收支與預測的現金流量有重大差異，則 可能肇因於預測偏差或有舞弊發生。

現金及銀行存款 一、現金的定義及內涵 二、現金的管理與內部控制 三、銀行存款調節表(Bank reconciliation)

1.銀行存款 現代企業間的交易多以支票付款： 1.可以免除領取現金、點算鈔票及保管現金的 麻煩 2.為了將來向銀行借款方便計，多在銀行開立 「支票存款」戶。 3.每日收受的現金完全存入銀行，支出亦以支 票支付。

2.存款憑條 企業將現金存入銀行時，必須填寫存款憑條： 第一聯由銀行收執作為存款的憑證，存根聯由 存款戶保存，作為已存入款項的證明，並作為會計入帳的憑證。

3.本票或支票 本票或支票為企業委託銀行付款的憑證，受款人可持 向銀行要求兌現，銀行即以已付款的本票或支票，作 為已付款給受款人的原始憑證，同時也是銀行的記帳 憑證，亦即以原始憑證代替記帳憑證。 由於支票存款沒有存摺，存入款項時公司填寫存款憑條，付款時以支票支付。因此銀行為了核對往來款項及餘項，通常會定期寄發對帳單(bank statement) 給存戶。

支票樣式

4.對帳單 對帳單的格式各個銀行或有不同，惟內容大同小異，茲列示其一如下：

5.帳列存款與對帳單不符的原因 一、記錄的時間有先後 公司已借記存款，銀行未貸記存款 公司已貸記存款，銀行未借記存款 銀行已借記存款，公司未貸記存款 銀行已貸記存款，公司未借記存款 二、雙方或一方的記錄有誤

5.帳列存款與對帳單不符的原因 不符的原因及應調整的項目彙總如下：

6.銀行存款調節表編製程序 銀行存款調節表的編製程序 ： 就對帳單的存款欄與銀行存款科目的借方核對，如果發現有不符的情形，即為公司已借記存款，銀行未貸記存款，或者銀行已貸記存款，公司未借記存款的情形。 就對帳單的支出欄與銀行存款科目的貸方核對，如果發現有不符的情形，即為公司已貸記存款，銀行未借記存款，或銀行已借記存款，公司未貸記存款的情形。

7.銀行存款調節表的格式 銀行存款調節表有三種格式： 調節出正確餘額 以公司帳載餘額為準 以銀行對帳單餘額為準。

8.銀行存款調節表釋例 設亞洲公司在第一銀行開立支票存款戶，07年12月底銀行對帳單的餘額為$23,195；公司帳上的餘額為$22,009，經仔細核對後發現下列事項： 公司12月底存入$1,057，銀行尚未入帳（在途存款）。 公司簽發的支票，有三張尚未持往銀行兌現（未兌現支票），共計： 支票號碼 金 額 　　　 ## 556　　　 　　 　 　$　840 　　 　 　 670　　　　　　 　 　 354 　　 571　　　　 　　 　 451 銀行代收票據$800已收現，公司尚未入帳。 客戶支付貨款的支票$200，存入後因客戶存款不足遭銀行退票。 銀行扣除手續費$2。

8.銀行存款調節表釋例(續)

8.銀行存款調節表釋例(續)

Outline 8－1　內 部 控 制 8－2　現金及銀行存款 8－3　零　用　金 8－4　財務報表上的表達

零用金制度 所謂零用金制度，即提撥一定數額的現金交由專人保管，用來支付零星開支的制度。 平時支付各項費用時應取得合法憑證，並不需要立即記帳，只需要作備忘記錄即可。 等到零用金即將耗盡時，保管人員檢附單據，請求撥補零用金，並由會計部門作成適當的會計紀錄。

零用金釋例 設大華公司於10月1日撥付$5,000設置零用金，兩星期後零用金保管人員提出下列單據請求撥補歸墊：購買郵票$1,250，文具用品$800，支付計程車資$1,370，員工加班誤餐費$720及書報費$525，手存現金尚餘$335。 有關分錄如下：

零用金釋例(續) 有關分錄如下：

零用金釋例(續) 零用金撥補分錄，係借記「各項費用」，貸記「銀行存款」，而非貸記「零用金」 。 因為會計審核單據無誤後，會立即作成傳票，轉請出納開立支票補充零用金，若報銷時貸記「零用金」，嗣後撥補時又要借記「零用金」，徒增帳務處理手續。

零用金釋例(續)

零用金釋例(續) 零用金常會發生零用金超額或短少的情形，以「現金短 溢」或「現金餘絀」 (cash over and short)科目來處理，這個科目若為借方餘額則作為其他費用，若是貸方餘額則作為其他收入處理。

Outline 8－1　內 部 控 制 8－2　現金及銀行存款 8－3　零　用　金 8－4　財務報表的表達

財務報表的表達 資產負債表上的「現金」，包括庫存現金、零用金、備供找零的找零金、及存放於銀行可自由動用的銀行存款（活期存款、支票存款及定期存款等）。 具有高度流動性的債務證券投資，應與現金合併，稱為「現金與約當現金」，在資產負債表上以總數列在流動資產的首位。

財務報表上的表達(續) 銀行放款給企業時，有時會要求借款人在銀行往來帳戶中維持某一現金餘額不得動用，這筆餘額稱為「補償性存款」(compensating balance)，以便做為借款的保證。 補償性存款因為不能自由動用，不符合現金的條件，在資產負債表上應按照借款期間的長短，將其列為流動資產或投資與基金項下，不得作為現金。

加油 繼續第九章