第四章 買賣業會計

買賣業會計 4.1　買賣業之特質 4.2　買賣業交易之期中會計處理 4.3　買賣業之期末會計處理

4.1 買賣業之特質 買賣業之定位 買賣業損益之計算

買賣業之特質 買賣業之定位 服務業為顧客提供特定服務並因此而賺取收入。 買賣業購入商品並轉售他人，而以買賣商品之價差為利潤之主要來源。 製造業則係購入原料，經加工生產，製成商品再售予顧客。

買賣業之特質 買賣業損益之計算 銷貨收入：銷售商品賺得之收入。 銷貨成本：為賺得銷貨收入而發生的直接費用。（已售商品之成本） 銷貨毛利：銷貨收入與銷貨成本之差額，即商品買賣之價差。 營業費用：為使企業能繼續正常營運所發生的間接費用。

買賣業之特質 買賣業損益之計算

4.2 買賣業交易之期中會計處理 一、進、銷貨交易 二、進、銷貨退回與折讓 三、現金折扣 四、商業折扣 五、進、銷貨運費

進、銷貨交易 進貨交易 銷貨交易

EXAMPLE 1 進銷貨交易 正業公司X2年1月1日有A商品存貨1,000單位，每單位成本$15，X2年中A商品之進銷情形如下： 若所有進銷貨均為賒帳交易，試為正業公司作上列交易的分錄。

EXAMPLE 1 進銷貨交易 解析 (1)賒購商品，進貨金額＝$18×2,000＝$36,000。 (2)賒銷商品，銷貨收入＝$28×1,000＝$28,000。

EXAMPLE 1 進銷貨交易 解析 (3)賒購商品，進貨金額＝$20×2,500＝$50,000。 (4)賒銷商品，銷貨收入＝$30×3,000＝$90,000。

EXAMPLE 1 進銷貨交易 解析 (5)賒購商品，進貨金額＝$24×2,000＝$48,000。 (6)賒銷商品，銷貨收入＝$32×2,000＝$64,000。

進貨退出與折讓 進貨退出 進貨折讓 直接將瑕疵品退回給供應商，若貨款已付可要求供應商退款，若貨款未付則應沖銷應付帳款。 接受瑕疵品，並要求賣方將售價降低，已付貨款可部分退回，若貨款尚未支付，則應付帳款可以減少。 進貨退出與折讓為虛帳戶，該科目為進貨科目之「抵減科目」，其正常餘額為貸餘，在損益表中列為進貨之減項。

銷貨退回與折讓 銷貨退回 銷貨折讓 銷貨退回與折讓為虛帳戶，此科目為銷貨之抵減科目，其正常餘額為借餘。 同意顧客將瑕疵商品退回，並退還已收之貨款，或沖銷對該顧客之應收帳款。 銷貨折讓 同意將售價降低，使顧客願意接受瑕疵品，退還顧客部分已收之貨款，或沖減對其之應收帳款。 銷貨退回與折讓為虛帳戶，此科目為銷貨之抵減科目，其正常餘額為借餘。

EXAMPLE 2 進、銷貨退回與折讓 正業公司A商品之進銷退回折讓情形如下： (1) 1月10日將1月5日進貨之瑕疵品退回廠商500單位 （每單位進貨成本$18）。 (2) 3月15日同意3月8日銷貨客戶要求之折讓，每單位 售價讓價$3。 (3) 7月25日收到顧客還來7月21日銷貨之瑕疵品1,000單 位（每單位售價$30）。 試為正業公司作上列交易的分錄。

EXAMPLE 2 進銷貨退回與折讓 解析 (1)進貨退出（$18×500＝$9,000） (2)銷貨折讓（$3×1,000＝$3,000）

EXAMPLE 2 進、銷貨退回與折讓 解析 (3) 銷貨退回（$30×1,000＝$30,000）

現金折扣 為了維持正常營運所需的現金且為避免壞帳發生，賣方可給予買方現金折扣，以鼓勵賒帳顧客提早付款。 賣方給予買方之現金折扣稱為銷貨折扣 買方於特定日前付款而取得之現金折扣稱為進貨折扣

現金折扣 進貨折扣 銷貨折扣

EXAMPLE 3 進銷貨折扣 正業公司X2年度進銷貨及折讓交易對應收帳款及應付帳款之影響如下。 若買賣雙方付款條件均為2/10，n/30，試依下列情況作正業公司收款及還款相關分錄。 (1)1月4日於折扣期間內支付1月1日積欠廠商貨款。 (2)1月20日清償1月5日進貨貨款（扣除相關退回）。 (3)3月18日收回3月8日銷售貨款（扣除相關折讓）。

EXAMPLE 3 進銷貨折扣 解析 (1)取得進貨折扣（$15,000×2%＝$300） (2)未取得進貨折扣

EXAMPLE 3 進銷貨折扣 解析 (3)取得銷貨折扣

商業折扣 視顧客一次購買數量之多寡，或交易對象與時間之不同，分別就訂價減除不同的折扣，作為最後之售價，此種折扣稱為商業折扣。 買賣雙方在會計上對商業折扣均不必作特別處理，僅按發票金額記錄進貨或銷貨即可。

進、銷貨運費 起運點交貨 係指商品所有權在起運之時即由賣方移轉給買方。 運費應由買方負擔，常另設「進貨運費」帳戶予以記錄，列為進貨的加項。

進、銷貨運費 目的地交貨 係指商品的所有權在該商品送達目的地時，始由賣方移轉給買方。 運送途中之費用應由賣方負擔，稱為銷貨運費，為損益表中之營業費用。

4.3 買賣業之期末會計處理 一、進、銷貨淨額之計算與表達 二、期末存貨與銷貨成本之計算 三、財務報表 四、結帳

進、銷貨淨額之計算與表達 進貨淨額計算與表達

進、銷貨淨額之計算與表達 銷貨淨額計算與表達 28

期末存貨與銷貨成本之計算 存貨的意義 存貨成本的決定 銷貨成本的計算 購入的商品中未出售者稱為「存貨」 實地盤點 乘以該存貨進貨時之單位成本。 銷貨成本的計算 期初存貨＋本期進貨(淨額)－期末存貨 ＝銷貨成本

期末存貨與銷貨成本之計算

EXAMPLE 4 銷貨成本表 正業公司X2年初存貨金額$15,000，X2年中進貨共計$134,000，進貨退出與折讓為$9,000，進貨折扣為$300，進貨運費$1,000。X2年12月31日進行實際盤點得其存貨為$48,000。 試就以上資料列示正業公司X2年銷貨成本之計算與適當之表達方式。 (反向思考，由，先了解大項目再進入細節亦可)

財務報表—多站式損益表 營業收入 營業成本 營業費用 銷售費用 管理費用 營業外收入 營業外費用

財務報表—分類資產負債表 資產類 負債類 權益類 流動資產 長期投資 固定資產 無形資產 其他資產 流動負債 長期負債 其他負債 股本 保留盈餘

EXAMPLE 5 多站式損益表與分類資產負債表 資產A ＝負債L＋權益E 資產負債表 本期淨利 ＝收入R－成本C－費用X 損益表

EXAMPLE 5 多站式損益表與分類資產負債表

EXAMPLE 5 多站式損益表與分類資產負債表

EXAMPLE 5 多站式損益表與分類資產負債表

結帳 結清銷貨相關帳戶

結帳 結清期初存貨及進貨相關科目

結帳 結清營業費用與營業外收入費用帳戶

結帳 結清本期損益至保留盈餘帳戶

EXAMPLE 6 結帳 正業公司X2年12月31日調整後試算表如下，試作X2年底之結帳分錄。

EXAMPLE 6 結帳 結清銷貨相關帳戶，並將銷貨淨額結轉本期損益

EXAMPLE 6 結帳 結清期初存貨及進貨相關帳戶，記錄期末存貨，並將銷貨成本結轉本期損益

EXAMPLE 6 結帳 結清營業費用帳戶 結清營業外收入帳戶

EXAMPLE 6 結帳 結清營業外費用帳戶 結清本期損益

EXAMPLE 6 結帳

本章結束