第六章 直接成本法

直接成本法與歸納成本法 歸納 (全部) 成本法 直接 (變動) 成本法 產品成本 期間成本 產品成本 期間成本 直接材料 ○ ○ 歸納 (全部) 成本法 直接 (變動) 成本法 產品成本 期間成本 產品成本 期間成本 直接材料 ○ ○ 直接人工 ○ ○ 變動製造費用 ○ ○ 固定製造費用 ○ ○ 變動銷管費用 ○ ○ 固定銷管費用 ○ ○ *直接成本法下每年的固定製造費用都直接列於損益表最為當期費用 *歸納成本法下每年的固定製造費用先分配於當期所生產之存貨中，存貨 售出才會出現於損益表，存貨未出售出則列於產負債表。

存貨量變動對損益之影響_ 各年產量不等，銷量相同之釋例

存貨量變動對損益之影響 _各年產量不等，銷量相同之釋例 生產量 = 銷售量 全部成本法淨利 = 變動成本法淨利 生產量 > 銷售量 全部成本法淨利 > 變動成本法淨利 生產量 < 銷售量 全部成本法淨利 < 變動成本淨利 長期而言，兩法所累積之損益數會相等或相近

直接與歸納成本法下淨利之關係 產量大於銷量，期末存貨增加，歸納成本法下有部分的固定製造費用被包含於期末存貨，列於資產負債表，故淨利將較高。 產量小於銷量，期末存貨減少，歸納成本法下有部分的固定製造費用將被釋出，列於損益表，故淨利將較低。 歸納成本法之淨利=直接成本法之淨利+ (期末存貨量-期初存貨量)*單位固定製造費用 (產量-銷貨量)*單位固定製造費用 (兩期產量相同，成本結構ㄧ樣)

直接與歸納成本法下淨利之關係 若兩期產量不同，則前後期之單位固定 製造費用相異 歸納成本法之淨利=直接成本法之淨利 若兩期產量不同，則前後期之單位固定 製造費用相異 歸納成本法之淨利=直接成本法之淨利 -期初存貨所含之固定製造費用 +期末存貨所含之固定製造費用 (隱含FIFO)

範例 甲公司每月標準產能為20000人工小時，標準單位成本如下 直接材料 1磅 @$5 $5 直接人工 2小時 @$1 2 直接材料 1磅 @$5 $5 直接人工 2小時 @$1 2 製造費用(1/3為變動) 3 當月份銷售10000單位，單位售價$18，存貨資料如下 期初在製品200單位，材料100%投入，加工完成60% 期末在製品400單位，材料100%投入，加工完成50% 期初製成品1000單位，期末製成品1500單位 實際成本資料如下 直接材料 11000磅 @$5.3 直接人工 20400小時 @$1 製造費用(其中$21000為固定) $32000 變動銷管費用 @$1 固定銷管費用 $10000 試依直接與歸納成本法編制該月份損益表並調節淨利差異

解 本期產量：10000+1500-1000=10500 材料約當產量：10500-200+400=10700 加工約當產量：10500-200*60%+400*50%=10580 材料價差：(5.3-5)*11000=3300不利 材料量差：(11000-10700)*5=1500不利 人工工資差：(1-1)*20400=0 人工效率差：(20400-10580*2)*1=760有利 變動製造費用差異：11000-10580=420不利 固定製造費用差異：21000-10580*2=160有利 總變動 不利差 異 $4460

解 歸納成本法 直接成本法 銷貨收入 $180,000 銷貨收入 $180,000 變動銷貨成本(標準) (80,000) 歸納成本法 直接成本法 銷貨收入 $180,000 銷貨成本(標準) (100,000) 銷貨毛利(標準) $ 80,000 不利變動差異 (4,460) 有利固定差異 160 銷貨毛利(調整後)$75,700 銷管費用 (20,000) 本期淨利 $55,700 銷貨收入 $180,000 變動銷貨成本(標準) (80,000) 變動銷管費用 (10,000) 邊際貢獻(標準) $ 90,000 不利變動差異 (4,460) 邊際貢獻(調整後) $ 85,540 固定製造費用 (21,000) 固定銷管費用 (10,000) 本期淨利 $ 54,540 55,570=54,540+(10,580-10,000)*2