第三章 财务分析与ppp项目税务 ~~基础课程系列第4讲~~ 上海远基企业管理咨询有限公司 首席咨询师 余文恭

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讲师余文恭简介 一、现职：上海远基企业管理咨询有限公司首席咨询师 二、现任：财政部首批定向邀请PPP专家库专家、国家发展改革委首批定向邀请PPP专家库 专家、财政部示范项目整改专家、财政承受能力论证指引修订执笔委员、河南、湖北、山 西、四川省PPP专家库专家、中国政法大学PPP中心法务委员会专家、一带一路中国仲裁院 仲裁员 三、曾任：发改委第二批典型案例评审专家、河南省第三批PPP示范项目审议专家、安徽 省住房和城乡建设厅PPP操作指南审议专家、江苏省法院建设工程审判研究班讲师 四、著作：《PPP模式与结构化融资》、《政府与社会资本合作项目政策与法律文件汇编》 五、联系电话：021-62300530

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课程大纲 第一章 财务分析概述 第二章 财务边界的设定 第三章 财务分析与ppp项目税务 第四章 财务模型的设定 第五章 资产模式与财务分析

第三章 财务分析与ppp项目税务 11.增值税 12.税金及附加 13.企业所得税

11.增值税 11.1 意义 11.2 征税范围 11.3 一般计税 11.4 简易计税 11.5 PPP项目相关问题

11.1 意义 1.以商品或是劳务 2.在流转过程中产生的增值额作为征税对象 3.而征收的一种流转税

11.2 征税范围 1.销售或进口的货物 2.提供的应税劳务：纳税人提供的加工、修理修配劳务 3.发生的应税行为：销售应税服务、销售无形资产、销售不动产 →交通运输、邮政、电信、建筑、金融、现代、生活

11.3 一般计税1/3 1.税率： (1)原规定税率： 17%(货物、劳务) (2)11%(建筑服务) (3)6%(现代金融服务) (2)新规定税率： 《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》【财税〔2018〕32号】 →16%、10%、6% →2018.5.1生效

11.3 一般计税2/3 2.计税方法：应缴纳增值税税额=销项税额-进项税额 (1)销项税额=销售额*税率；销售额=含税销售额/(1+税率) EX：收入106=100(销售额)+6(销项税额)；【106/(1+6%)】*6%=100 (2)进项税额=买价*进项税率 买价=含税买价/(1+税率) EX：成本80=72.73(买价)+7.27(进项税率)；【80/(1+10%)】*10%=7.27 (3)应纳增值税税额=6 - 7.27= -1.27(留抵税额)

11.3 一般计税3/3 3.Epc合同的税率是多少？如何避税？ (1) 《营业税改征增值税试点实施办法》§40： 11.3 一般计税3/3 3.Epc合同的税率是多少？如何避税？ (1) 《营业税改征增值税试点实施办法》§40： 一项销售行为如果既设及服务又涉及货物，视为混合销售 (2)如何避税：分开签约(丙方)、分别签约(乙方)

11.4 简易计税1/2 1.对象：(1)小规模纳税人、(2)规定的应税行为 2.征收率：建筑服务(3%) 3.计算方法：销售额=含税销售额/(1+征收率) 应纳增值税税额=销售额*征收率 4.甲供材料：承包商可以选择一般计税或是简易计税

11.4 简易计税2/2 1.项目公司的唯一股东和承包商是同一人时，承包商采用简易计算是否有利？ 2.EX：某PPP项目，项目总投资20亿元，其中建设投资14亿，假设项目公司取得的营运收入20亿 按照6%缴纳增值税，项目造价费用为14亿，承包商为项目公司的唯一股东，承包商测算一般计 税方式下的税负5%，则应该采取一般计税还是采取简易计税对承包商比较有利？ (1)一般计税： 承包应缴纳的增值税是 14/(1+10%)*5%=0.63亿 项目公司应缴纳的增值税是 20/(1+6%)*6%-14/(1+10%)*10%=-0.14亿 (2)简易计税： 承包应缴纳的增值税是 14/(1+3%)*3%=0.41亿 项目公司应缴纳的增值税是 20/(1+6%)*6%-14/(1+3%)*3%=0.72亿 (3)整体计算： 0.72+0.41-0.63-0=0.5 简易计税多交了0.5亿的税 如何增加进项(q6.3.3)、简易课税(q6.2.3)、EPC(q6.3.5)、BOOT

11.5 PPP项目相关问题1/3 1.项目咨询费、招标代理费、勘查设计→6% 2.借款相关费用： (1)借款利息、贷款相关的投资顾问费、手续费、咨询费→不征增值税 (2)企业集团统借统还的贷款利息，利率高于金融金构→全额缴纳增值税(6%) 3.征地拆迁费用： (1)受托进行建筑物拆除、平整土地→10% (2)受托发放拆迁补偿费→6%；收取全部费用-支付的拆迁补偿费 (3)拆迁补偿费→免征增值税 开办费(P108)：中标通知书~开工→人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费？→费用化不需资本化

11.5 PPP项目相关问题2/3 4.对政府付费金额如何增加进项？ (1)前期费用：三方合约+代收代付 (2)征地拆迁费：受托拆除整平(10%)、受托发放补偿(6%)、拆迁补偿费→免征增值税 5.建设投资金额是否包含增值税？ 《住房城乡建设部办公厅关于做好建筑业营改增建设工程计价依据调整准备工作的通知》， 明确了工程造价可按以下公式计算：工程造价=税前工程造价×（1+11%） 6.施工型ppp项目的肖项税率是多少？6% OR 10%

11.5 PPP项目相关问题3/3 6. 和PPP模式相关的增值税优惠政策有哪些？ (1)垃圾处理、污泥处理、污水处理、工业废气处理→即征即退70% (2)饮水工程→免征增值税 (3)供热工程→采暖费收入，免征增值税 (4)混凝土排水管→即征即退70% (5)再生水销售→即征即退50%

12.税金及附加 12.1 核算范围 12.2 城市维护建设税、教育费附加 12.3 城镇土地使用税 12.4 房产税、契税、土地增值税 12.5 印花税

12.1 核算范围 核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使 用税、车船使用税、印花税等相关税费

12.2 城市维护建设税、教育费附加 1.城市维护建设税 (1)税率：7%(地级)、5%(县级)、1%(其他) (2)应纳税额=实缴增值税*税率 2.教育费附加(3%)、地方教育费附加(2%)；应纳税额同上

12.3 城镇土地使用税 1.纳税人： (1)拥有土地使用权的单位或个人 (2)拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税 人 2.计算：土地使用税应纳税款＝实际占用土地面积×使用税率

12.4 房产税、契税、土地增值税1/2 1.房产税： (1)房屋产权所有人征收的一种财产税 (2)从价计税：应税房产原值*(1-10%~30%)*1.2%；(2)从租计税：租金收入*12% 2.契税： (1)纳税义务人是境内移转土地、房屋权属的产权承受人 (2)契税=不动产价格*(3%~5%) 3.土地增值税： (1)转让国有土地使用权、地上建筑物及其附属物，并取得收入的单位和个人 (2)土地增值税=土地增值额*累进税率

12.4 房产税、契税、土地增值税2/2 4.请问授予与移交特许经营权、项目经营权是否要收税？ (1)甲说：不涉及到所有权转让，不用课税 (2)乙说：比照土地转让课税 A.契税=不动产价格*(3%~5%)；B.增值税17%；C土地增值税=土地增值额*税率 (3)丙说：要课增值税

12.5 印花税1/2 1.意义：是以经济活动和经济交往中，书立、使用、领受应税凭证的行为征税对象的一种税。 →立合同人、立据人、立账簿人、受领人、使用人 2.税率： (1)万分之3→狗见鸡 (2)千分之1→猪宝宝股 (3)万分之0.5→借贷合同 (4)万分之5→其他 狗→购销合同 见→建筑安装合同 鸡→技术合同 猪→财产租赁合同 宝→仓储保管合同 宝→财产保险合同 股→股权转让

12.5 印花税2/3 营业账簿、立账簿人

12.5 印花税 2/2 3.请问以下项目的印化税税率为何？ (1)设计勘查合同、项目公司成立(实收资本+资本公积)：万分之5、万分之5*0.5 (2)监理：不收印花税 (3)建设工程、原物料供应合同：万分之3 (4)融资合同：万分之0.5(贷款本金) (5)PPP合同：X

13.企业所得税1/3 1.如何计算： (1)利润-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度的亏损=应纳税所得额 (2)所得税=应纳税所得额*0.25 2.请问以前年度的亏损如何抵扣？→弥补五年亏损 1 2 3 4 5 6 -100 20 10 20 10 30 -80 -70 -50 -40 -10

13.企业所得税2/3 3.所得税的优惠政策 垃圾处理、污泥处理、污水处理 →自项目第一笔生产经营收入所属纳税年度起 三免三减半

13.企业所得税3/3 4.政府补贴是否要课税？ (1)有偿的政府补贴→V增值税，V所得税 (2)无偿的政府补贴 A.中央财政补贴或其他不属于增值税应税收入的补贴→X增值税，V所得税 B.专项用途财政性资金→X增值税，X所得税 (A)资金专项用途的拨付文件 (B)专门的管理办法或具体的管理要求 (C)单独核算

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