7 固定資產 7-1 固定資產之意義、性質及分類 7-2 固定資產成本的 橫量 7-3 固定資產交換及會計處理 7 固定資產 7-1 固定資產之意義、性質及分類 7-2 固定資產成本的 橫量 7-3 固定資產交換及會計處理 7-4 固定資產續後支出之處理 7-5 固定資產之處分及會計處理 7-6 折舊及折舊方法 7-7 折舊估計變動之會計處理 7-8 遞耗資產之購置與折耗 2020/2/10 航運管理科

固定資產分類： 廣義： 營業用資產 (2) 狹義：專指廠房及設備而言。 7-1 永久性資產－土地。 廠房及設備 折舊性資產－建築物、機器、辦公設備等。 有形 遞耗性資產－森林、礦產、油井等。 可明確辦認者－專利權、商標權等。 無形 不能明確辦認者－商譽 (2) 狹義：專指廠房及設備而言。 2020/2/10 航運管理科

固定資產之意義 有形營業用資產又稱固定資產，是指目前供營業使用，不以出售為目的且耐用年限為一年或一個營業週期(以較長者為準)以上的有形資產。 7-1 固定資產之意義 有形營業用資產又稱固定資產，是指目前供營業使用，不以出售為目的且耐用年限為一年或一個營業週期(以較長者為準)以上的有形資產。 2020/2/10 航運管理科

固定資產之特性如下： 1. 具有實體存在 2. 其取得是為了供營業使用，而非為投資或再供出售 3. 可長期使用 7-1 2020/2/10 1. 具有實體存在 2. 其取得是為了供營業使用，而非為投資或再供出售 3. 可長期使用 2020/2/10 航運管理科

7-1 營業用資產之分類 2020/2/10 航運管理科

固定資產取得成本之決定 成本原則是固定資產取得之入帳基礎。 固定資產之成本： 7-2 固定資產取得成本之決定 成本原則是固定資產取得之入帳基礎。 固定資產之成本： 自取得資產並使其達到可供營業使用之狀態及地點所發生的一切合理而必要的支出。 2020/2/10 航運管理科

各項固定資產之成本內容 1. 土地 2. 土地改良物 3. 建築物 4. 機器及其他設備 5. 租賃改良物 7-2 2020/2/10 各項固定資產之成本內容　 1. 土地 2. 土地改良物 3. 建築物 4. 機器及其他設備 5. 租賃改良物 2020/2/10 航運管理科

土地 成本包含： 1. 購價、契稅、佣金、代書費、過戶費、 買方認繳之賣方逾期稅捐等。 2. 使土地達到可用狀態的成本 7-2 土地　 成本包含： 1. 購價、契稅、佣金、代書費、過戶費、 買方認繳之賣方逾期稅捐等。 2. 使土地達到可用狀態的成本 地上物拆除後廢料之售價應作為土地成本之減項。 3. 永久性的土地改良成本 如：土地重劃美化、地下排水等工程。 2020/2/10 航運管理科

土地改良物 土地改良物： 在地上進行的改良活動不具有永久性 ( 其耐用年限用限 ) 。 7-2 土地改良物　 土地改良物： 在地上進行的改良活動不具有永久性 ( 其耐用年限用限 ) 。 如：圍牆、人行道、停車場等。 作法： 另設「土地改良物」科目入帳，並依照其耐用年限提折舊。 2020/2/10 航運管理科

7-1 建築物　 向外購買 自行建造 2020/2/10 航運管理科

向外購買 成本包含： ( 1 ) 購價、契稅、代書費、登記費、佣金 ( 2 ) 使其達到可使用狀態之整修支出如：重新 7-2 向外購買　 成本包含： ( 1 ) 購價、契稅、代書費、登記費、佣金 ( 2 ) 使其達到可使用狀態之整修支出如：重新 隔開、整修地板、安裝電線、水管等。 2020/2/10 航運管理科

自行建造 成本包含： ( 1 ) 建築師費、營建商工程款、建築執照費、 工寮、鷹架、保險費、建造期間的融資 利息及保險費等。 7-2 自行建造　 成本包含： ( 1 ) 建築師費、營建商工程款、建築執照費、 工寮、鷹架、保險費、建造期間的融資 利息及保險費等。 ( 2 ) 其他與房屋興建直接有關之成本。 2020/2/10 航運管理科

土地上拆除舊屋及建造利息 如在自有土地上拆除舊屋後改建房屋，則拆除舊屋成本減去其殘值收入，應作為舊屋之處分損益，不可列入新屋的成本。 7-2 土地上拆除舊屋及建造利息 如在自有土地上拆除舊屋後改建房屋，則拆除舊屋成本減去其殘值收入，應作為舊屋之處分損益，不可列入新屋的成本。 建造完成之後的貸款利息應借記「利息費用」。 2020/2/10 航運管理科

機器及其他設備 成本包含： 1. 購價 2. 使其達到可使用狀態及地點的各項必要支出 如：運費、運送期間的保險費、關稅、裝置、 測試等支出。 7-2 機器及其他設備　 成本包含： 1. 購價 2. 使其達到可使用狀態及地點的各項必要支出 如：運費、運送期間的保險費、關稅、裝置、 　 測試等支出。 運輸設備 ( 汽車、貨車等 ) 之汽車牌照稅、意外險的保費等係每年重覆發生之費用，且不具未來經濟效益，故於發生時作為當期費用。 2020/2/10 航運管理科

7-2 租賃改良物　 承租人於承租租賃物期間，對於該租賃物所採取的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，應以「租賃改良物」科目入帳，並以其耐用年限與租約期間中較短者提列折舊予以攤銷。 2020/2/10 航運管理科

固定資產成本之衡量 7-2 資產取得方式 資產成本之衡量 1、 現金購買 資產的成本因素所付的現金。 2、 整批購買 1、 現金購買 資產的成本因素所付的現金。 2、 整批購買 以個別資產的相對公平市價為基礎，分攤總購入成本。 3、 分期付款購買 以資產的現金價格作為資產的成成。 4、 自行建造 (1)自建資產成本=直接材料+直接人工+分攤的製造費用+建當期間的利息 (2)以自建與外購金額較低者入帳。 5、 發行證券換入 以探入資產及本公司證券的公平市價，兩者較為客觀明確者為準。 6、 受贈取得 受贈時以資產的公平市價入帳，貸方科目記入「資本公積」，列於股東權益項下。 7、 資產交換 請見下頁。 2020/2/10 航運管理科

三、固定資產取得成本之決定 1.成本決定原則 成本=買價+附加費用 2.固定資產成本內容: 7-2 三、固定資產取得成本之決定 1.成本決定原則 成本=買價+附加費用 2.固定資產成本內容: 土地=買價+佣金+代書+過戶費+工程受益費+地上物拆除費 (減除拆除殘料售價) 建築物(外購)=買價+佣金+過戶費+稅捐+使用前整修支出 建築物(自建)=設計費+建材+挖掘地基+搭建工寮+建築執照費+ 監工費+利息+保險… 機器設備 =買價+運費+保險+關稅+安裝+試車… 運輸設備 =買價+運費+稅捐+附加音響+冷氣設備… 2020/2/10 航運管理科

7-2 範例一 信義公司於91年2月1日賒購辦公設備$200,000，付款條件1/10、n/30，於91年3月1日付現，試求算辦公設備之成本並作應有之分錄。 辦公設備之成本＝$200,000－$200,000X1%＝198,000 2/1 　借：辦公設備 198,000 貸：應付辦公設備款項(其他應付款) 198,000 3/1 借：應付辦公設備款項(其他應付款) 198,000 未享折扣損失 2,000 貸：現　　金　　　　　　　　　　　　 200,000 2020/2/10 航運管理科

範例二 忠孝公司現購房地產1,800,000，房屋之評定現值200,000，土地之公告現值為1,050,000，試作現購之分錄。 7-2 範例二 忠孝公司現購房地產1,800,000，房屋之評定現值200,000，土地之公告現值為1,050,000，試作現購之分錄。 $1050,000 $1050,000+$1200,000 土地成本＝$180,000X ＝840,000 房屋成本＝1800,000X ＝$960,000 　　借：土　　地　　　$840,000 建 築 物 $960,000 貸：現　　金 $1800,000 $1200,000 $1050,000+$1200,000 2020/2/10 航運管理科

7-2 範例三 仁愛公司自建機器設備，計耗用材料＄60,000、直接人工＄20,000、製造費用按直接人工之50%攤計，建造期間應資本化之利息＄10,000，試就下列兩種不同情況作該機器完成時之分錄： （１）　外購該機器設備公平市價＄120,000。 （２）　外購該機器設備公平市價＄80,000。 (1)　 機器設備　　100,000 材　　料　　　60,000 直接人工　　　20,000 製造費用　　　10,000 利息費用　　　10,000 解： 機器設備成本＝＄60,000+$20,000+$20,000*50%+$10,000=$100,000 (2) 　機器設備　　　80,000 自建資產損失　20,000 　　　　材　　料　　　　60,000 直接人工　　　　 20,000 製造費用　　　　 10,000 利息費用　　　　 10,000 2020/2/10 航運管理科

不同取得方式下之固定資產成本之衡量 現 購 延遲付款方式購買 整批購買 發行證券換入資產 自建或自製 受贈取得 交換取得 7-2 不同取得方式下之固定資產成本之衡量　 現 購 延遲付款方式購買 整批購買 發行證券換入資產 自建或自製 受贈取得 交換取得 2020/2/10 航運管理科

7-2 現購　 按成本原則，以付現總數額入帳。 2020/2/10 航運管理科

延遲付款方式購買 按成本原則，以所付金額扣除利息，即以現值入帳。 1. 附現金折扣之賒購 2. 開立長期票據購買 3. 分期付款購買 7-2 可分成三種情況： 1. 附現金折扣之賒購 2. 開立長期票據購買 3. 分期付款購買 2020/2/10 航運管理科

附現金折扣之賒購 現金折扣的性質實為延遲付款的利息費用 。 7-2 附現金折扣之賒購 現金折扣的性質實為延遲付款的利息費用 。 不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額作為資產成本，而未享得之折扣則作為財務費用 ( 利息費用 ) 或其他損失 ( 未享折扣損失 ) 。 2020/2/10 航運管理科

入帳時應以交易雙方認定的金額與付款條件折算成現值，也就是以所開立的長期票據金額扣除利息之金額，即其現值作為取得成本入帳。 7-2 　開立長期票據購買 入帳時應以交易雙方認定的金額與付款條件折算成現值，也就是以所開立的長期票據金額扣除利息之金額，即其現值作為取得成本入帳。 2020/2/10 航運管理科

以「購買日之現金價格」作為該購入資產之入帳成本。 7-2 　分期付款購買 以「購買日之現金價格」作為該購入資產之入帳成本。 分期付款的總額與資產之現購價格的差額，屬於財務費用而非購入資產的成本 。 2020/2/10 航運管理科

整批購買 以各資產之個別公平市價為基礎，將總成本依照各資產公平市價比例分攤至各資產中 。 7-2 整批購買　 以各資產之個別公平市價為基礎，將總成本依照各資產公平市價比例分攤至各資產中 。 若整批購入的資產中僅有一種具有客觀的公平市價，則應依此市價記為該資產之成本，而其餘之購價則為其他資產之成本。 若各項資產均無公平市價，則可由董事會予以評價後入帳。 2020/2/10 航運管理科

發行證券換入資產 以取得資產之公平市價與本公司證券之公平市價，兩者中較為客觀明確者作為成本衡量之基準。 發行證券換入資產　 7-2 以取得資產之公平市價與本公司證券之公平市價，兩者中較為客觀明確者作為成本衡量之基準。 若兩者均無公平市價可循，則可委由獨立的評估專家 ( 如目前的中華徵信所 ) 進行估價，原則上以換入之固定資產之估價為準。 若仍然無法衡量時，則可由董事會決定資產之成本。 2020/2/10 航運管理科

自建或自製 穩健原則 包含企業自行建造固定資產時所發生的成本 。 7-2 自建或自製 包含企業自行建造固定資產時所發生的成本 。 若企業自建資產的資金是貸款而來，則須計算出自建期間應資本化之利息，並予以計入資產成本中。 依成本與外購價格兩者之較低者為入帳基礎，若有自建損失，應立即認列。 穩健原則 2020/2/10 航運管理科

受贈取得 以受贈資產的公平市價為入帳基礎。 分錄： 資 產 XXX 資本公積—捐贈資本 XXX 7-2 受贈取得 以受贈資產的公平市價為入帳基礎。 分錄： 資 產 XXX 資本公積—捐贈資本 XXX 受贈資產若為現金，且為營業費用之補貼，則應列為其他收入。 現 金 XXX 其他收入 XXX 2020/2/10 航運管理科

以非貨幣性資產交換 （1）換入資產現金流量的型態不同。 會計處理將視交易是否具有『商業實質』而不同 7-2 會計處理將視交易是否具有『商業實質』而不同 （1）換入資產現金流量的型態不同。 （2）因交換交易而影響企業營運產生之使用價值。 ﹙3﹚條件﹙1﹚與條件（2）所述情形之差異金 額，相對於所交換資產的公平價值係屬重大。 而所謂的『商業實質』 即交易需符合﹙1﹚及﹙3﹚ 或（2）及﹙3﹚ 2020/2/10 航運管理科

資產交換是否具有商業實質其會計處理方式如下（1） 具商業實質 認列處分損益，並將換入資產按公平市價 入帳 處分資產利益＝換出資產公平市價-喚出資產帳面價值 2020/2/10 航運管理科

資產交換是否具有商業實質其會計處理方式如下（二） 不具商業實質 不認列處分損益，並將換入資產按換出資產帳面價值，調整現今收付之金額入帳 換入資產＝換出資產帳面價值 ++ - 收現 + 付現 2020/2/10 航運管理科

資產交換是否具有商業實質其會計處理方式如下（三） 換入資產與喚出資產均無法取得其公平市價： 不認列處分損益，並將換入資產按換出資產帳面價值，調整現今收付之金額入帳。 ++ 2020/2/10 航運管理科

實例 機器交換 明星公司 光太公司 成本 累計折舊 公平市價 現金收（付） 1100000 600000 700000 150000 520000 420000 現金收（付） 100000 （100000） ++ 2020/2/10 航運管理科

實例 具商業實質 明星公司 光太公司 ++ 機器設備（換入） 420000 現金 100000 累計折舊-機器（換出）700000 機器設備（換入） 420000 現金 100000 累計折舊-機器（換出）700000 機器設備（換出） 1100000 處分資產利易 120000 機器設備（換入） 520000 累計折舊-機器（換出）150000 處分資產損失 30000 機器設備（換出） 600000 現 金 100000 ++ 2020/2/10 航運管理科

實例 不具商業實質 明星公司 光太公司 ++ 機器設備（換入） 300000 現金 100000 累計折舊-機器（換出）700000 機器設備（換入） 300000 現金 100000 累計折舊-機器（換出）700000 機器設備（換出） 1100000 機器設備（換入） 550000 累計折舊-機器（換出）150000 處分資產損失 30000 機器設備（換出） 600000 現 金 100000 ++ 2020/2/10 航運管理科

7-2 受贈取得….範例 和平公司獲得縣政府無條件捐贈土地五甲，其公平市價為＄5,000,000，過戶登記費＄20,000由該公司自付，試作其分錄。 解：借：土　　地　　5,000,000 　　　　貸：現　　金　　　　　　20,000 資本公積－捐贈資本　4,980,000 2020/2/10 航運管理科

7-4 固定資產之續後支出 2020/2/10 航運管理科

固定資產使用期間各項支出之會計處理 增添 改良及重置 重新安裝及遷移成本 修理及維護 7-4 2020/2/10 航運管理科

增添 增添是就原有資產添加新資產或加以擴充，通常可增加資產之服務能力，屬於資本支出，列記為資產。 7-4 增添 增添是就原有資產添加新資產或加以擴充，通常可增加資產之服務能力，屬於資本支出，列記為資產。 若增添資產為原有資產整體之一部分，則應按原有資產之剩餘耐用年限與增添資產之耐用年限兩者中，取較短者來提列折舊。 如增添部分為獨立之資產，則應按本身之耐用年限來提列折舊。 2020/2/10 航運管理科

改良及重置 改良：以品質或性能較佳的新資產替換舊資產。 重置：將原有資產的某部分舊裝置拆除，以同類型的新裝置替換。 7-4 改良及重置 改良：以品質或性能較佳的新資產替換舊資產。 重置：將原有資產的某部分舊裝置拆除，以同類型的新裝置替換。 二者均可增加本期及以後各期的效用，故為資本支出。 2020/2/10 航運管理科

改良及重置 會計處理方法有以下三種： 1. 借記「資產」帳戶 2. 借記「累計折舊」帳戶 3. 替換法 7-4 2020/2/10 航運管理科

重新安裝及遷移成本 凡此所發生之支出，因對將來具有經濟效益，故應予資本化作為遞延資產，並在預期受益期間內攤銷成本。 7-4 重新安裝及遷移成本 凡此所發生之支出，因對將來具有經濟效益，故應予資本化作為遞延資產，並在預期受益期間內攤銷成本。 如金額不大，亦可列為當期費用。 2020/2/10 航運管理科

修理與維護 一般修護 ( 正常修護 ) 只能使固定資產保持正常可用之狀態，不能延長其耐用年限，故應記入「修繕費」科目作為當期費用。 7-4 2020/2/10 航運管理科

大修 ( 非常修理 ) 大修 ( 非常修理 ) 可延長耐用年限或增加使用價值（效率及效用），通常若能延長服務年限，則借記累計折舊。 7-4 大修 ( 非常修理 ) 大修 ( 非常修理 ) 可延長耐用年限或增加使用價值（效率及效用），通常若能延長服務年限，則借記累計折舊。 若能提高使用價值，則借記「運輸設備」科目列為資產。 2020/2/10 航運管理科

資本支出與收益支出劃分錯誤 對損益的影響及更正 7-4 資本支出與收益支出劃分錯誤 對損益的影響及更正 一旦發生「資本支出」與「收益支出」辨認錯誤而劃分不當時，不但會使發生錯誤的當期的資產負債表的資產以及損益表的費用表達錯誤，並且在資產使用期間的每一年度，也將透過固定資產折舊的提列錯誤而使資產負債表及損益表錯誤。 2020/2/10 航運管理科

7-4 固定資產續後支出之處理 增加資產效能：借記資產。 一、 資本支出 經濟效益及於以後各期者 延長使用年限：借記累計折舊 支出 收益支出 經濟效益僅於當期者－記入當期費用。 二、我國稅所第七十七條之一、八十四條規定，有關固定資產修繕或購置，支出金額在新臺幣六萬元以下，或耐用年限在二年以內，以「雜項購置」科目列帳的資產，得以其成本列為取得年度之費用。 2020/2/10 航運管理科

7-5 7-5 固定資產之處分 1 固定資產之報廢 2 固定資產之意外損失 3 固定資產之出售 2020/2/10 航運管理科

7-5 固定資產之報廢 財務會計準則公報第一號第21條的規定「已無使用價值之固定資產，應按其淨變現或帳面價值之較低者，轉列為適當科目，其無淨變現價值者，應將成本與累計折舊沖銷，差額轉列損失。」 2020/2/10 航運管理科

報廢處理 報廢處理方式依固定資產之情形分別說明 ： 1. 固定資產之使用年限屆滿報廢，而無變現價值。 7-5 報廢處理方式依固定資產之情形分別說明 ： 1. 固定資產之使用年限屆滿報廢，而無變現價值。 2. 固定資產之使用年限屆滿報廢，但有淨變現價值。 3. 已屆預估使用年限，折舊完畢後若機器仍在使用。 4. 提前報廢而尚可出售或留待備用。 2020/2/10 航運管理科

固定資產之使用年限屆滿 報廢，而無變現價值 7-5 固定資產之使用年限屆滿 報廢，而無變現價值 將其帳面價值連同處分成本列為報廢損失，並將有關帳戶沖銷。 2020/2/10 航運管理科

固定資產之使用年限屆滿報廢，但有淨變現價值 7-5 固定資產之使用年限屆滿報廢，但有淨變現價值 按其淨變現或帳面價值之較低者，轉列為待處分資產 ( 其他資產 ) ，淨變現價值與帳面價值的差額列為「資產報廢損失」( 利益不得認列 ) 。 2020/2/10 航運管理科

已屆預估使用年限，折舊 完畢後若機器仍在使用 7-5 已屆預估使用年限，折舊 完畢後若機器仍在使用 將機器及累計折舊餘額留存帳面暫緩沖轉，表示尚在使用。而今後也不必再提折舊，更不能更正以前年度的折舊費用。 2020/2/10 航運管理科

7-5 提前報廢而尚可出售或留待備用 估計該機器當時之殘餘價值，並與機器之帳面價值比較，以其較低者入帳 ( 承認損失不承認利益 ) 。並將其轉列在其他資產項下，而帳面價值與殘餘價值之差額則列記「資產報廢損失」。 2020/2/10 航運管理科

固定資產之出售 固定資產若在期中出售，有兩個分錄要作： 1. 先補提自上次結帳日起至出售日止之折舊 2. 作資產售出並收現的記錄。 7-5 固定資產若在期中出售，有兩個分錄要作： 1. 先補提自上次結帳日起至出售日止之折舊 2. 作資產售出並收現的記錄。 處分固定資產之收益應依其性質為當年度之 營業外收入或非常利益 ；處分固定資產之損 失應依其性質列為營業外費用或非常損失。 2020/2/10 航運管理科

提列折舊之記錄與資產負債表之表達 提列時之分錄： 年底之結帳分錄： 折 舊 XXX 本期損益 XXX 累計折舊－機器設備 XXX 7-5 提列折舊之記錄與資產負債表之表達 提列時之分錄： 折　　舊 XXX 累計折舊－機器設備 XXX 年底之結帳分錄： 本期損益 XXX 折 舊 XXX 2020/2/10 航運管理科

提列折舊之記錄與資產負債表之表達 7-5 2020/2/10 航運管理科

固定資產之處分 7-5 一、固定資產處分包括出售、報廢、交換及毀損。處分固定資產 時，皆必須先補提上期提列折舊日到出售日之間的折舊費用， 然後沖銷固定資產的成本及累計折舊，並計算處分資產損益。 二、處分固定資產的損益之處理： 1、處分固定資產的收益：應按其性質列為當年度之營業外收 入或非常利益，於次年度(公開發行公司應於當年度)將該 項收益減除其應負擔之所得稅後之淨額，轉入資本公積。 2、處分固定資產之損失：應依其性質最為營業外費或非常損 失。 三、已無使用價值之固定資產，應按其淨變現價值或帳面價值之 較低者轉列為當科目，其無淨變現價值者，應將成本與累 計折舊沖銷，差額轉列損失。 2020/2/10 航運管理科

7-5 固定資產處分….範例七 和平公司於90年7月1日購入機器一部，成本＄750,000。估計耐用年限5年，無殘值，採直線法提列折舊，94年7月1日將該部機器出售，試按下列情況作機器出售時之必要分錄： （1）　出售機器得款$180,000。 （2） 出售機器得款$105,000。 出售機器得款$180,000之分錄： 　1.借：折　　舊　　　　　　　75,000 貸：累計折舊－機器設備　　　75,000 　2.借：現　　金　　　　　　180,000 累計折舊－機器設備 600,000 貸：機器設備 750,000 出售資產利益　　　　　　 30,000 解：補提半年之折舊金額＝$750,000 ／5／2＝$75,000 帳面價值＝$750,000－$750,000／5＊4＝$150,000 得款$180,000之出售利益＝$180,000－$150,000＝$30,000 得款$105,000之出售損失＝$150,000－$105,000＝$45,000 (2)　出售機器得款$105,000之分錄： 　1.借：折　　舊　　　　　　　75,000 　　　　貸：累計折舊－機器設備　　　75,000 2.借：現　　金　　　　　　105,000 累計折舊－機器設備 600,000 出售資產損失　　　　 45,000 貸：機器設備　　　　　　　　750,000 2020/2/10 航運管理科

7-5 固定資產處分….範例八 信義公司於90年初購入機器成本$150,000，估計使用5年，殘值$15,000，92年10月1日由於新機器之發明而提前報廢，試作下列各情況之報廢分錄： 估計該機器無淨變現價值。 估計該機器之淨變現價值為$60,000。 (1)無淨變現價值 折舊 20250 累計折舊-機器設備 20250 累計折舊-機器設備 74250 資產報廢損失 75750 機器設備 150000 解：每年折舊額＝($150,000－$15,000) ／5＝$27,000 92年1月1日至10月1日之折舊額＝ $27,000＊9／12＝$20,250 90年1月1日至10月1日之累計折舊額＝ 　　　　　27000*2+20,250=74,250 (2)淨變現價值為$60,000 報廢資產 60000 資產報廢損失 15750 2020/2/10 航運管理科

7-6 折 舊 1 折舊的意義 2 折舊的要素 3 折舊的計算方法 4 提列折舊之記錄與資產負債表 之表達 2020/2/10 航運管理科

7-6 折舊的意義 由於固定資產的效用終將消失，故其服務壽命有限，會計便根據成本收益配合原則，將資產之成本以合理而有系統的方法分攤於預計耐用年限內，將資產成本逐期轉為費用，稱為折舊。 折舊是一種成本分攤的程序，而非反映市價降低的資產評價工具。 2020/2/10 航運管理科

折舊的要素 成本 估計殘值 估計耐用年限 折舊成本＝成本－估計殘值 帳面價值＝成本－累計折舊* *累計折舊：逐期提列的折舊累加數 7-6 2020/2/10 航運管理科

折舊的計算方法 7-6 平均法 定率遞減法 遞減法 年數合計法(變率遞減法) 倍數餘額遞減法 生產數量法 工作時間法 盤點法 重置法 報廢法 2020/2/10 航運管理科 報廢法

平均法 通常指直線法 計算公式： 2020/2/10 航運管理科

遞減法 又稱加速折舊法。 適合淨經濟效益逐年遞減的資產，其情況有： 服務效率及服務量逐年遞減的資產，如製造業的機器。 7-6 遞減法 又稱加速折舊法。 適合淨經濟效益逐年遞減的資產，其情況有： 服務效率及服務量逐年遞減的資產，如製造業的機器。 價值逐年遞減的資產，如觀光飯店的房租，汽車租金等。 修理維護費用逐年遞增的資產。 時間愈長效益愈不確定的資產。 2020/2/10 航運管理科

( 1 ) 定率遞減法 計算公式： 採用定率遞減法時，必定要有適當的殘值 。 2020/2/10 航運管理科

( 2 ) 倍數餘額遞減法 計算公式： 此法下可以不考慮殘值，但帳面價值不得低於估計殘值。 2020/2/10 航運管理科

7-6 ( 3 ) 年數合計法 計算公式： 2020/2/10 航運管理科

7-6 生產數量法 折舊的計提按其生產數量來分攤，也就是以生產數量為權數的加權平均法。 計算公式： 2020/2/10 航運管理科

工作時間法 7-6 折舊的計提按其工作時間來分攤，也就是以工作時間為權數的加權平均法。 計算公式： 2020/2/10 航運管理科

盤點法 7-6 本法是在會計年度終了時，對於現存的資產加以盤點，估計其重置成本作為期末帳面價值。 計算公式： 2020/2/10 航運管理科

盤點法 一般而言，成本低、數量多，可使用很久但易於損耗之固定資產，如餐廳的碗盤、修護廠的小型工具設備等，可採用此方法。 7-6 2020/2/10 航運管理科

報廢法 平時不提列折舊，於資產報廢時才提列折舊。 利用存貨先進先出法的原理，於資產報廢時，以舊資產之成本減去殘值後之數額作為折舊費用。 7-6 報廢法 平時不提列折舊，於資產報廢時才提列折舊。 利用存貨先進先出法的原理，於資產報廢時，以舊資產之成本減去殘值後之數額作為折舊費用。 重置之新資產則以成本入帳。 主要用於公用事業及擁有的資產為項目相同且價值較小的行業，如電線桿、枕木、電話線、傢俱等。 2020/2/10 航運管理科

重置法 平時不提列折舊，於資產報廢時才提列折舊。 利用存貨後進先出法的原理，以重置之新資產的成本減去舊資產的殘值後之數額為折舊費用。 7-6 重置法 平時不提列折舊，於資產報廢時才提列折舊。 利用存貨後進先出法的原理，以重置之新資產的成本減去舊資產的殘值後之數額為折舊費用。 舊資產之成本仍列於帳面上。 與報廢法適用於相同的行業 。 2020/2/10 航運管理科

7-6 折舊 一、意義：為固定資產成本的分攤程序，將土地以外的廠房設備 的成本，以合理而有系統的方法，分攤於經濟耐用 年限。 二、原因：效能或價值逐漸消失的原因，分為物質因素與功能(經 濟)因素。 三、方法：請見下頁。 四、變動及更正： 折舊的變動及更正 1、折舊方法變動 2、折舊估計之變動 3、折舊錯誤之更正 變動或更正原因 改採新的折舊方法。 修正估計殘值、年限。 折舊計算、記錄、認定錯誤。 是否追溯調整 追溯調整累計折舊。 即往不究。 報表列示 「會計原則變動之累積影響數」列示於損益表中「非常損益」及「本期純益」之間。 按新的估計殘值與年限，重新計算變動年度及以後年度的折舊額。 「前期損益調整」列示於保留盈餘表，調整期初保留盈餘。 五、折舊估計變動後每年折舊額(直線法)=成本－累計折舊－新估計殘值／新估計剩餘耐用年限 2020/2/10 航運管理科

折舊方法 7-6 平均法 折舊方法 盤點法 報廢法 蟲製法 直線法 以時間為基礎 遞減法 成本分攤法 以服務量為基準 特殊折舊法 定率遞減法 倍數餘額定減法 成本分攤法 年數合計法(變率遞減法) 折舊方法 生產數量法 以服務量為基準 工作時間法 盤點法 報廢法 蟲製法 特殊折舊法 2020/2/10 航運管理科

直線法 (成本-殘值)/耐用年限 釋例：東港公司取得機器成本100,000， 殘值10,000，估計可使用四年。 每年折舊額= 7-6 100,000-10,000 =22,500 4 2020/2/10 航運管理科

定率遞減法 每年折舊額=期初帳面價值*折舊率 折舊率=1- 7-6 每年折舊額=期初帳面價值*折舊率 折舊率=1- 大人公司91年初購入機器成本320000，20000，估計耐用年限四年，試以定率遞減法計算91年和92年隻折舊額。 年限 估計殘值 成本 4 20000 = 1-1/2=1/2 320000 91年折舊額=320000*1/2=160000 92年折舊額=(320000-160000)*1/2=80000 2020/2/10 航運管理科

倍數餘額遞減法 7-6 每年折舊額=期初帳面價值*折舊率 折舊率= 1 *倍數 耐用年限 2020/2/10 航運管理科

7-6 倍數餘額遞減法 大業公司於90年初購入機器一部，成本160000，估計殘值10000 ，耐用年限5年，試以2倍數餘額遞減法計算90年和91年之折舊額 折舊率=1/5*2=40% 90年=160000*40%=64000 91年=(160000-64000)*40%=38400 2020/2/10 航運管理科

年數合計法(變數遞減法) 每年折舊額 =(成本-估計殘值)*折舊率 7-6 折舊率= 耐用年限何技術 2020/2/10 航運管理科 各使用年次的相反順序 耐用年限何技術 2020/2/10 航運管理科

年數合計法(變數遞減法) 7-6 解：年數合計＝n(n+1)/2＝4(4+1)/2＝10 第一年折舊額＝(160,000-10,000)*4/10=60,000 第二年折舊額＝($160,000－$10,000)＊3/10＝$45,000 第三年折舊額＝($160,000－$10,000)＊2/10＝$30,000 第四年折舊額＝($160,000－10,000)*1/10=15,000 大華商店於年初購入機器一部，成本$160,000，估計殘值$10,000，估計耐用年限4年，試以年數合計法求算各年折舊額。 2020/2/10 航運管理科

7-6 折舊…..範例 達康公司於90年8月20日購入機器一部，成本$320,000，估計殘值$20,000，估計耐用年限4年，對於未滿1年的折舊採按月折舊法，試以下列各法計算91年和92年之折舊額：(1)直線法；(2)定率遞減法；(3)倍數餘額遞減法；(4)年數合計法。 2020/2/10 航運管理科

折舊…..範例 解：(1) 直線法： 91年之折舊額＝$320,000－$20,000／4＊4/12＝$25,000 7-7 折舊…..範例 解：(1)　直線法： 　　　　91年之折舊額＝$320,000－$20,000／4＊4/12＝$25,000 　　　　92年之折舊額＝$320,000－$20,000／4=＄75,000 (2)　定率遞減法： 　　　　折舊率＝1－　　　　　＝1－1/2＝1/2＝50％ 91年之折舊額＝$320,000＊50%＊4/12＝$53,333 92年之折舊額＝($320,000－$53,333)＊50%＝$133,333 ４ $20,000 $320,000 2020/2/10 航運管理科

折舊…..範例 7-7 (3) 倍數餘額遞減法： 折舊率＝1/4＊2＝50% (3)　倍數餘額遞減法： 　　 折舊率＝1/4＊2＝50% 　　91年之折舊額＝$320,000＊50%＊4/12＝$53,333 92年之折舊額＝($320,000－$53,333)＊50%＝$133,333 (4)　年數合計法： 　91年之折舊額＝($320,000－$20,000)＊4/10＊4/12=$40,000 　92年之折舊額＝($320,000－$20,000) ＊4/10＊8/12＋ ($320,000－$20,000) ＊3/10＊4/12＝$80,000＋$30,000＝＄110,000 2020/2/10 航運管理科

1.改採新的折舊方法。 2.追溯調整累計折舊。 3.「會計原則變動之累積影響數」列示於 損益表中「非常損益」及「本期純益」 之間。 7-7 折舊方法變動 1.改採新的折舊方法。 2.追溯調整累計折舊。 3.「會計原則變動之累積影響數」列示於 損益表中「非常損益」及「本期純益」 之間。 2020/2/10 航運管理科

折舊方法變動釋例 7-7 忠孝公司於90年初購入機器一部，成本$150,000，估計殘值$150,000，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊。92年初因正當理由決定改採年數合計法計提折舊，試作：(1)92年初會計方法變更；(2)92年底提列折舊之分錄。 2020/2/10 航運管理科

折舊方法變動釋例 7-7 解：直線法：每年折舊額＝$150,000－$15,000／5＝$27,000 年數合計法： 　　90年折舊額＝($150,000－$15,000)＊5/15＝$45,000 　　91年折舊額＝($150,000－$15,000)＊4/15＝$36,000 　　92年折舊額＝($150,000－$15,000)＊3/15＝$27,000 年　度　　　直線法　　年數合計法　　累積影響數 　　　　90年　　　 $27,000 $45,000 $18,000 91年　　　 $27,000 　　$36,000 $ 9,000 合計　　　 $54,000　　 $81,000 $27,000 92年初會計方法變更之分錄： 　　　借：會計原則變動之貴積影響數　27,000 　　　　　貸：累計折舊－機器設備　　　　　　27,000 (2)　92年底提列折舊之分錄： 　　　借：折　　舊　　　　　　　　　27,000 2020/2/10 航運管理科

7-7 　 7-7 折舊之估計變動 2020/2/10 航運管理科

7-7 會計估計變動 會計估計變動： 計算固定資產之折舊時，固定資產之殘值及使用年限都是估計來的，但往往在固定資產使用過程中，發現若干估計項目不符實際情形，而須加以修正 ( 如殘值之高估或低估、使用年限應予縮短或延長等 ) 。 2020/2/10 航運管理科

會計估計變動 會計處理採既往不究的推延調整方式： 7-7 會計估計變動 會計處理採既往不究的推延調整方式： 不調整前期損益（指過去已提之折舊），僅須自估計變動後，將當年及以後年度之尚未提列折舊之餘額（帳面價值），改按新估計的剩餘耐用年限及殘值重新計提折舊。 2020/2/10 航運管理科

7-7 會計估計變動 以直線法為例，會計估計變動後，其每年折舊額之計算方式： 2020/2/10 航運管理科

1.修正估計殘值、年限。 2.即往不究。 3.按新的估計殘值與年限，重新計算 變動年度及以後年度的折舊額。 7-7 折舊估計之變動 1.修正估計殘值、年限。 2.即往不究。 3.按新的估計殘值與年限，重新計算 變動年度及以後年度的折舊額。 2020/2/10 航運管理科

7-7 折舊估計之變動釋例 和平公司於90年初購入機器一部，成本$150,000，估計殘值$15,000，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊。92年初發現該機器共可使用8年，同時估計殘值為$6,000，試作92年底提列折舊之分錄。 2020/2/10 航運管理科

解：已提累計折舊額＝$150,000－$15,000／5＊2 ＝$54,000 估計變動後每年折舊額＝$150,000－$54,000 7-7 解：已提累計折舊額＝$150,000－$15,000／5＊2 ＝$54,000 估計變動後每年折舊額＝$150,000－$54,000 －$6,000／8－2＝$15,000 92年底提列舊之分錄： 　　　借：折　　舊　　　　　　150,000 貸：累計折舊－機器設備　　　150,000 2020/2/10 航運管理科

折舊錯誤之更正 1.折舊計算、記錄、認定錯誤。 2.追溯調整累計折舊。 3.「前期損益調整」列示於保留 盈餘表，調整期初保留盈餘。 7-7 2020/2/10 航運管理科

折舊錯誤之更正釋例 大華公司於90年初在運輸設備加裝音響，成本 $90,000，帳上誤列為修繕費，92年初發現此項錯 誤，估計該音響耐用年限6年，無殘值，採直線法 提列折舊，試作92年發現錯誤應有之更正分錄。 7-7 2020/2/10 航運管理科

解：(1) 音響支出應為資本支出，以「運輸設備」科目入帳。 (2) 90年和91年折舊共少提$30,000（$90,000/6*2），故應 7-7 解：(1)　音響支出應為資本支出，以「運輸設備」科目入帳。 　　(2)　90年和91年折舊共少提$30,000（$90,000/6*2），故應 為補提累計折舊$30,000 　(3)　前期損益影響數： 　　　　　　　　　　　　　　　　　　 前期損益 　　　　　90年修繕費多計$90,000 少計$90,000 90年、91年折舊少計$30,000 多計$30,000 合　　計　　　　　　　　　 少計$60,000 　　 (4)　92年初發現錯誤之更正分錄： 　　　　　　　借：運輸設備　　　　　　　90,000 貸：累計折舊－運輸設備　　　　30,000 前期損益調整　　　　　　　60,000 2020/2/10 航運管理科

7-8 遞耗資產之購置與折耗 1 遞耗資產之成本 2 折耗之計算 3 開採設備之折舊 4 產品成本 5 遞耗資產之估計變動--成本折耗法 　7-8 遞耗資產之購置與折耗 1 遞耗資產之成本 2 折耗之計算 3 開採設備之折舊 4 產品成本 5 遞耗資產之估計變動--成本折耗法 2020/2/10 航運管理科

意義： 遞耗資產係指生長在土地上或藏在土地下的天然資源，其價值將隨砍伐或開採而耗竭。 成本的內容： 取得成本、開發成本、探勘成本 7-8 遞耗資產之購置與折耗 意義： 遞耗資產係指生長在土地上或藏在土地下的天然資源，其價值將隨砍伐或開採而耗竭。 成本的內容： 取得成本、開發成本、探勘成本 2020/2/10 航運管理科

遞耗資產之成本 遞耗資產： 成本包括： 1.取得成本 2.探勘成本 3.開發成本 7-8 遞耗資產之成本 遞耗資產： 企業以自行開採出售為目的，而購置石油、天然氣，金、銀、銅、鐵等各種礦藏以及森林、沙石等天然資源。此類資產隨著開採而使其蘊藏量逐漸耗竭，其資產價值也隨開採而漸漸消失，故稱遞耗資產。 成本包括： 1.取得成本 2.探勘成本 3.開發成本 2020/2/10 航運管理科

折耗之計算 當遞耗資產的成本決定後，即可將成本分攤於開採之各單位天然資源上，分攤的過程稱為折耗。 折耗的計算方法有兩種： 1. 成本折耗法 7-8 折耗之計算 當遞耗資產的成本決定後，即可將成本分攤於開採之各單位天然資源上，分攤的過程稱為折耗。 折耗的計算方法有兩種： 1. 成本折耗法 2. 百分比折耗法 2020/2/10 航運管理科

7-8 成本折耗法 確定遞耗資產之總成本 估計殘值與估計總蘊藏量 計算每單位折耗成本 計算本期折耗額 2020/2/10 航運管理科

7-8 百分比折耗法 計算公式： 取較低者 2020/2/10 航運管理科

開採設備之折舊 與第三節所述之折舊方法相同，可採用平均法、遞減法或其他折舊方法。 7-8 開採設備之折舊 與第三節所述之折舊方法相同，可採用平均法、遞減法或其他折舊方法。 開採設備等資產於遞耗資產耗竭後，如無其他用途，其折舊年限應將設備資產之耐用年限與遞耗資產開採年限相比較，取其較短者作為折舊年限，以計算折舊。 2020/2/10 航運管理科

遞耗資產之產品成本 7-8 2020/2/10 航運管理科

遞耗資產之估計變動--成本折耗法 處理時採推延調整法： 不更改以前年度所提的折耗，但須調整估計變動當年度及以後年度的單位折耗率。 公式如下： 2020/2/10 航運管理科

折耗之計算方式 (1)成本折耗法（生產數量法） 單位折耗率＝遞耗資產成本－殘值 7-8 估計總蘊藏量 折耗額＝實際開採量＊單位折耗率 　　　　單位折耗率＝遞耗資產成本－殘值 　　估計總蘊藏量 折耗額＝實際開採量＊單位折耗率 (２)百分比折耗法（收益比率法） 　　　　　折耗額＝產品收入總額＊稅法的折耗率 　　　　　最高折耗額＝未減除折耗額前的收益額＊50% 以上兩者取較低者 2020/2/10 航運管理科

遞耗資產的範例 瑞祥公司取得煤礦一座成本$42,000，估計 可開採20,000噸，開採完畢後土地殘值 7-8 遞耗資產的範例 瑞祥公司取得煤礦一座成本$42,000，估計 可開採20,000噸，開採完畢後土地殘值 $2,000,000。本年度共開採並售出3,000 噸， ，每噸售價$12,000，未含折耗之開採成本 及營業費用為$16,000,000，試分別以(1)成本 折耗法；(2)百分比折耗法計本年之折耗額。 2020/2/10 航運管理科

解：(1) 成本折耗法： 折耗額＝3,000＊ ＝$6,000,000 (2) 百分比折耗法： 7-8 解：(1)　成本折耗法： 　　　　折耗額＝3,000＊ ＝$6,000,000 (2)　百分比折耗法： 　　　1.　折耗額＝$12,000＊3,000＊12.5％＝$4,500,000 2. 最高折耗額＝($12,000＊3,000－$16,000,000)＊50% 　　　　 ＝$10,000,000 　　　　 因$4,500,000＜$10,000,000，故本法之折耗額為$4,500,000。 $42,000,000－$2,000,000 20,000 2020/2/10 航運管理科