2016年求是实用税收培训 四大行业营改增 税收政策改革专题培训 杭州求是专修学校.

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1 2016年求是实用税收培训 四大行业营改增 税收政策改革专题培训 杭州求是专修学校

2 前言 为什么大家如此关注： 改 营 增

3 话说营改增 2012—2015年 增值税 营业税 问题：为什么大家都怕营改增

4 前两次营改增出现的是是非非： 价外税 价内税
1、不理解营业税和增值税的区别 价外税 价内税

5 前两次营改增出现的是是非非： 2、大面积的合同毁约 11% 3%

6 前两次营改增出现的是是非非： 3、税负是真的低了还是高了 税负低了 税率高了

7 前两次营改增出现的是是非非： 4、金税盘、VPDN收费问题、申报问题 负担 复杂

8 3 改 2 1 营改增一波三折 快改 暂缓 2016/3/24年10月 36号文，2016年5月1日起实施 2016/1/21
模板来自于 2016/1/21 《关于做好建筑业企业内部营改增准备工作的指导意见》 2 营改增延期执行，估计16年9月 暂缓 2015/9 2015/4/29 国务院牵头财政部、住建部，通气会方案意见达成一致。 改 1 2015/03/25 住建部反馈意见，提交财政部 2015/03/18 实施细则初稿由财政部到住建部，由住建部反馈意见

9 本次培训大纲 1、营改增新政解读 2、营改增关注问题方案解决 3、营改增实施后的发票管理 4、营改增下的税务筹划

10 第一部分 聚 焦 营 改 增 新 政

11 营改增新政概要 营改增政策要看哪些： 1、怎么改？ 2、怎么交？ 3、怎么衔接？

12 营改增新政概要 一、征税范围的相关规定 1、建筑业 2、生活性服务业 3、金融服务业 4、销售不动产 四大行业

13 营改增新政概要 一、建筑业征税范围的相关规定 1、工程服务 2、安装服务 3、修缮服务 4、装饰服务 5、其他建筑服务

14 营改增新政概要 二、房地产业的征税范围 1、单位销售房地产 2、单位出租房地产 3、个人销售二手房 4、个人出租房地产

15 营改增新政概要 三、生活性服务业的征税范围 1、文化体育服务 2、教育医疗服务 3、旅游娱乐服务 4、餐饮住宿服务 5、居民日常服务：市政管理、家政、婚庆、 养老、殡葬、美容美发、摄影等

16 营改增新政概要 四、金融服务业 第一类：金融机构： 第二类：金融企业

17 营改增新政概要 四、金融服务业 1、贷款服务 2、直接收费金融服务 3、保险服务 4、金融产品转让 思考：最不愿意营改增的行业是谁？

18 营改增新政概要 自己公司要怎么交增值税？ 1、施工 2、销售涂料 3、小额贷款 4、房屋出租 5、物业管理 6、闲置资金投资理财 业务

19 营改增新政概要 二、纳税人的划分： 1、一般纳税人 2、小规模纳税人 500万收入

20 营改增新政概要 三、税率

21 营改增新政概要 三、不用纳税人的缴纳办法和税负变化 小规模纳税人：3% 100/（1+3%）*3%=2.91 原来3%税率 3% 2.91

22 4.76 营改增新政概要 5% 原来5%税率 三、不用纳税人的缴纳办法和税负变化 房地产、房屋出租 小规模纳税人：5%
100/（1+5%）*5%=4.76 原来5%税率 5% 4.76

23 2.91 营改增新政概要 5% 原来5%税率 三、不用纳税人的缴纳办法和税负变化 生活性服务业，金融服务业 小规模纳税人：3%
100/（1+3%）*3%=2.91 原来5%税率 5% 2.91

24 营改增新政概要 三：一般纳税人的税负计算 当期销项税 ---当期的进项税 -----------------------------
应交增值税

25 营改增新政概要 一般纳税人可以抵扣的税率： 1、购买的属于货物：17% 2、购买的是农产品: 13% 3、交通运输、房屋租赁：11%
不动产： %（分两年） 4、接受服务： % 5、动产租赁： % 6、小规模代开：3%

26 营改增新政概要 营改增后能抵扣的几个条件 1、自己必须是一般纳税人 2、对方身份的要求：

27 营改增新政概要 一般纳税人可以抵扣的发票： 1、增值税专用发票 2、海关完税证明 3、小规模到税务代开的增值税专用发票 4、农产品收购凭证

28 专用 增值税专用发票

29 增值税普通发票 普通

30 普通发票

31 营改增新政概要 抵扣的实质性条件： 交易要真实 1、物流 2、发票流 3、资金流 4、合同

32 营改增新政概要 取得不动产的抵扣规定 2016年5月 1日以后取得的不动产抵扣 1、会计核算上：固定资产，在建工程
2、途径：买、接受捐赠、接受投资、自建、抵债，房地产公司自行开发不算 3、融资租入、施工现场修建临时建筑不算 4、取得的进项税：当年60%下一年40%

33 营改增新政概要 新增不得抵扣项目 营改增纳税人和原一般纳税人
购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务的进项税额不得从销项税额中抵扣

34 营改增新政概要 贷款利息及费用不得扣除 1、贷款支付的利息及利息性质的支出，其 2、与贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用

35 营改增新政概要 不能开增值税专用发票的项目 商业企零售消费品： 烟、酒、食品、服装、鞋帽、化妆品等

36 营改增新政概要 三、一般纳税人和小规模纳税人选择 1、客户是否接受普通发票 2、销售收入的多少 3、税负的高低 途径：
1、自愿申请：填表办理 2、强制申请：500万标准

37 营改增新政概要 未完工 四：老项目过渡处理政策 建筑业新老的标准： 4月 30日 前 已完工 已决算 已完工 未决算 营业税 简易增值税
一般增值税

38 营改增新政概要 四：老项目过渡处理政策 房地产业新老的标准： 简易征收 已完工 4月 30日 前 一般征收 未开工 一般增值税

39 营改增新政概要 分包业务的涉税处理 分包：专业分包和劳务分包 劳务分包可以视同包清工 1、选择简易征收：3%，可以开专用发票
2、选择一般纳税：6%，开专用发票

40 营改增新政概要 五、四大行业营改增纳税方法 1、全额缴纳，进来抵扣：一般纳税 2、简易征收方式: 3、差额征收方式

41 营改增新政概要 房地产业的税怎么交 1、老项目：可以简易，也可以一般计税 2、新项目：一般计税 项目：自建项目 外购项目

42 四大行业纳税---房地产业 一、房地产企业销售自建项目 1、一般纳税人 2、不动产是自建的 3、选择简易征收 全部价款/（1+5%）*5%

43 四大行业纳税---房地产业 二、房地产企业销售自建项目 1、一般纳税人 2、不动产是自建的 3、选择一般征收
全部价款-土地款/（1+11%）*11%-抵扣

44 四大行业纳税---房地产业 三、房地产企业销售自建新项目 房地产企业一般计税： 全部价款-土地款/(1+11%)*11%-抵扣的税

45 四大行业纳税---房地产业 四、小规模纳税人销售自建不动产 全部价款/(1+5%)*5% 自己开票或代开

46 四大行业纳税---房地产业 五、房地产企业销售外购项目 1、一般纳税人 2、不动产是外购的 3、选择简易征收
全部价款-取得价格/（1+5%）*5%

47 四大行业纳税---房地产业 六、房地产企业销售外购项目 1、一般纳税人 2、不动产是外购的 3、选择一般征收
全部价款/（1+11%）*11%-抵扣

48 四大行业纳税---房地产业 七、房地产企业销售外购新项目 1、房地产企业一般计税： 全部价款/(1+11%)*11%-抵扣的税

49 四大行业纳税---房地产业 八、小规模纳税人销售外购不动产 卖出价-买入价/(1+5%)*5%

50 四大行业纳税---房地产业 九、个人销售自建自用的不动产 免税

51 四大行业纳税---房地产业 十：个人出售二手房 小于2年的住房对外销售的，按照5%的征收率全额缴纳增值税
大于2年以上（含2年）的住房对外销售的，免征增值税

52 四大行业纳税---房地产业 十一、非房地产企业销售房地产如何纳税 1、销售4月30日之前取得的房地产： 卖价—买价的5%
2、销售4月30日之前自建的房地产： 卖价的5%

53 四大行业纳税---房地产业 十二、非房地产企业销售房地产如何纳税 3、销售5月1日以后外购：一般计税 4、销售5月1日以后自建：一般计税

54 四大行业纳税---房地产业 十三、非房地产小规模纳税人如何纳税 1、销售取得外购不动产： 卖价—买价 5% 2、销售自建的外购不动产：
卖价—买价 5% 2、销售自建的外购不动产： 卖价 %

55 四大行业纳税---房地产业 十四、预收款方式销售不动产 预征收3%

56 四大行业纳税---房地产业 十五、房地产企业出租不动产 一般纳税人出租老的不动产 租金收入/(1+5%)*5%
一般纳税人出租5月1日以后不动产 租金收入/（1+11%）*11%-抵扣的进项税

57 四大行业纳税---房地产业 十六、房地产企业如何纳税 小规模纳税人 租金收入/（1+5%）*5%

58 四大行业纳税---房地产业 十七、个人出租房地产纳税问题 1.5%

59 租赁业务的营改增 十八、新特殊租赁如何交税： 1、租广告位 2、停车、道路通行 11%

60 四大行业纳税---建筑业 一、建筑业的增值税缴纳方法 1、一般纳税 2、三个简易征税：包清工、甲供、老项目
3、差额征收:简易征收中有分包业务的

61 四大行业纳税---建筑业 二、建筑业企业增值税怎么交 一般纳税人： 全部收入/(1+11%）*11%-抵扣税额

62 四大行业纳税---建筑业 三、建筑业企业增值税怎么交 小规模纳税人： 全部收入/(1+3%）*3%

63 四大行业纳税---建筑业 五、5月1日前发生的老项目 1、交营业税

64 四大行业纳税---建筑业 五、5月1日前发生的老项目 2、采用简易办法交增值税的 全部收入/(1+3%)*3%

65 四大行业纳税---建筑业 七、5月1日前发生的老项目 3、采用一般计税方法交增值税的 全部收入/(1+11%)*11%-抵扣进项税

66 房地产建筑业的异地经营 一：跨地区经营的税收处理 跨县市： 1、预缴 2、申报 3、汇总

67 房地产建筑业的异地经营 一：房地产行业预交 简易按5个点预交 一般按5个点预交 按预收款预交3个点

68 建筑业的异地经营 二：跨地区经营的税收处理 1、新项目预缴 （全部价款-支付分包款）/（1+11%）*2% 按项目分别预缴！！！

69 建筑业的异地经营 2、老项目预缴 选用一般计税方法的： 和新项目一样

70 建筑业的异地经营 2、老项目预缴 选用简易方式计税的： 额度：全部款项---分包金额 劳务发生地：预交3% /(1+3%)*3%
劳务发生地：预交3% /(1+3%)*3% 机构所在地：补交？

71 建筑业的异地经营 申报： 1、回到机构所在地申报 2、预缴可以抵减，抵不完留到下期 3、要有合法凭证才可以抵

72 建筑业的异地经营 ：纳税人汇总纳税 不在同一县市，但在同一省 1、省财政、国税总局批准 2、总公司机构所在地

73 金融服务业的纳税 1、贷款服务2、直接收费金融服务 3、保险服务4、金融商品转让 1、税率5%改6%，进项可以抵扣
2、利息费用和贷款服务手续费不能抵 3、金融商品转让按差额 4、融资租赁售后回租并入金融服务

74 租赁业务的营改增 融资租赁： 动产租赁：17% 不动产租赁：11%

75 租赁业务的营改增 融资租赁如何交税： 余额计征优惠： 销售额=全部价款-借款利息-车辆购置税

76 租赁业务的营改增 融资租赁即征即退优惠： 增值税实际税负超过3%的部分： 即征即退 按收取全部价款+价外费用计算

77 租赁业务的营改增 融资租赁： 审批同意 央行、商务部、银监会 没审批

78 租赁业务的营改增 融资性售后回租 1、性质属于金融贷款服务 2、税率为6% 3、进项税不能抵扣（包括投融资的顾问费、手续费、咨询费）

79 租赁业务的营改增 租赁如何交税： 特殊动产租赁 1、光租业务、干租业务属于经营租赁： 17%

80 租赁业务的营改增 租赁如何交税： 特殊动产租赁 2、程租：完成一次任务 期租：配人租船按期限收租金 湿租：配人租飞机按期收租金 11%

81 生活性服务业的营改增 生活性服务业的三种征收 1、一般征收 2、简易征收 3、差额征收

82 生活性服务业的营改增 生活性服务业的三种征收 1、一般征收： 一般纳税人： 全部收入/（1+6%）*6%-抵扣进项税 小规模纳税人：
全部收入/（1+3%）*3%

83 生活性服务业的营改增 生活性服务业的三种征收 2、简易征收 客运 贷款服务 餐饮服务 娱乐服务 居民生活性服务业 3%

84 生活性服务业的营改增 3% 增值税简易征收方法 1、一般纳税人提供公共交通运输服务 2、动漫上游的一般纳税人：为动漫服务
3、一般纳税人提供电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务 4、高速公路收费 3%

85 生活性服务业的营改增 生活性服务业差额征税项目 1、金融商品转让 卖出价-买入价后=销售额。

86 生活性服务业的营改增 2、生活性服务业差额征税项目 2、经纪代理服务
全部价款和价外费用-向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费=销售额

87 6% 生活性服务业的营改增 3.旅游业 旅游业务收入：旅游收入-门票支出等
（1）在差额征税计算可扣除的成本时应以汇总成本金额/（1+6%）*0.06来扣除。 （2）、差额征税额=（不含税收入-可扣减成本）/（1+税率）*税率-可抵扣的进项税

88 营改增新政概要 表外利息征税规定 金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税

89 营改增新政概要 十、特殊销售行为的重新定义—混合销售 1、混合销售：货物+服务 2、纳税处理：看企业主营 一项销售

90 营改增新政概要 分开核算！！！ 十、特殊销售的重新定义-兼营业务 1、销售货物+劳务+服务+无形资产+不动产 2、应税行为+免税行为
3、一般计税+简易征收 分开核算！！！

91 营改增新政概要 十、特殊销售的重新定义—视同销售 1、买房送家电、买房送装修 2、房地产集团资金占用：无偿

92 挂靠经营的纳税规定 1、管理费几个点，增值税税率11% 2、发票套利，面临刑事责任！！！

93 营改增新政概要 营改增后查补的营业税怎么处理？ 开票的纠结 该开的 还开掉

94 营改增新政概要 缴纳营业税后发生退款的处理：

95 第二部分 营改增大家关心的问题

96 一、营改增如何办税 五证合一 一般纳税人 小规模 1 资格登记 发票种类核定 购买税控设备 买发票，签银税协议

97 二、要适应增值税的变化 卖出 收200元，17%的税34元 买进100元，17%的税17元 国家 17元 财务人员 非财务人员

98 三、增值税的税负计算与控制 税负率=实际缴纳的增值税/不含税的收入 1、实际交的=销项-进项 行业预警税负率做参考 税收和收入的比例！！！

99 四、税务系统对增值税票的管理 千万 不要 想着 歪门 邪道

100 建筑工程企业法人、分子机构负责人及财务负责人
五、营改增后项目管理的重心29 1 营改增 建筑工程企业法人、分子机构负责人及财务负责人 资金风险 刑事风险 行政风险 成本风险

101 六、营改增对会计核算的影响 1

102 六、营改增几个特殊分录 1、不动产分两年抵扣 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

103 六、营改增几个特殊分录 2、不动产分两年抵扣 借：应交税费——增值税留抵税额 40% 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出
借：应交税费——增值税留抵税额 40% 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出 第13个月 借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应交税费——增值税留抵税额

104 六、营改增几个特殊分录 1、安装税控系统 借：管理费用 820 贷：银行存款 820 2、抵减当月增值税应纳税额
借：管理费用　820 贷：银行存款 2、抵减当月增值税应纳税额 借：应交税费——应交增值税（减免税款） 820 贷：管理费用　820 或者：营业外收入820

105 六、营改增几个特殊分录 预交增值税时： 借：应交税费---应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 正常交税 借：应交税费—未交增值税

106 七、营改增带来核算问题 1、进项税大于销项税 短期 税率进来的比出去的高导致

107 七、营改增后遗症：酒店行业问题 1、餐饮不能抵扣处理 2、住宿可以开增值税专用发票

108 七、营改增后遗症：代理业也麻烦 1、代理业销售额 收取款项—支付给机关事业单位的款项 2、机票代理:含机票款？

109 七、营改增后遗症：旅游业 旅游业的收入种类 1、旅游业务收入：旅游收入-门票支出等 2、代办签证费收入 3、机票代理收入 不赚钱 6%

110 七、营改增新关注：违约金等 1、违约金、提前竣工奖、赔偿金 属于价外费用 按主要收入交税

111 七、营改增新关注：非正常损失 非正常损失： 1、因管理不善造成的被盗、丢失、霉变 2、因违法造成货物或不动产被依法没收
考虑：违章建筑、及附属的中央空调、电梯

112 第三部分 聚 焦 营 改 增 发 票 管 理

113 二、建筑业发票管理的四大难点 2、发票来源复杂 外地 发票 第三方 个人 使用甲方的资源 企业 税务 代开 挂靠单位 别的 单位

114 二、建筑业发票管理的四大难点 3、发票管理的惯例 工资表 劳务发票 套现压力 积习难改！！！

115 二、建筑业发票管理的四大难点 不是 每个 人都 懂 税务
4、采购模式复杂 自己直接购买 甲供材料 项目经理买 挂靠单位自己采购 不是 每个 人都 懂 税务

116 注意发票取得种类 三、营改增企业发票管理的诀窍 第一诀窍：普票转向专票 1、普票不能抵扣，专票能抵扣 2、小规模的要到税务代开：
3、低税率转向高税率： 4、合同事先约定        注意发票取得种类

117 注意发票开具细节 三、营改增企业发票管理的诀窍 第二诀窍：“有”转向“对” 1、项目齐全，与实际交易相符； 2、不得压线、错格；
3、发票联和抵扣联加盖发票专用章 4、汇总开具专用发票的，同时提供清单        注意发票开具细节

118 三、营改增企业发票管理的诀窍 第三诀窍：及时取得 1、180天期限限制 2、改变报销方式 3、建立签收制度        180天过后带来的影响

119 三、营改增企业发票管理的诀窍 第四诀窍：票不要虚开 一、虚开发票的认定： 1、为他人开具与事实不符的增票 2、接受他人虚开的发票 3、介绍他人虚开的发票        不是票本身是真还是假

120 三、营改增企业发票管理的诀窍 二、虚开发票的行政处罚： 1、虚开金额在1万元以下，处于5万元以下罚款 2、虚开金额在1万元以上的，处于5-50万罚款        得不偿失！！！

121 三、营改增企业发票管理的诀窍 三、虚开发票的刑事处罚： 1、虚开金额在1万元以上，税款在5000元下，三年以下有期徒刑 2、虚开金额在10万元以上，三年—十年 3、虚开金额50万以上，十年以上        很容易获刑！

122 三、营改增企业发票管理的诀窍 四、虚开发票的处罚谁： 1、行政责任：建筑企业 2、三类人：项目经理、直接采购人 企业法人代表（实际控制人） 企业财务负责人        很容易获刑！

123 三、营改增企业发票管理的诀窍 五、虚开发票的后续管理： 直接辅导期管理： 专用发票：限量限额使用 预缴税款：按发票金额的3% 隔月抵扣：        选择倒闭！

124 三、营改增企业发票管理的诀窍 七、预防虚开的办法      1、建立发票查询制度  内控先行

125 三、营改增企业发票管理的诀窍 七、预防虚开的办法     2、改革发票管理模式 对供应商资格预审 对项目实行和预算比对合理性 检查合理性

126 三、营改增企业发票管理的诀窍 七、预防虚开的办法     3、确保三流合一，多走银行结算 物流 现金流 发票流 金额大的还要和合同核对 财务要有监控流程 会计核算要规范

127 三、营改增企业发票管理的诀窍 七、预防虚开的办法      4、建立责任分流体系 ---有疑问，先不要认证

128 三、营改增企业发票管理的诀窍 小贴士： 1、发票误作废 2、退回发票要证明 3、发票抬头有误 4、不能抵扣的不认证 5、发票不准确：最高开票限额

129 第四部分 聚 焦 营 改 增 税 务 筹 划

130 一、纳税筹划的几个基本要素 筹划不等于不交税 1、前提：合法，经得起查 2、结果：少交税或迟交税 3、配合：财务节税、业务避税
4、创新：方法一定要创新 筹划不等于不交税

131 二、财务税务筹划的几个思路 1、合理利用企业规模—小微企业优惠
一个小公司，年销售收入大约在70万左右，税率是3%，年交税金额在2.1万左右，品牌价值不高，客户粘稠度不高，对发票要求有发票就可以 3万以下可以免税

132 二、财务税务筹划的几个思路 72.73% 2、合理利用企业纳税身份 一般纳税人和小规模纳税人选择 背景资料：
A公司是建筑企业，年营业额在10亿左右，有一项目是民宿项目，对方是个人总金额在490万 72.73% 潜水艇的税收优势

133 二、财务税务筹划的几个思路 3、合理利用财政政策 本次营改增的税收分成 国家：50% 地方：50% 航空母舰的财政优势

134 二、财务税务筹划的几个思路 3、动态控制进项和销项发票 每月20日左右 财务将遭人恨

135 二、财务税务筹划的几个思路 4、公司内部项目间的调剂使用 项目经理依赖性 都缺怎么办？ 增值税抵扣不用一一对应 拆东墙补西墙

136 三、业务税务筹划的几个思路 1、和谁签合同谨慎思考

137 三、财务税务筹划的几个思路 2、甲供工程 实行简易征收：3% 单独签还是合并签 风险和税负问题选择

138 三、财务税务筹划的几个思路 3、增值税发票意识 法院判决收据

139 第五部分 展 望 营 改 增 是变革的开始

140 营改增带动管理创新 企业税负的影响 建立内部虚拟税务局的必要性 总体发票 项目发票 .税务管理岗位有人吗

141 营改增带动员工税务意识 票据的种类和时限的全员管理 内部考核制度 票据种类预设计 时限的规章制度设计 如何让大家心甘情愿拿发票

142 营改增对财务从核算走向管理 改革发票的资金流和合同管理模式 建立预算造价的先行指导管理制度 财务要熟悉预算和造价

143 建筑业未来必然是强强联合 3% 17%或11% 甲方指定分包给个人或者小规模纳税人：不能拿到可抵扣的发票或者只能拿到低税率发票
基础工程专业分包给个人 从个人或小规模纳税人租赁设备 3% 17%或11%

144 建筑业营改增需要关注 备战营改增的五句箴言： 1、进项税额抵扣是关键 2、重新梳理选择供应商 3、加强财务管理和内控建设
4、关注视同销售和混合销售 5、重视挂靠经营的涉税风险

145 谢 大 家 谢谢大家 2016年4月