2014年度企业所得税业务培训 蚌埠市地方税务局所得税科.

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1 2014年度企业所得税业务培训 蚌埠市地方税务局所得税科

2 2014年企业所得税新政策 新企业所得税年度申报表 内容简介 一般企业收入明细表 一般企业成本支出明细表 期间费用明细表 纳税调整项目明细表
弥补亏损明细表 税收优惠项目表

3 2014年企业所得税新政策 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知
国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 财政部 国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 财政部　国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知 财政部　国家税务总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知 关于发布《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类，2014年版)》的公告 蚌埠市地方税务局关于加强建筑安装、餐饮、房地产开发企业所得税征收管理的通知 蚌埠市地方税务局 蚌埠市国家税务局关于饮食业应税所得率的公告

4 企业所得税年度纳税申报表 一、总体思路 2014年版企业所得税纳税申报表（A类）与2008版企业所得税年度纳税申报表（A类）设计思路基本一致，即：以企业为主体，在会计利润总额的基础上，通过调整会计与税法差异的方式计算应纳税所得额，进而计算除应纳税额。此外，兼顾后续管理的需要，以重要性、普遍性为原则，设置四层架构的申报表，即：主表，一级附表，二级附表，三级附表，从表内数据填报方式看，可以分为表内计算、依据附表填报和直接填报三种方式。

5 企业所得税年度纳税申报表 二、整体结构 2014年版企业所得税纳税申报表（A类）由41张表单组成，包括1张企业信息表，1张主表，9类15张一级附表，22张二级附表，2张三级附表。一级附表是主表对应项目的明细，下级附表是对上级附表的明细及补充说明。 其中：一级附表包括： （一）、收入明细表 （二）、支出明细表 （三）、事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表 （四）、期间费用明细表

6 包括：收入类、扣除类、资产类、特殊事项等小类分类填报
企业所得税年度纳税申报表 （五）、纳税调整表 包括：收入类、扣除类、资产类、特殊事项等小类分类填报 （六）、企业所得税弥补亏损明细表 （七）、税收优惠明细表 （八）、境外所得税抵免计算表 （九）、跨地区经营汇总纳税企业年度分摊企业所得税明细表

7 企业所得税年度纳税申报表 三、表单编号 为了规范企业所得税申报表表单涉及，统一表单管理，在2014版企业所得税申报表设计、修订过程中，采用了统一表单编号原则。 （一）标号规则 2014版企业所得税申报表表单编号由字母和数字共同组成，共7位。其中，首位为字母，后6位为数字。 （二）位数及特殊代码 第1位为字母，表示申报表类型。其中，“A”代表查账征收方式，“B”代表核定征收方式。

8 企业所得税年度纳税申报表 第2位为数字，表示主表。其中“0”代表企业基础信息表，“1”代表年度纳税申报表，“2”代表季度纳税申报表。
第3、4位为数字，表示一级附表，按照01，02，03……的顺序排列。 第5、6位为数字，表示二级附表，按照01，02，03……的顺序排列。 第7位为数字，表示三级附表，按照1，2，3……的顺序排列。 一级表无附表的，最后四位为“0000”，二级表无附表的，最后二位为“00”。

9 企业所得税年度纳税申报表

10 基础信息表 基础信息表有哪些作用？ 1、是纳税人自行披露重要涉税基础信息的平台 2、为税务机关后续管理提供企业重要基本情况
3、为纳税人减负，如可替代小型微利企业年度备案资料4、可与征管软件内已有信息进行比对，提高税务登记信息质量

11 国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。
企业基础信息表 国家统计局《国民经济行业分类与代码（GB/ ）》确定。今后国家有关部门更新国民经济行业分类与代码，从其规定。 根据使用的申报表模块自动标识 根据“2008版汇总合并纳税企业信息维护”模块维护的，且在申报所属时期内有效信息自动判断带出。 总局2012年第14号公告：符合条件的小型微利企业“从业人数”、“资产总额”的计算标准按照《国家税务总局关于小型微利企业所得税预缴问题的通知》（国税函[2008]251号）第二条规定执行。 国税函[2008]251号：小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额”按企业年初和年末的资产总额平均计算。 财税[2009]69号：是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下： 　　月平均值＝（月初值＋月末值）÷2 　　全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12 《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》 国税发[2009]82号 从纳税人基础信息中带出，可修改，并以万元列示。包括全体股东或发起人在公司登记机关依法登记的出资或认缴的股本金额 根据“财务会计制度及核算软件备案报告书”的信息自动带出，可以修改。无备案报告书信息的则可以手工选择。

12 新版、旧版年度纳税申报表主表对比 行次 类别 项 目 1 利润总额计算 一、营业收入(填写A101010\101020\103000)
项 目 1 利润总额计算 一、营业收入(填写A101010\101020\103000) 一、营业收入 2 减：营业成本(填写A102010\102020\103000) 减：营业成本 3 营业税金及附加 4 销售费用(填写A104000) 销售费用 5 管理费用(填写A104000) 管理费用 6 财务费用(填写A104000) 财务费用 7 资产减值损失 8 加：公允价值变动收益 9 投资收益 10 二、营业利润( ) 二、营业利润 11 加：营业外收入(填写A101010\101020\103000) 加：营业外收入 12 减：营业外支出(填写A102010\102020\103000) 减：营业外支出 13 三、利润总额（ ） 三、利润总额 14 应纳税所得额计算 减：境外所得（填写A108010） 加：纳税调整增加额 15 加：纳税调整增加额（填写A105000） 减：纳税调整减少额 16 减：纳税调整减少额（填写A105000） 其中：不征税收入 17 减：免税、减计收入及加计扣除（填写A107010） 免税收入 18 加：境外应税所得抵减境内亏损（填写A108000） 减计收入 19 四、纳税调整后所得（ ） 减、免税项目所得 20 减：所得减免（填写A107020） 加计扣除 21 减：抵扣应纳税所得额（填写A107030） 抵扣应纳税所得额 22 减：弥补以前年度亏损（填写A106000） 加：境外应税所得抵减境内亏损 23 五、应纳税所得额（ ） 四、纳税调整后所得

13 新版、旧版主表对比 24 应纳税额计算 税率（25%） 减：弥补以前年度亏损 25 六、应纳所得税额（23×24） 五、应纳税所得额 26
减：减免所得税额（填写A107040） 27 减：抵免所得税额（填写A107050） 六、应纳所得税额 28 七、应纳税额（ ） 减：减免所得税额 29 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：抵免所得税额 30 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 七、应纳税额 31 八、实际应纳所得税额（ ） 加：境外所得应纳所得税额 32 减：本年累计实际已预缴的所得税额 减：境外所得抵免所得税额 33 九、本年应补（退）所得税额（31-32） 八、实际应纳所得税额 34 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 35 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000） 其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 37 附列资料 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 38 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 合并纳税企业就地预缴的所得税额 九、本年应补（退）所得税额

14 企业所得税年度纳税申报表A100000——主表 设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 仅体现附表汇总金额
调整境外所得、税收优惠项目顺序 新申报表主表将境外所得和税基优惠项目 从纳税调整项目中剔除，单独作为计算应 纳税所得额的项目。 设计目的：展现企业所得税计算的整体过程 力求简洁： 变更要点：增加计算过程 仅体现附表汇总金额 详细数字在附表填报

15 企业所得税年度纳税申报表A100000——主表 修订后的申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成。主表体现企业所得税计算流程，即在会计利润的基础上，按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，这里的应纳税所得额既包含征税的，也包含减免税的，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。

16 A100000《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）》填报说明

17 企业所得税年度纳税申报表A100000——主表 分解成三大部分 核心部分 利润总额 应纳税所得额 应纳税额

18 主表—利润总额计算 填报项目与企业会计准则利润表基本相同

19 主表—利润总额计算 营业收入：A101010或101020或103000 营业成本：A102010或102020或103000
资产减值损失：无附表 公允价值变动损益：无附表 投资收益 ：无附表（事业、非营利有勾稽） 营业外收入：A101010或101020或103000 营业外支出：A102010或102020或103000

20 主表—应纳税所得额计算 旧版 新版 境外所得、税收优惠项目从纳税调整表中分离出来

21 主表—应纳税所得额计算 扣除境外所得：A108010 纳税调整：A105000 收入减免和加计扣除：A107010（没有所得减免）

22 主表—应纳税额计算 与旧版申报表基本一致 删除了合并纳税的相关行次 增加了总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额
本年应补退所得税额再分解为三大项目：为了总机构缴纳所得税，税务机关为总机构开具缴款书提供数据支持。

23 新版、旧版主表对比 24 应纳税额计算 税率（25%） 减：弥补以前年度亏损 25 六、应纳所得税额（23×24） 五、应纳税所得额 26
减：减免所得税额（填写A107040） 27 减：抵免所得税额（填写A107050） 六、应纳所得税额 28 七、应纳税额（ ） 减：减免所得税额 29 加：境外所得应纳所得税额（填写A108000） 减：抵免所得税额 30 减：境外所得抵免所得税额（填写A108000） 七、应纳税额 31 八、实际应纳所得税额（ ） 加：境外所得应纳所得税额 32 减：本年累计实际已预缴的所得税额 减：境外所得抵免所得税额 33 九、本年应补（退）所得税额（31-32） 八、实际应纳所得税额 34 其中：总机构分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 35 财政集中分配本年应补（退）所得税额（填写A109000） 其中：汇总纳税的总机构分摊预缴的税额 36 总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）所得税额(填写A109000) 汇总纳税的总机构财政调库预缴的税额 37 附列资料 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额 38 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例 合并纳税企业就地预缴的所得税额 九、本年应补（退）所得税额

24 一般企业收入明细表A101010 行次 项 目 金 额 1 一、营业收入（2+9） 2 （一）主营业务收入（3+5+6+7+8） 3
项 目 金 额 1 一、营业收入（2+9） 2 （一）主营业务收入（ ） 3 1.销售商品收入 4 其中：非货币性资产交换收入 5 2.提供劳务收入 6 3.建造合同收入 7 4.让渡资产使用权收入 8 5.其他 9 （二）其他业务收入（ ） 10 1.销售材料收入 11 12 2.出租固定资产收入 13 3.出租无形资产收入 14 4.出租包装物和商品收入 15 16 二、营业外收入（ ） 17 （一）非流动资产处置利得 18 （二）非货币性资产交换利得 19 （三）债务重组利得 20 （四）政府补助利得 21 （五）盘盈利得 22 （六）捐赠利得 23 （七）罚没利得 24 （八）确实无法偿付的应付款项 25 （九）汇兑收益 26 （十）其他

25 一般企业收入明细表A101010—适用范围 不包括执行事业单位会计准则：填报A103000 不包括非营利企业会计制度：填报A103000
参照《企业会计准则》及《企业会计准则-应用指南》设计 5张收入支出明细表，表格数量多的原因，因为要兼顾不同的企业类型，适应它们不同的准则、制度进行相应的分类。

26 一般企业收入明细表A101010—主营业务收入 参照《企业会计准则-收入》进行分类 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入
按照收入准则，将主营收入分为销售商品收入、提供劳务收入、建造合同收入（对应按照建造合同准则核算的收入）、让渡资产使用权收入（）、其他（兜底项目） 根据租赁准则，以租赁为主营业务的租赁公司在租赁收入中核算的收入，应放在让渡资产使用权收入中。 根据《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》规定，非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应根据准则要求确认收入，这里需要披露企业在会计上确认的非货币性资产交换收入 具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产应确认收入

27 { 一般企业收入明细表A101010—其他业务收入 销售材料收入 出租固定资产收入 其他业务收入 出租无形资产收入 出租包装物和商品收入
会计准则本身并未区分主营收入和其他业务收入，因此其他业务收入是根据应用指南中“会计科目和主要账务处理”中关于其他业务收入科目的说明进行的数据分类。 列举了常见的其他业务收入种类 一种收入类型既可以放在主营收入，也可以放在其他业务收入中，完全根据企业的主营业务范围进行区分。

28 一般企业收入明细表A101010—营业外收入 －如果为净损失，则为营业外支出 －债务人确认为营业外收入（债务重组利得）
非流动资产处置利得：填报纳税人处置固定资产、无形资产等取得的净收益。 －如果为净损失，则为营业外支出 非货币性资产交换利得 债务重组利得：填报纳税人发生的债务重组业务确认的净收益 －债务人确认为营业外收入（债务重组利得） －债权人确认为营业外支出（债务重组损失） 政府补助利得 盘盈利得 捐赠利得：罚没利得 确实无法偿付的应付款项 汇兑收益（小企业准则） 其他 营业收入核算的是净利得，因此将以前报表中的收益字样，改成了利得。 《会计科目和主要账务处理》中，关于营业外收入科目的核算内容为：核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。 《小企业会计准则》中，营业外收入核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。 根据小企业会计准则核算要求，增加了汇兑收益（企业会计准则在财务费用中进行核算） 小企业准则核算的“出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益”放入其他，不单独列式。

29 一般企业成本支出明细表A102010 行次 项 目 金 额 1 一、营业成本（2+9） 2 （一）主营业务成本（3+5+6+7+8） 3
项 目 金 额 1 一、营业成本（2+9） 2 （一）主营业务成本（ ） 3 1.销售商品成本 4 其中:非货币性资产交换成本 5 2.提供劳务成本 6 3.建造合同成本 7 4.让渡资产使用权成本 8 5.其他 9 （二）其他业务成本（ ） 10 1.材料销售成本 11 12 2.出租固定资产成本 13 3.出租无形资产成本 14 4.包装物出租成本 15 16 二、营业外支出（ ） 17 （一）非流动资产处置损失 18 （二）非货币性资产交换损失 19 （三）债务重组损失 20 （四）非常损失 21 （五）捐赠支出 22 （六）赞助支出 23 （七）罚没支出 24 （八）坏账损失 25 （九）无法收回的债券股权投资损失 26 （十）其他

30 } 一般企业成本支出明细表A102010 对应于一般企业收入表项目 主营业务成本 其他业务成本 营业外支出：会计上的数字，
反映会计扣除，与税法无关 删除了期间费用项目 } 对应于一般企业收入表项目 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 非常损失 捐赠支出 赞助支出 罚没支出 坏账损失 无法收回的债券股权投资损失 其他 主要变化要点：是重新梳理的营业外支出

31 期间费用明细表A104000 行次 项 目 销售费用 其中：境外支付 管理费用 财务费用 1 2 3 4 5 6 一、职工薪酬 *
项 目 销售费用 其中：境外支付 管理费用 财务费用 1 2 3 4 5 6 一、职工薪酬 * 二、劳务费 三、咨询顾问费 四、业务招待费 五、广告费和业务宣传费 六、佣金和手续费 7 七、资产折旧摊销费 8 八、财产损耗、盘亏及毁损损失 9 九、办公费 10 十、董事会费 11 十一、租赁费 12 十二、诉讼费 13 十三、差旅费 14 十四、保险费 15 十五、运输、仓储费 16 十六、修理费 17 十七、包装费 18 十八、技术转让费 19 十九、研究费用 20 二十、各项税费 21 二十一、利息收支 22 二十二、汇兑差额 23 二十三、现金折扣 25 合计(1+2+3+…24)

32 期间费用明细表A104000 新增表格 1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费
1-3行： 人工成本 4-6行： 有扣除限额的项目 7行： 折旧摊销费 9-20行： 根据期间费用的用途进行划分 21-23行： 财务费用 税务检查和风险管理高度关注期间费用项目 没有统一的二级科目分类标准，无法与会计科目一一对应， 需要分析填报 金融企业“业务及管理费”科目情况填报在“销售费用”列中 此次新增表格 根据税务管理需要和企业财务核算要求设置的期间费用项目，尽量做到涵盖全面，又要减少纳税人的填报成本。 1-3行：为人员成本，考虑到行次过多，不再对职工薪酬进行细分。 4-6行：为管理需要进行列式：有扣除限额的考虑 7行：折旧摊销费，包括固定资产、无形资产、长期待摊费用各种折旧摊销金额 9行-20行：根据期间费用的用途进行划分，至根据大多数企业经常发生的项目进行列式。 21-23行:主要是财务费用的项目。

33 期间费用明细表A104000 需要披露是否有向境外支付
劳务费 咨询顾问费 佣金和手续费 租赁费 运输仓储费 修理费 技术转让费 研究费用 利息支出 需要披露是否有向境外支付 预提所得税是针对资金要转 回来的时候国外要进行源泉 扣缴，同样的我们资金分出 去的时候也要扣缴预提所得 税。

34 纳税调整项目明细表A105000 纳税调整相关项目讲解： （一） 表格架构 15=1+12+2

35

36 （二）设计思路 1、展现税会差异。梳理税会差异，在老的纳税调整表的基础上，在覆盖全面与突出重点中进行平衡，明确列举了收入类、扣除类、资产类、特殊事项、特别纳税调整共五大类33小类的纳税调整事项。 2、丰富信息采集。为后续管理、风险管理提供数据支撑。部分调整事项设置了三级明细附表，进行明细信息的采集，部分表格兼具信息披露功能，如捐赠支出纳税调整明细表，要求披露捐赠支出的明细信息。

37 3、优化表格设计。 一是体现在申报层级上，纳税调整及附表，共三个层级，对需填报附表的项目金额，由附表直接对应切入填写，从三级到二级再到一级附表，汇总填报到主表中，层次更为清晰顺畅。同时也明确，在发生纳税调整时才进行填报（两个例外：资产损失、折旧、摊销附表为发生涉税事项时填报）。 二是体现在明细附表设计上，前面也提到既要列示税会差异，尽可能多的采集涉税信息，又要兼顾纳税人申报负担，在纳税调整表明细附表的设置上，对重要事项（如企业重组）、跨年度管理事项（如符合条件的专项用途财政性资金）等进行了明细附表设置，同时对需要明细数据支撑的如专项申报资产损失申报表、加速折旧统计表进行延展，设置了三级明细附表。

38 企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版） （一）A 纳税调整项目明细表 适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 汇总反映纳税调整情况，其调增金额、调减金额，转入主表15、16行进行应纳税所得额的计算。 表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。

39 1. “按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益”
税 Add Youritle 会 权益法核算，1、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。 借：长期股权投资-成本 贷：营业外收入(↓) 2、初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（无差异） 取得时所支付价款中包含的已宣告未发放的现金股利或债券利息，应作为应收款项。即，入账成本：买价－已经宣告但未发放的现金股利（或－已到付息期但未收到的利息） 《条例》56条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 所以：长期股权投资的初始投资成本无论大于，还是小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，都不调整长期股权投资的计税基础。

40 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整） 应收股利或利息
2. “交易性金融资产初始投资调整” 税 会 Add Youritle 企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融资产或金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。 借：交易性金融资产—成本 （公允价值） 　　　投资收益（发生的交易费用）（差异，需调整） 　　　应收股利或利息　　　 贷 ：银行存款等 《条例》56条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。

41 3. “公允价值变动净损益” 税 会 Add Youritle 企业应当按照公允价值对金融资产进行后续计量。资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值与其账面余额的差额，应计入“公允价值变动损益”科目。 公允价值高时： 借：交易性金融资产-公允价值 贷 ：公允价值变动损益（差异，调整↓） 公允价值低时： 借：公允价值变动损益（差异，调整↑） 贷：交易性金融资产-公允价值 主要：交易性金融资产、指定以公允价值计量的且其变动计入当期损益的金融资产、投资性房地产 《条例》56条　企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。 　　前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。 企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。

42 税 4. “不征税收入”“不征税收入用于支出所形成的费用”
《企业所得税法》第7条：收入总额中的下列收入为不征税收入：一是财政拨款；二是依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；三是国务院规定的其他不征税收入。 《条例》第26条：国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 《条例》第28条：企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧摊销扣除。 财税（2012）27号：符合条件的软件企业，按照规定取得的即征即退增值税款，专项用于软件产品研发和扩大在生产并单独进行核算，可以作为不征税收入。动漫企业 财税（2008）136号：社会保障基金投资收入 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。

43 会 企业会计准则16号：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 第九条 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理：（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。 收到补助： 借：银行存款（或其他应收款）等 贷：递延收益（或营业外收入-政府补助或补贴收入） 发生支出： 借：管理费用等（差异，调整↑） 贷：银行存款等 分摊递延收益，同时结转营业外收入： 借：递延收益 贷：营业外收入（差异，调整↓） 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。

44 注意 企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版） 1、不征税收入、不征税收入用于支出所形成的费用同步调整。表中分收、支两个项目调整，考虑到专项用途财政性资金的限期使用（上缴）问题，更清晰反应不征税收入相应调整情况。 2、A105020未按权责发生制原则确认收入纳税调整明细表-政府补助的衔接，符合不征税收入条件的政府补助，直接按不征税收入进行申报，不需填报未按权责发生制确认收入调整表；不征税收入用于支出形成的资本，在A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整表中相关表格中填报调整。

45 税 会 5. “销售折扣、折让和退回” 确认收入时进行折扣扣除，基本无差异 商业折扣
国税函（2008）875号：企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。 会 会计准则14号：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 确认收入时进行折扣扣除，基本无差异

46 基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整
销售折让和退回 税 国税函（2008）875号：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让。企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。 企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算的以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产类项目，计入当期损益的公允价值变动金额；第1列＜0，将绝对值填入第3列“调增金额”；若第1列≥0，填入第4列“调减金额”。 会 基本无差异，资产负债表日后追溯调整，存在差异，需调整 会计准则14号：企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。　销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退货退回的—应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。

47 发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定
6. “业务招待费支出” 税 《条例》43条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。 国税函（2009）202号：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费用扣除限额时，其销售（营业收入）额应包括视同销售（营业收入）。 国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。 第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额” 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，小于等于本行第1列×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。 第1列“账载金额” 填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额” 填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。 会 《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 发生有差异，主要在于业务招待费支出税前比例扣除规定

48 注意: 1、A104000期间费用明细表，业务招待费（销售费用、管理费用）与调整表中业务招待费支出账载金额，基本一致（填报A103000事业单位、民间非营利组织收入、支出明细表例外）。 《企业会计准则》规定，企业发生的业务招待费，不论是哪个部门发生的，统一在管理费用科目核算。 部分企业出于会计核算可理解性原则的要求，将专设的销售机构发生的业务招待费放在“销售费用”科目核算，将其余的业务招待费放在“管理费用”科目核算，对企业会计损益和所得税没有产生影响。 广告费和业务宣传费、佣金和手续费，在两张表中都有会计核算金额的填报。 2、国家税务总局公告2012年第15号：企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 3、关于业务招待费、广告费和业务宣传费扣除基数：包括视同销售收入、投资收益（从事股权投资业务企业）。

49 利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率
7. “利息支出” 税 《条例》38条：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： ①非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； ②非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 第1列“账载金额” 填报纳税人向非金融企业借款，会计核算计入当期损益的利息支出的金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的的利息支出的金额；若第1列≥第2列，将第1列减第2列余额填入第3列“调增金额”，若第1列＜第2列，将第1列减第2列余额的绝对值填入第4列“调减金额”。 会 《企业会计准则—借款费用》第四条的规定：“企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。” 费用化支出调整 利息支出税前限额扣除 合理性 同期同类贷款利率

50 1、向自然人借款的利息支出 关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号）:企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第46条及财税〔2008〕121号文件规定的条件，计算企业所得税扣除额。 企业向除此以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据企业所得税法第八条和企业所得税法实施条例第27条规定，准予扣除。 ①企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为； ②企业与个人之间签订了借款合同。

51 投资者投资未到位发生的利息支出 《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号）：凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。

52 关联方利息支出（资本弱化管理）---特别纳税调整
财政部国家税务总局财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税〔2008〕121号）：在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为： 　　（一）金融企业，为5：1； 　　（二）其他企业，为2：1。

53 8. “罚金、罚款和被没收的财物”、“税收滞纳金、加收利息”、“赞助支出”、“与取得收入无关的其他支出”
《企业所得税法》第10条 计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除（一）向投资者支付的利息、红利等权益性投资收益款项；（二）企业所得税税款；（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财务的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）未经核定的准备金支出；（八）与取得收入无关的其他支出。 《条例》121条：税务机关根据税收法律、行政法规的规定，对企业做出的特别纳税调整的，应当对补征的税款，自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。不得在计算应纳税所得额时扣除。 7.罚金、罚款和被没收财物的损失 第19行“（七）罚金、罚款和被没收财物的损失”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的罚金、罚款和被罚没财物的损失，不包括纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费；第3列“调增金额”等于第1列金额。 第20行“（八）税收滞纳金、加收利息”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的税收滞纳金、加收利息。第3列“调增金额”等于第1列金额。 第21行“（九）赞助支出”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的不符合税法规定的公益性捐赠的赞助支出的金额，包括直接向受赠人的捐赠、赞助支出等（不含广告性的赞助支出，广告性的赞助支出在表A105060中调整）；第3列“调增金额”等于第1列金额。 增加了“加收利息” 调整项目

54 税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接
9. “佣金和手续费支出”、 税 财税（2009）29号：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。 国家税务总局公告2012年15号公告：电信企业在发展客户、拓展业务等过程中(如委托销售电话入网卡、电话充值卡等)，需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的佣金和手续费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的佣金和手续费支出金额；第3列“调增金额”为第1-2列的金额。 税前比例扣除（15%、10%、5%）；新增调整项目；与期间费用表中“佣金手续费”的衔接

55 （二）A105010 视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表
新增明细附表 适用于发生视同销售、房地产企业特定业务纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法及相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报视同销售行为、房地产企业销售未完工产品、未完工产品转完工产品特定业务的税法规定及纳税调整情况。 主要解决业务招待费等扣除基数问题。

56 1.视同销售—范围确定 税 《条例》第25条：企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或提供劳务。 国税函（2008）828号：一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。。。。。。。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 　　（一）用于市场推广或销售； 　　（二）用于交际应酬； 　　（三）用于职工奖励或福利； 　　（四）用于股息分配； 　　（五）用于对外捐赠； 　　（六）其他改变资产所有权属的用途。

57 1.视同销售—金额确定 税 属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。对外购商品的处理，在本表填报说明中第5行“用于职工奖励或福利视同销售收入”明确“企业外购资产或劳务不以销售为目的，用于替代职工福利费用支出，且购置后在一个纳税年度内处置的，可以按照购入价格确认视同销售收入。” 基本：按照公允价值分别确认视同销售收入和视同销售成本。（例外：符合条件的购入资产或劳务、企业重组、房地产开发安置回迁户等）

58 税 1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品 预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算）
《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕31号）第9条 特别规定：“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。” 预计毛利额=销售未完工产品的收入×当地税务机关规定的计税毛利率（分开发项目分别计算） 第12条的规定：“企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。”

59 1.房地产开发企业特定业务-销售未完工产品 注意： 关于表中税金扣除问题：在会计核算中未计入当期损益的金额 ，才填报。（由于会计核算时当年预售收入不符合收入确认条件，按照预售收入计算的营业税金及附加、土地增值税，也不得确认当年的营业税金及附加科目，只能暂时保留在应交税费科目） 若已计入当期损益，则本行不填报，否则会造成税金的重复扣除。

60 基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。
2.房地产开发企业特定业务-未完工产品结转完工产品 基本按销售未完工产品进行反向填报，消除重复计算问题。 符合税收结转条件，会计未结转的，应予以调整，待会计确认收入后，再予以反向调整，分析填报 计算逻辑：22行（销售未完工产品纳税调整额）-26行（结转完工产品纳税调整额），需会计上做确认处理，才可以进行减项的填报。

61 （三）A105020 未按权责发生制确认收入纳税调整明细表
适用于会计处理按权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入需纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一会计制度，填报会计处理按照权责发生制确认收入、税法规定未按权责发生制确认收入的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。新增明细附表 （时间性差异）

62 税 1.租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
3.特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 4.以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 5.企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 6.采取产品分成方式取得收入的，按照分得的产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。

63 会 税 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 租金收入
1.合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 2.如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。（若选择，无差异） 对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。

64 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用
分期收款方式销售货物 税 会 合同约定的收款日期确认 。 注意：时间性差异、未实现融资收益确认的财务费用 分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。

65 （四）A 投资收益 适用于发生投资收益纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报投资收益的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

66 1、行次设置：企业会计准则主要按照金融工具进行分类（交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、衍生工具、交易性金融负债、长期股权投资）、小企业会计准则，填报短期投资、长期债券投资、长期股权投资。 、列次设置：初始投资（未设置，存在差异的已在调整主表设置） 持有收益（符合免税收入条件的，本表不调整） 处置收益（税收确认为损失的，本表不调整） 填报

67 （五）A105040 专项用途财政性资金纳税调整明细表

68 不征税收入纳税调整的其中一项，为反映企业专项用途财政性资金的收、支及结余情况，采用台账式申报表。在填报时，不分项目，按取得收入、发生支出时间进行汇总填报。

69 税 《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）： （一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： 1.企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件； 2.财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； 3.企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 （二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 （三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

70 （六）A 职工薪酬纳税调整明细表 适用于发生职工薪酬纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报纳税人职工薪酬会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。 （将旧表相关项目归并设置）

71 会 税 工资薪金支出 《条例》34条：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。
国税函[2009]3号：“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和。 特别规定：国有性质企业工资（政府部门的限定数额）、 股权期权：国家税务总局公告2012年18号，股权激励计划实施后，等待期后方可行权的，等待期内会计上计入成本费用，税收不得税前扣除；行权时，根据公允价与实际支付价格差额，计算确定工资薪金支出，按规定税前扣除。 计提时：（差异，税收，实际发放） 借：生产成本 (生产工人的职工薪 制造费用（销售、管理费用） 在建工程　　 研发支出 　　 贷：应付职工薪酬 发放时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款等 完成等待期内条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。

72 其他调整项目： 职工福利费支出、职工教育经费支出（特殊，结转扣除）、工会经费支出、各类基本社会保障性缴款、住房公积金、补充养老保险、补充医疗保险（全体员工 5%）、其他职工薪酬（如辞退福利等） 差异：税收比例限额扣除（比例、特殊条件，如工会经费） 填报

73 税 职工教育经费 限额扣除、结转：发生的，2.5%；8%（技术先进型服务企业、中关村等试点地区）
职工培训费用：全额扣除的，（软件生产企业、动漫企业、集成电路企业） 在表格设计时，分两行处理，根据核算情况填报 航空企业实际发生的飞行员养成费、飞行训练费、乘务训练费、空中保卫员训练费等空勤训练费用，根据《实施条例》第二十七条规定，可以作为航空企业运输成本在税前扣除。 核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除。

74 （七）A105060 广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表
本表适用于发生广告费和业务宣传费纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报广告费和业务宣传费会计处理、税法规定，以及跨年度纳税调整情况。（基本和原表一致）

75 税 《条例》44条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后年度结转扣除。 财税（2012）48号：1.对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。2.对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。

76 （八）A 捐赠支出纳税调整明细表 本表适用于发生捐赠支出纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报捐赠支出会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。税法规定予以全额税前扣除的公益性捐赠不在本表填报。

77 税 《条例》53条：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。 《条例》51条：公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 财税（2008）160号：企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 财税（2009）124号：企业通过公益性群众团体用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳所得额时扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。 捐赠支出范围、公益性社会团体、群众团体资格、捐赠票据 价值确认

78 具体填报时： 、受赠单位：填报接受捐赠捐赠支出的具体受赠单位，按受赠单位进行明细填报。 、符合税法规定全额扣除的公益性捐赠不在本表反映。 、若存在调整事项，应填报所有捐赠支出情况，否则无法进行纳税调整。 、本表为开放式表格，可填报行次19行，在进行信息化需求时应关注下。（在纳税调整表中，类似本表模式的还有：专项申报的资产损失。） 填报

79 （九）A105080 资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表
适用于发生资产折旧、摊销及存在资产折旧、摊销纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，以及国家统一企业会计制度，填报资产折旧、摊销的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

80 1、列次共设置10列，参与纳税调整计算为4列，还设置了原值（计税基础）、累计金额、2014新政加速折旧及纳税调整原因数据列。 、行次设置：按税收关于折旧、摊销分类进行设置。固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用、油气勘探投资、油气开发投资六类。 、兼具纳税调整与税收优惠事项。（加速折旧） 注意：发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产折旧、摊销的，需在本表进行列示填报。 涉及资本化支出、计税基础等的扣除调整，本次纳税调整系列中，均在本表反映，如不征税收入支出形成的资产、企业重组中涉及资产计税基础问题等。 填报

81 固定资产 税 会 Add Youritle 1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值（29号公告：提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除） 增值税问题 2、折旧年限：规定最低折旧年限（20、10、5、4、3） 特殊规定：缩短折旧年限（2年，60%） 3、折旧方法：一般：直线法；加速折旧：双倍余额递减法、年数总和法） 不得计提折旧的资产（单独股价作为固定资产入账的土地） 加速折旧 1、计提原值：固定资产的原值（按成本初始计量，填报第1列，基本无差异，融资租赁购入，存在支付额与现值间的差异）-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异） 3、折旧方法：合理选择，年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等（一般：非直线法时，存在差异）

82 税 《条例》58条：固定资产按照以下方法确定计税基础：
1.外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； 2.自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础； 3.融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础； 4.盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础； 5.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础； 6.改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项、第（二）项规定外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。

83 固定资产-自行建造发票问题 税 会 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。 未取得发票预缴VS汇缴 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

84 1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值
生产性生物资产 税 会 Add Youritle 1、计提原值：原值（按成本初始计量）-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、折旧年限：合理确定（一般情况：小于税收最低年限时，存在差异） 3、折旧方法：年限平均法、工作量法、产量法等 1、计提原值：计税基础（历史成本，即实际支出，和会计基本无差异）-预计净残值 2、折旧年限：最低折旧年限（10、3年） 3、折旧方法：直线法

85 会 税 1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或约定的使用年限） 3、计算方法：直线法 无形资产
Add Youritle 1、计提原值：成本-预计净残值-已计提的减值准备的金额。 2、摊销年限：使用寿命内合理摊销（使用寿命不确定的无形资产不应摊销。） 3、摊销方法：反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。 土地使用权：会计，已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权作为投资性房地产处理。税务，企业为取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款、无偿取得的土地使用权，都作为无形资产处理。 1、摊销：计税基础 2、摊销年限：不低于10年（特殊规定：投资或受让的，规定或约定的使用年限） 3、计算方法：直线法 注意：税法不得计算摊销：自行开发已扣除、自创商誉、无关的资产、其他

86 长期待摊费用 税 会 Add Youritle 长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上的各项费用。包括已足额提取折旧的固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支出、固定资产大修理支出等。 长期待摊费用，由于相关的经济利益是否很可能流入企业具有不确定性，会计核算无须计入相关资产成本，但要求贯彻权责发生制原则，分期计入各期会计损益。 1、已足额提取折旧的固定资产的改建支出-预计尚可使用年限分期摊销； 2、租入固定资产的改建支出：合同约定的剩余租赁期限分期摊销； 3、固定资产的大修理支出：固定资产尚可使用的年限分期摊销； 4、其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起，摊销年限不得低于3年。 5、开办费：可以开始经营之日当年一次性扣除；可以按有关长期待摊费用处理。

87 《企业所得税法》32条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
《条例》98条：1.由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；2.常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。 采取缩短折旧年限方法的额，最低折旧年限不得低于本条例第60条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 国税发（2009）81号《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》 ★2014加速折旧新政---需填报A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》

88 A 固定资产加速折旧、扣除明细表

89 （十）A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表
适用于发生资产损失税前扣除项目及纳税调整项目的纳税人填报。纳税人根据税法等相关规定，及国家统一企业会计制度，填报资产损失的会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。

90 注意：1. 发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。 2
注意：1.发生即填报。作为纳税调整系列的例外，不论是否存在纳税调整，发生资产损失税前扣除事项（清单申报、专项）列示填报。 与5030投资收益纳税调整明细表、资产减值准备金调整的关联。 本表及附表的损失以正数填报 填报

91 A105091 资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表

92 2. 第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。资产损失的账载金额，非资产的账载金额 3
2.第2列“账载金额”：填报纳税人会计核算计入本年损益的资产损失金额。资产损失的账载金额，非资产的账载金额 3.第3列“处置收入”：填报纳税人处置发生损失的资产可收回的残值或处置收益。 4.第4列“赔偿收入”：填报纳税人发生的资产损失，取得的相关责任人、保险公司赔偿的金额。 5.第5列“计税基础”：填报按税法规定计算的发生损失时资产的计税基础，含损失资产涉及的不得抵扣增值税进项税额。 填报

93 税 《条例》32条 企业所得税法损失，指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 2011年第25号公告《国家税务总局关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》》

94 （十一）A 企业重组纳税调整明细表 适用于发生企业重组纳税调整项目的纳税人，在企业重组日所属纳税年度分析填报。（分期确认应纳税所得额的企业重组以后年度确认时也填报本表，企业法律形式改变不涉及其他列举重组类型不填报）

95 业务复杂、表格简单、分析填报 按照规定的企业重组类型进行分类：债务重组、股权收购、资产收购、企业合并、企业分立。 行“其中：以非货币资产对外投资”目前主要填报上海自贸区适用非货币资产对外投资进行填报。 填报

96 （十二）A105110 政策性搬迁纳税调整明细表 适用于发生政策性搬迁纳税调整项目的纳税人在完成搬迁年度及以后进行损失分期扣除的年度填报。
政策性搬迁清算表 搬迁过程中差异，本表不调整。（一般无差异）

97 收到搬迁补偿款时： 借：银行存款等 贷：专项应付款
搬迁过程中 会 税 企业应按2012年 40号公告的要求，就政策性搬迁过程中涉及的搬迁收入、搬迁支出、搬迁资产税务处理、搬迁所得等所得税征收管理事项，单独进行税务管理和核算。不能单独进行税务管理和核算的，应视为企业自行搬迁或商业性搬迁等非政策性搬迁进行所得税处理，不得执行本办法规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。 会计准则解释第3号：公共利益进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款，应作为专项应付款处理。其中，属于对企业在搬迁和重建过程中发生的固定资产和无形资产损失、有关费用性支出、停工损失及搬迁后拟新建资产进行补偿的，应自专项应付款转入递延收益，并按照《企业会计准则第16号—政府补助》进行会计处理。企业取得的搬迁补偿款扣除转入递延收益的金额后如有结余的，应当作为资本公积处理。 搬迁支出时： 借：管理费用等 贷：银行存款等 借：专项应付款 贷：递延收益 净调整额为0 借：递延收益 贷：营业外收入 正常无差异（资产处置盘盈时存在差异） 收到搬迁补偿款时： 借：银行存款等 贷：专项应付款

98 税 会 专项应付款存在余额 借：专项应付款 贷：资本公积 搬迁完成 注意：
2012年 40号公告：企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。 2013年11号公告 凡在国家税务总局2012年第40号公告生效前已经签订搬迁协议且尚未完成搬迁清算的企业政策性搬迁项目，企业在重建或恢复生产过程中购置的各类资产，可以作为搬迁支出，从搬迁收入中扣除。但购置的各类资产，应剔除该搬迁补偿收入后，作为该资产的计税基础，并按规定计算折旧或费用摊销。  专项应付款存在余额 借：专项应付款 贷：资本公积

99 （十三）A 特殊行业准备金纳税调整明细表 适用于发生特殊行业准备金纳税调整项目的纳税人填报 。 特殊行业准备金VS资产减值准备金

100 企业所得税弥补亏损明细表A106000 企业所得税弥补亏损明细表 行次 项目 年度 纳税调整后所得 合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额
当年可弥补的亏损额 以前年度亏损已弥补额 本年度实际弥补的以前年度亏损额 可结转以后年度弥补的亏损额 前四年度 前三年度 前二年度 前一年度 合计 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 前五年度 可结转以后年度弥补的亏损额合计

101 企业所得税弥补亏损明细表A106000—变化要点 1、政策搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释：按可弥补亏损年度进行填报，年度可以跳跃式填报） 2、修改年度的描述（前五年度至前一年度）：以填报年度为参照系向前推算，更便于理解。 3、“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得” 4、合并、分立转入（转出）可弥补的亏损额（转出：特殊性重组分立时向外转出亏损额情况） 5、表内逻辑关系进行了重新梳理修正 具体解释：纳税人应首先填报第6行本年度，再依次从第5行往第1行倒推填报以前年度。纳税人发生政策性搬迁事项，如停止生产经营活动年度可以从法定亏损结转弥补年限中减除，则按可弥补亏损年度进行填报。

102 企业所得税弥补亏损明细表A106000—纳税调整后所得口径
主表中19行纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表 要想填好弥补亏损表，所得减免是关键

103 企业所得税弥补亏损明细表A106000—纳税调整后所得口径
第6行 一、表A100000第19行“纳税调整后所得”＞0， 1.第20行“所得减免”＞0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第 行，且减至0止。 2.第20行“所得减免”＜0，填报此处时，以0计算。 二、表A100000第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度表A100000第19行。 第1行至第5行 以前年度：主表第23行（2013纳税年度前）或表A100000第19行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。 发生查补以前年度应纳税所得额的、追补以前年度未能税前扣除的实际资产损失等情况，该行需按修改后的“纳税调整后所得”金额进行填报。

104 企业所得税弥补亏损明细表A106000—纳税调整后所得口径
第2列“纳税调整后所得”，本年和以前年度不同 －本年度需在主表第19行的基础上进行适当调整 －以前年度直接填主表第19行数据

105 企业所得税弥补亏损明细表A106000——计算流程 所得减免不能增加可弥补的亏损额 所得减免为负值必须以零计算，不能增加所得额

106 税收优惠：设计思路----强化管理 注重优惠台帐设计 强化管理 注重便于绩效统计 注重关键指标获取
《国家税务总局关于加强企业所得税后续管理的指导意见》税总发[2013]55号：“后续管理的着力点应集中在企业备案或自行申报后----，主要侧重汇算清缴后的管理。”“强化应用管理台账对跨年度事项进行跟踪管理。” 全国所得税工作会议，汪康强调“强化企业所得税后续管理，积极探索企业所得税风险管理，提高所得税治理能力。”“要加大所得税政策落实力度，将重大所得税政策纳入绩效考核”。 注重优惠台帐设计 强化管理 注重便于绩效统计 注重关键指标获取

107 优惠明细表关注点 1、免税收入、减计收入、加计扣除、项目所得减免、抵扣应纳税所得额，不再通过纳税调整项目明细表归集，直接在主表归集。当年盈利（亏损）额不再是主表“纳税调整后所得”，而是“纳税调整后所得﹣所得减免﹣抵扣应纳税所得额” 2、依据会计处理的不同，部分优惠的填报与纳税调整项目明细表存在内在关系。 3、11张优惠明细表不含加速折旧优惠。 4、主表20行“所得减免”。 5、优惠政策叠加享受的处理有专门栏次填报

108 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表

109 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 109 第2行国债利息收入的填报
税收处理：作为利息收入构成收入总额，但持有国务院财政部门发行的国债利息收入作为免税收入处理。　 （一）持有期间，会计上一般按照权责发生制确认利息收入，而税法上在持有期间不确定收入，在年度申报时，企业通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上确定的利息收入调减。 （二）到期兑付或转让国债取得利息收入时，税收上应按持有期间取得的利息收入计入应纳税所得额，但由于在持有期间会计上已经按权责发生制确认了部分利息收入，并按税收规定进行了纳税调减，因此在年度申报时，应先通过通过A105020《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》，将会计上以前确认的利息收入进行调增，如符合免税条件，再通过A107010进行免税收入申报。 109

110 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 基本政策规定：
国债利息收入 （总局2011年36号公告） 基本政策规定： 1.利息收入确认时间:国债发行时约定应付利息的日期;转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现。 2.利息收入的计算：企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其持有期间尚未兑付的国债利息收入，按以下公式计算确定： 　　国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数 　　上述公式中的“国债金额”，按国债发行面值或发行价格确定：“适用年利率”按国债票面年利率或折合年收益率确定；如企业不同时间多次购买同一品种国债的，“持有天数”可按平均持有天数计算确定。

111 A107010免税、减计收入及加计扣除优惠明细表 国债利息收入 （总局2011年36号公告） 3.国债利息收入免税问题
国债利息收入 （总局2011年36号公告） 3.国债利息收入免税问题 　　企业从发行者直接投资购买的国债持有至到期，其从发行者取得的国债利息收入，全额免征企业所得税。 　　企业到期前转让国债、或者从非发行者投资购买的国债，其按上述公式计算的国债利息收入，免征企业所得税。 　 企业转让或到期兑付国债取得的价款，减除其购买国债成本，并扣除其持有期间按照规定计算的国债利息收入以及交易过程中相关税费后的余额，为企业转让国债收益（损失）。

112 A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 1.一般情况下政策规定
所得税法第二十六条：“ 企业的下列收入为免税收入： （二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； ” 所得税法实施条例第八十三条：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。” 国税函[2010]79号：“企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 1.一般情况下政策规定

113 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》
A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 2.被投资企业清算政策规定 《财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》 财税[2009]60号 “被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。”

114 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》总局2011年第34号公告
A107011股息、红利等权益性投资收益优惠明细表 3.撤回或减少投资政策规定 《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》总局2011年第34号公告 “投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。 　　被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。”

115 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表
基本政策规定： 所得税法实施细则第99条：　企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。 　　所称原材料占生产产品材料的比例不得低于《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的标准。

116 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表
总局关于资源综合利用企业所得税优惠管理问题的通知 国税函[2009]185号 企业从事非资源综合利用项目取得的收入与生产资源综合利用产品取得的收入没有分开核算的，不得享受资源综合利用企业所得税优惠。

117 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表

118 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表

119 A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表
基本政策规定：自2009年1月1日至2013年12月31日，对金融机构农户小额贷款的利息收入在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，在计算应纳税所得额时，按90%比例减计收入。（财税[2010]4号） 中和农信项目管理有限公司和中国扶贫基金会举办的农户自立服务社（中心）、中和农信项目管理有限公司独资成立的小额贷款公司 从事农户小额贷款取得的利息收入，按照财税[2010]4号规定执行企业所得税优惠政策。（财税[2010]35号、财税[2012]33号） 总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告（2011年32号公告） 关于利息和保费减计收入申报口径。根据《财政部、国家税务总局关于农村金融有关税收政策的通知》（财税[2010]4号）规定，对金融机构农户小额贷款的利息收入以及对保险公司为种植业、养殖业提供保险业务取得的保费收入，按10%计算的部分，填报国税发[2008]101号文件附件1的附表五“税收优惠明细表”第8行“2、其他”

120 1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受《财税〔2010〕4号》文中所述的税收优惠。
A107013金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表 政策关注点： 1.金融机构的应税收入与免税收入必须分别核算，否则不能享受《财税〔2010〕4号》文中所述的税收优惠。 2.可享受税收优惠政策的农户小额贷款需要同时满足两个条件：（1）单笔贷款不超过5万元；（2）同一农户取得多笔贷款的，贷款余额之和不超过5万元。 3、农户、金融机构的具体认定

121 所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除”
A107014研发费用加计扣除优惠明细表 基本政策规定： 所得税法第三十条“企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除” 实施条例第九十五条“企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。”

122 国税发2008（116） 财税2013（70） A107014研发费用加计扣除优惠明细表 122
1、国税发2008年116号文件附件《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》表述为“从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款” 2、参照财税2010年81号、财税2013年13号文件附件《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》的表述 第13列≤第12列 国税发2008（116） 财税2013（70） 第10行第19列＝表A107010第22行 122

123 A107020所得减免优惠明细表 该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。 该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。 填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。

124 A107020所得减免优惠明细表 基本政策规定： 所得税法实施条例第一百零二条“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠。” 《总局关于实施农、林、牧、渔业项目企业所得税优惠问题的公告》（2011年第48号）：“八、企业同时从事适用不同企业所得税政策规定项目的，应分别核算，单独计算优惠项目的计税依据及优惠数额；分别核算不清的，可由主管税务机关按照比例分摊法或其他合理方法进行核定。”

125

126 A107030抵扣应纳税所得额优惠明细表 基本政策规定：
所得税法三十一条、实施条例九十七条：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 国税发[2009]87号:创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。

127 A107040减免所得税优惠明细表 有值时，则监控纳税人“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数额不得大于“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下各明细之和*25%。

128 A107040减免所得税优惠明细表 基本政策规定： 国家税务总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知(国税函[2010]157号) “一、关于居民企业选择适用税率及减半征税的具体界定问题 （三）居民企业取得中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可减半征收企业所得税的所得，是指居民企业应就该部分所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。”

129 例：C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。
A107040减免所得税优惠明细表 例：C公司2014年经认定为高新技术企业，当年取得符合条件的技术转让所得700万元，其他应纳税所得额为1000万元。

130 A107040减免所得税优惠明细表 填报过程 企业取得的700万技术转让所得中的500万元部分免税，另外200万技术转让所得减半征收，企业计算应纳税所得额为1100万元（即（ ）万=1100万） 1、按主表填报顺序，据法定税率25%计算的应纳税额275万（即1100×25%=275万），不考虑所得减免法定税率还原问题，减免税=110万（即1100×(25%-15%)），应纳税额= =165万

131 A107040减免所得税优惠明细表 2、考虑所得减免法定税率还原问题，应纳税额为1000×15%+200×50%×25%＝175万元，减免所得税100万元（即 =100万）。 其中，高新技术企业优惠110万元（即1100×（25%-15%）＝110万元），按法定税率减半12.5%和按高新优惠税率减半7.5%之间的差额10万元（即200×50%×（25%-15%）＝10万元）需要从上述高新技术企业优惠税额中减除，因此合计减免所得税100万元（即110万-10万=100万）。

132 减免所得税优惠明细表 行次 项 目 金 额 1 一、符合条件的小型微利企业 2 二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041）
单位：万元 行次 项 目 金 额 1 一、符合条件的小型微利企业 2 二、国家需要重点扶持的高新技术企业（填写A107041） 110 3 三、减免地方分享所得税的民族自治地方企业 4 四、其他专项优惠（ ） 5 （一）经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业 6 （二）经营性文化事业单位转制企业 7 （三）动漫企业 8 （四）受灾地区损失严重的企业 9 （五）受灾地区农村信用社 10 （六）受灾地区的促进就业企业 11 （七）技术先进型服务企业 12 （八）新疆困难地区新办企业 13 （九）新疆喀什、霍尔果斯特殊经济开发区新办企业 14 （十）支持和促进重点群体创业就业企业 15 （十一）集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业 16 （十二）集成电路线宽小于0.25微米的集成电路生产企业 17 （十三）投资额超过80亿元人民币的集成电路生产企业 18 （十四）新办集成电路设计企业（填写A107042） 19 （十五）国家规划布局内重点集成电路设计企业 20 （十六）符合条件的软件企业（填写A107042） 21 （十七）国家规划布局内重点软件企业 22 （十八）设在西部地区的鼓励类产业企业 23 （十九）符合条件的生产和装配伤残人员专门用品企业 24 （二十）中关村国家自主创新示范区从事文化产业支撑技术等领域的高新技术企业 25 （二十一）享受过渡期税收优惠企业 26 （二十二）横琴新区、平潭综合实验区和前海深港现代化服务业合作区企业 27 （二十三）其他 28 五、减：项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠 29 合计（ ） 100

133 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。
A107040减免所得税优惠明细表 符合条件的小型微利企业减免优惠的填报 基本政策规定： 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 自2014年1月1日至2016年12月31日，对年应纳税所得额低于10万元（含10万元）的小型微利企业，其所得减按50％计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。　

134 A107040减免所得税优惠明细表 符合条件的小型微利企业减免优惠的填报 注意事项：
根据其应纳税所得额低于10万元和应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的企业，区分两种情况： 1、应纳税所得额低于10万元的小微企业，其减按50%部分换算成减免税填入A107040第一行，即根据主表第23行应纳税所得额计算的减征15%（5%+10%）企业所得税金额。 2、应纳税所得额超出10万低于30万（含30万）的企业，A107040第一行填报主表第23行应纳税所得额计算的减征5%的企业所得税金额。

135 A107041高新技术企业优惠情况及明细表 1、根据《高新技术企业认定管理办法》（国科发火〔2008〕172号）、《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火〔2008〕362号）等文件相关要求设计 2、量化享受优惠的关键指标条件

136 3. 最近一年销售>2亿元以上的企业，不低于3%
A107041高新技术企业优惠情况及明细表 60% 30% 10% 1. 最近一年销售<5，000万，不低于6%； 2. 最近一年销售在5，000万元至2亿元，不低于4%； 3. 最近一年销售>2亿元以上的企业，不低于3%

137 新旧软件企业认定办法及对应政策适用口径存在差异，区分成立时间，选择填列。（2011年1月1日前、后成立）
A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表 新旧软件企业认定办法及对应政策适用口径存在差异，区分成立时间，选择填列。（2011年1月1日前、后成立）

138 A107042软件、集成电路企业优惠情况及明细表 第41行=表A107040第18行或20行

139 A107050税额抵免优惠明细表

140 A107050税额抵免优惠明细表 基本政策规定： 所得税法三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。 　　享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。

141 企业所得税年度纳税申报表讲解（A类，2014版）
汇总纳税企业所得税计算 2 一、税收规定 二、计算原理及表格

142 汇总纳税企业所得税计算 一、税收规定 1.《企业所得税法》及其实施条例
企业所得税法第五十条： 除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。 实施条例第一百二十五条：企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额，具体办法由国务院财政、税务主管部门另行制定。 2.相关文件规定 （1）财政部 国家税务总局 中国人民银行关于印发《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理办法》的通知（财预〔2012〕40号） （2）国家税务总局关于印发《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》的公告（国家税务总局公告2012年第57号，以下简称“57号公告”）

143 妥善处理地区间利益分配关系，做好跨地区总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作。
汇总纳税企业所得税计算 国家税务总局公告2012年第57号 第三条 汇总纳税企业实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 妥善处理地区间利益分配关系，做好跨地区总分机构企业所得税收入的征缴和分配管理工作。 第十条 汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

144 汇总纳税企业所得税计算 二、汇总纳税企业所得税计算原理及表格 总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％
　　总机构分摊税款 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 　　所有分支机构分摊税款总额 = 汇总纳税企业当期应纳所得税额 × 50％ 　　某分支机构分摊税款 = 所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例 　　某分支机构分摊比例 =（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）× 0.35 +（该分支机构职工薪酬／各分支机构职工薪酬之和）× 0.35 +（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）× 0.30 分支机构分摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

145 汇总纳税企业所得税计算 在计算总机构用于分摊的本年度应纳所得税时，考虑以下两个问题：
1.57号公告第五条第（五）点规定：汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。 2.总机构本年累计实际已预缴的所得税额的确定 解决办法： 1.总机构本年实际应纳所得税额 - 境外所得实际应纳所得税额 总机构用于分摊的本年度应纳所得税 2.总机构本年累计实际已预缴的所得税额 = 本年预缴已分摊的所得税 + 总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额

146 境外所得税收抵免计算 146 行次 项 目 金 额 1 一、总机构实际应纳所得税额 A100000第31行 2 减：境外所得应纳所得税额
项 目 金 额 1 一、总机构实际应纳所得税额 A100000第31行　 2 减：境外所得应纳所得税额 A100000第29行 3 加：境外所得抵免所得税额 A100000第30行　 4 二、总机构用于分摊的本年实际应纳所得税（1-2+3） 境内所得税　 5 三、本年累计已预分、已分摊所得税（ ） 6 （一）总机构向其直接管理的建筑项目部所在地预分的所得税额 根据缴款书确认　 7 （二）总机构已分摊所得税额 根据预缴分配表确认　 8 （三）财政集中已分配所得税额 9 （四）总机构所属分支机构已分摊所得税额 10 其中：总机构主体生产经营部门已分摊所得税额 11 四、总机构本年度应分摊的应补（退）的所得税（4-5） 12 （一）总机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×25%） 13 （二）财政集中分配本年应补（退）的所得税额（11×25%） 14 （三）总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额（11×50%） 15 其中：总机构主体生产经营部门分摊本年应补（退）的所得税额 16 五、总机构境外所得抵免后的应纳所得税额（2-3） 境外所得应纳税额　 17 六、总机构本年应补（退）的所得税额（ ） 由总机构申报入库金额　 境外所得税收抵免计算 146

147 企业所得税汇总纳税分支机构所得税分配表 147 总机构纳税人识别号 应纳所得税额 总机构分摊所得税额 总机构财政集中分配所得税额
分支机构分摊所得税额 =A109000第11行“总机构本年应补（退）的所得税额”　 =A109000第12行“总机构分摊本年应补（退）的所得税额”　 =A109000第13行“财政集中分配本年应补（退）的所得税额”　 =A109000第14行“总机构所属分支机构分摊本年应补（退）的所得税额” 分支机构情况 分支机构纳税人识别号 分支机构名称 三项因素 分配 比例 分配所得税额 营业 收入 职工 薪酬 资产 总额 合计 — 147

148