六、特殊情况下的会计处理 （三）减免所得税的会计处理 计提所得税时： 借：所得税 贷：应交税费——应交所得税 减免所得税时：

Presentation on theme: "六、特殊情况下的会计处理 （三）减免所得税的会计处理 计提所得税时： 借：所得税 贷：应交税费——应交所得税 减免所得税时："— Presentation transcript:

1 六、特殊情况下的会计处理 （三）减免所得税的会计处理 计提所得税时： 借：所得税 贷：应交税费——应交所得税 减免所得税时：
借：应交税费——应交所得税 贷：所得税

2 六、特殊情况下的会计处理 （四）损益调整的会计处理 损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。
年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；或者作相反分录。 最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。

3 企业所得税会计处理　案例 案例1 2007年海星集团从银行借入经营资金100万元，年利率12%；从真彩集团借入280万元，年利率为15%。2007年利润总额为500万元。计算应纳税所得额。 (1)应纳所得税额=508.4×25%=127.1(万元) 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 (2) 期末，将”所得税费用”账户的余额转入“本年利润”账户时： 借：本年利润 贷：所得税费用 (3) 企业交纳所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款

4 企业所得税会计处理　案例 应付税款法 案例2 某企业核定的全年计税工资总额为 90万元，2008年实际发放的工资为135万元，企业购买国库券取得利息收入60万元，会计利润为1 650万元，企业所得税率为25%。 纳税调整数=(135―90)―60= ―15(万元) 应纳税所得额=会计利润(1 650)＋纳税调整数(―15)=1 635(万元) 应纳所得额=1 635×25%=408.75(万元) 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 企业净利润=1 650―408.75= (万元) ★可见，在应付税款法下，无论企业采用哪种会计政策，对记入本期的所得税费用不产生影响，影响的只是净利润部分。这种方法主要适用于永久性差异的会计处理，有时也适用于暂时性差异。

5 企业所得税会计处理　案例 应纳税时间性差异的所得税会计处理 案例3 企业2006年12月20日购入一套不需安装的设备，原价12万元，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，也无残值。企业每年扣除折旧额前的税前利润为200万元，所得税率为30％。 (1) 2007年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (2) 2008年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (4) 2010年 ： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 同理2011年应补交以前年度所欠税款0.48万元。 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税

6 企业所得税会计处理　案例 纳税影响会计法 案例4 企业2006年末购入一套生产线，价值50万元，预计净残值2万元，税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧期限均为5年。假如该企业每年扣除折旧额前的利润为100万元，所得税率为33%。 (1) 2007年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (2) 2008年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (3) 2009年 ： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税30.624 (4) 2010、2011年： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税

7 企业所得税会计处理　案例 所得税税率变动时应纳税暂时性差异 案例5 企业2006年12月20日购入一套不需安装的设备，原价12万元，会计上采用平均年限法计提折旧，折旧年限为5年，无残值。税法规定可按年数总和法计提折旧，折旧年限为5年，也无残值。企业每年扣除折旧额前的税前利润为200万元，所得税率为30％。2009年所得税税率变更为20%。 (1) 2007年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (2) 2008年： 借：所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 (3) 2009年： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 (4) 2010年： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税 (5) 2011年： 借：所得税费用 递延所得税负债 贷：应交税费——应交所得税