會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit

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1 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit
Chapter 2 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit

2 學習目標 透過本章的學習，應該可以瞭解： 1.會計要素、會計科目及交易的意義 2.雙式簿記及會計基本方程式 3.帳戶及借貸法則 4.企業的財務報表

3 本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 會計要素的 意義
會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋 例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表

4 前言 企業以財務報表為工具，提供財務資訊給投資人、債權人及管理者，而構成財務報表的主要內容要素，稱為會計要素。
會計要素可分為資產、負債、權益、收益、費損五大 類，前三者表達財務狀況，後二者表達財務績效。 凡會使企業會計要素發生增減變化的企業活動，均須 加以記錄，須記錄的事項稱為會計事項，而記錄會計 事項的規則稱為借貸法則。 本章架構圖示

5 本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 會計要素的 意義
會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋 例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表

6 一、會計要素的意義（accounting elements）
經營企業必須運用各種資源，這些資源在會計上稱為「資產」(assets)；取得資源的資金來源，可能是來自業主投入的資金或經由借款而來。業主投入的資金稱為「權益」(equity)，借款則稱為「負債」(liabilities) 商品出售給顧客，可收到現金或其他形式的資産，稱 爲「收益」(income)；爲賺取收益所付出的代價，如 支付員工薪資、房租等，稱爲「費損」(expenses)。 這些資産、負債、權益、收益、費損，是會計提供資 訊的主要內容，稱爲「會計要素」(accounting elements)。

7 二、會計科目的意義 會計上對不同性質、不同種類的資産、負債、權益、收益、費損都給予一個特定名稱，以資識別並方便記錄，稱爲「會計科目」(accounts)。 例如： 用來製造商品的設備稱爲「機器設備」 向銀行借入的款項稱爲「銀行借款」 出售商品産生的收益稱爲「銷貨收入」 承租房子支付給房東的代價稱爲「租金費用」

8 三、交易 企業發生的各項營運活動中，在會計上應該記錄的稱爲「會計事項」(accounting events)。
會計事項又稱爲「交易事項」(transaction)，是指會 使企業的資産、負債、權益、收益、費損發生增減變 動的事項，譬如買賣商品、投資、借款、還款、出售 資產、支付費用等。

9 一、雙式簿記 (the double-entry system)
將交易發生的原因及結果都記錄的制度，為現代會計的理論基礎。 例如，企業向銀行借款$1,000,000，企業的「現金」 (資產)增加了$1,000,000(果)，是向銀行借來的，將來 有還給銀行的義務，所以「銀行借款」(負債)也增加 (因)，兩項金額都是$1,000,000。 把交易的因果關係都記錄的方法，即爲「雙式簿記」。 只單記錄發生的原因或結果者，如上例只記錄現金增 加或銀行借款增加，就是單式簿記，目前已不採用。

10 二、會計基本方程式 （the fundamental accounting equation）
企業經營需要資産，購買資産的資金可能來自業主投資，也可能是向債權人借錢。因此，企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權。以公式表示： 資 産 ＝ 負 債 ＋ 業主權益 等號左邊表示企業所擁有的資源，等號右邊表示資源 的來源，方程式所要表達的是「資産」、「負債」、 「業主權益」三項會計要素間的基本關係。 無論交易怎樣變化，方程式永遠是相等的，稱爲會計 基本方程式或會計恆等式。

11 二、會計基本方程式 （the fundamental accounting equation）
企業經營的主要目的是爲業主謀取利益及財富，故所有的收益都屬於業主所有；所有的費損也由業主承擔，因此收益的增減就是業主權益的增減（增減同方向），而費損的增減會對業主權益產生反向的增減。

12 一、帳戶及借貸的意義 帳戶是用來記錄各項資産、負債、權益、收益及費損等會計要素增減的工具。交易事項發生時，先記錄各帳戶，再以各帳戶的餘額來編製財務報表。 借方（Dr.） 會計科目名稱 貸方（Cr.） 　　借記 　　貸記 　　借項 　　貸項 　　借方紀錄 　　貸方紀錄

13 一、帳戶及借貸的意義 帳戶左方稱爲「借方」(debit side)，右方稱爲「貸方」(credit side)。
格式如同英文字母的「T」，故又稱爲T字帳。 借(debit)、貸(credit)也可作動詞。 將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱爲「借記」或簡稱爲「借」；若記入帳戶貸方的動作，稱爲「貸記」或「貸」。 借、貸也可以作爲紀錄的名稱。 記入帳戶借方的帳項我們習慣上稱爲「借項」或「借方紀錄」(debit entry)，而記入貸方的帳項則稱之爲「貸項」或「貸方紀錄」(credit entry)。

14 二、借貸法則 資産、負債、業主權益、收益及費損的增減記入帳戶的規則稱爲借貸法則(the rules of debit and credit)。 根據會計基本方程式， 資産在等式的左邊，因此，資産增加時列在資産帳戶的左方（借方），而資産減少時，則列入相反方向的右方（貸方）； 負債與業主權益在等式的右邊，因此，負債及業主權益增加時，列入帳戶的右方（貸方），負債及業主權益減少時，則列入相反方向的左方（借方）。

15 二、借貸法則 借方 會計科目名稱 貸方 資產增加 資產減少 負債減少 負債增加 業主權益減少 業主權益增加 收益減少 收益增加 費損增加
　資產增加 　資產減少 　負債減少 　負債增加 　業主權益減少 　業主權益增加 　收益減少 　收益增加 　費損增加 　費損減少

16 三、借貸法則釋例 1. 資産增加及業主權益增加的交易 張仁投資$500,000，成立仁義清潔服務行，開始營業。
現金（資産）增加記入現金的借方，業主資本（業主權 益）增加記入業主資本的貸方。

17 三、借貸法則釋例 2. 一項資産增加，另一項資産減少的交易 支付現金購買打蠟機器一組計$100,000。
現金（資産）減少記入貸方，機器設備（資産）增加記 入借方。

18 三、借貸法則釋例 3. 資産增加及負債增加的交易 向發財中古汽車公司賒帳購買中古小貨車一部，價款 $150,000，分期償付。
運輸設備（資産）增加記入借方，應付款項（負債）增加記入貸方。

19 三、借貸法則釋例 4. 費用增加及資産減少的交易 本月份水電費$1,500，以現金支付。
水電費（費用）增加記入借方，現金（資産）減少記入 貸方。

20 三、借貸法則釋例 5. 費用增加及負債增加的交易 開立遠期票據$10,000，用來支付小貨車的修理費。
修理費（費用）增加記入借方，應付票據（負債）增加記入貸方。

21 三、借貸法則釋例 6. 資産增加及收益增加的交易 提供清潔服務收費$10,000，收到票據一張。
應收票據（資産）增加記入借方，服務收入（收益）增 加記入貸方。

22 三、借貸法則釋例 7. 負債減少及資産減少的交易 償付爲修理小貨車而開立的應付票據$10,000。
應付票據（負債）減少記入借方，現金（資産）減少記入貸方。

23 財務報表 (Financial statements)
企業以財務報表作為傳遞其財務狀況（financial position）與財務績效（financial performance）資訊的工具。 企業所提供的財務報表包括 資產負債表 損益表 業主權益變動表 現金流量表 本章以英達貨運有限公司為例，分別說明每張報表的內容及用途。

24 一、資產負債表（Balance sheet /Statement of financial position）
主要目的是表達企業在某一特定日期的財務狀況，又稱 財務狀況表。 表頭須註明企業名稱（譬如英達貨運公司）、報表名稱 （資產負債表）及某一特定日期（如09年12月31日）。 資產負債表報導「資產」(assets)、「負債」(liabilities) 及「權益」(equity)在某一特定日期的餘額，資產列於 左方，負債及業主權益列於右方，且資產總額必須等於 負債及業主權益相加的總額。

25 一、資產負債表（Balance sheet /Statement of financial position）
英達貨運公司 資產負債表 09年12月31日 單位：新台幣元 資 產 負　　債 現金 $ 37,000 應付帳款 $ 10,000 應收帳款 200,000 應付票據 100,000 辦公設備 　負債總額 $ 110,000 運輸設備 900,000 股東權益 　股　　本 1,000,000 　保留盈餘 227,000 * 股東權益總額 $1,227,000 資產總額 $1,337,000 負債及股東權益總額 *由損益表轉來，保留盈餘若有期初餘額或曾發放股利，其金額與本期淨利金額通常不會相等。

26 二、損益表（Income statement）
主要目的是在報導企業於某一特定期間內（譬如09年度）的經營成果，也就是財務績效。 表頭（heading）應註明企業名稱、報表名稱及報表涵 蓋的特定期間(period)（須註明起迄日期，譬如09年1月 1日至12月31日，或09年度）。 損益表包含兩大項目，一項為「收益」（income）， 另一項為「費損」（expenses），如果收益大於費損， 最後會產生「淨利」（net income）；如果收益小於 費損，則最後會產生「淨損」（net loss）。

27 二、損益表（Income statement）
英達貨運公司 損益表 09年1月1日至12月31日　 單位：新台幣元 運輸收入 $600,000 * 營業費用： 薪資費用 $200,000 　　燃料費用 　63,000 　　其他費用 10,000 房租費用 100,000 費用總計 373,000 * 本期淨利 $227,000 * *轉至業主權益變動表

28 三、業主（股東）權益變動表（Statement of changes in equity）
業主權益變動表在公司組織稱為股東權益變動表，表達業主（股東）對企業權益的增減變動情形，通常包含資本的變動及保留盈餘的變動二部分。 資本的變動是指本期資本增、減的情形；保留盈餘是 指企業歷年來所賺的盈餘（或虧損），尚未分配給業 主或尚未彌補的部分。 保留盈餘的變動包含兩大項目，一為因為經營獲利所 增加的部分（淨損則減少保留盈餘），另一為企業將 所賺得的盈餘分配給股東的部分，也就是股利。

29 三、業主（股東）權益變動表（Statement of changes in equity）
英達貨運公司 股東權益變動表 　　　　　　　 年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 股本 期初餘額（09/1/1） $ 本期現金增資 1,000,000 期末餘額 $1,000,000 保留盈餘 期初餘額 $ 加：本期淨利 227,000 * 減：股 利 ** 股東權益（09/12/31） $1,227,000 * 由損益表轉來 **轉到資產負債表股東權益項下的保留盈餘。

30 四、現金流量表 （Statement of cash flows）
主要目的在表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的資訊，包括現金流入的來源與流出的去路，以及流入與流出的金額。 表頭須註明企業名稱、報表名稱及某一特定期間。 現金流量資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士 分析企業現金收支的狀況，瞭解企業於特定期間內的 營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，該段 期間內現金增、減變動情況，以及期末現金餘額。

31 英達貨運公司 現金流量表 09年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 調整項目：
09年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 調整項目： 應收帳款增加 $(200,000) 　　應付帳款增加 10,000 　　應付票據增加 100,000 (90,000) 營業活動的淨現金流入(出) $ 137,000 投資活動的現金流量： 　　購買辦公設備 　　購買運輸設備 (900,000) 投資活動的淨現金流入(出) (1,100,000) 融資活動的現金流量： 股本增加 1,000,000 本期現金增加(減少)數 $ 37,000 期初現金餘額 期末現金餘額 * *此數字應與資產負債表上的現金餘額相同。