第八章 調整 (二) 8-1 熟練呆帳調整 8-2 折舊的調整 8-3 存貨的調整 8-4 各項攤銷之調整 8-5 調整分錄釋例

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1 第八章 調整 (二) 8-1 熟練呆帳調整 8-2 折舊的調整 8-3 存貨的調整 8-4 各項攤銷之調整 8-5 調整分錄釋例
第八章 調整 (二) 8-1 熟練呆帳調整 8-2 折舊的調整 8-3 存貨的調整 8-4 各項攤銷之調整 8-5 調整分錄釋例 8-6 轉回分錄 8-7 工作底稿的意義、編製方法.. 評量

2 8-1 8-1 呆帳的調整 1 呆帳的意義 2 調整呆帳時應使用的會計科目 3 呆帳的估計方法及期末調整 4 實際發生呆帳的調整分錄

3 8-1 呆帳的意義 債權無法收回的倒帳損失，這種無法收回的帳款稱為呆帳 呆帳

4 調整呆帳時應使用的會計科目 備抵呆帳 XXX 不直接貸計應收帳款 ，而是提列備抵呆帳 列為當 ，以作為應收帳款 期費用 的抵減科目

5 8-1 　呆帳數額的估計方法及期末調整 銷貨(賒銷)百分比法 (或稱損益表法) 資產負債表法 (或稱差額補足法) 損益表法與資產負債表法之比較

6 銷貨(賒銷)百分比法 銷貨總額百分比法 本期銷貨總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 銷貨淨額百分比法
8-1 　銷貨(賒銷)百分比法 銷貨總額百分比法 本期銷貨總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 銷貨淨額百分比法 本期銷貨淨額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 賒銷總額百分比法 本期賒銷總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 賒銷淨額百分比法 本期賒銷淨額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失

7 資產負債表法 應收帳款餘額百分比法 應收帳款帳齡分析法 + - 「應有」之備抵呆帳 = 期末應收帳款餘額×呆帳率 「需提列」之備抵呆帳
8-1 　資產負債表法 應收帳款餘額百分比法 「應有」之備抵呆帳 = 期末應收帳款餘額×呆帳率 「需提列」之備抵呆帳 = 應有之備抵呆帳 調整前備抵呆帳 餘額 應收帳款帳齡分析法 借方 貸方 + -

8 8-1 　應收帳款帳齡分析法 　 依據過去經驗，將應收帳款逐戶依其信用及帳款期間加以分析，判斷無法收回金額。 帳齡 分析

9 損益表法與資產負債表法之比較 損益表法 資產負債表法 方法 優點 缺點 銷貨總額百分比法 銷貨淨額百分比法 賒銷總額百分比法
賒銷淨額百分比法 應收帳款餘額百分比法 應收帳款帳齡分析法 優點 最能符合「收入與費用」配合原則 應收帳款的帳面價值最能代表其淨變現價值 缺點 應收帳款的帳面價值不一定能反映其淨變現價值 「收入與費用」的配合度較低 是否符合一般公認會計原則 是 是否符合所得稅法的規定 否

10 呆帳調整釋例 應收帳款 250,000 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500,000 銷貨退回 15,000
應收帳款 , 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 , 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 , (現金有100,000，賒銷400,000) (1)按銷貨淨額提2%計提呆帳 (500,000-15,000-5,000)*2%=9, 呆帳 9,600 備抵呆帳 9,600

11 8-1 呆帳調整釋例 應收帳款 250, 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500, 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 ,000 (現銷100,000，賒銷400,000) (2)按賒銷總額提2%計提呆帳 ,000*2%=8, 呆帳 , 備抵呆帳 8,000

12 呆帳調整釋例 (3)按應收帳款餘額1%計提 (250,000)*1%-1,000=1,500 呆帳 1,500 備抵呆帳 1,500
應收帳款 250, 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500, 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 ,000 (現銷100,000，賒銷400,000) (3)按應收帳款餘額1%計提 (250,000)*1%-1,000=1, 呆帳 1, 備抵呆帳 1,500

13 實 際 發 生 呆 帳 時 　 借：備抵呆帳　　　ｘｘｘ 　　　　 貸：應收帳款　　　ｘｘｘ 呆帳

14 已沖銷掉應收帳款的呆帳再度收回時 先沖回已沖銷之應收帳款： 借：應收帳款 ｘｘｘ 再按一般收款方式記帳： 貸：備抵呆帳 ｘｘｘ
8-1 已沖銷掉應收帳款的呆帳再度收回時 先沖回已沖銷之應收帳款： 　 借：應收帳款　　ｘｘｘ 　 　　貸：備抵呆帳　　　ｘｘｘ 再按一般收款方式記帳： 　 借：現　　金　　ｘｘｘ 　　　 貸：應收帳款　　 ｘｘｘ

15 8-2 折舊的計算與調整 1 折舊的計算與調整 2 立即評量 8-2 呆帳

16 折舊的計算與調整 折舊的調整是指以合理而有系統的方 法，將固定資產的成本按估計的耐用 年限，攤給使用的各期負擔。一般常
8-2 　折舊的計算與調整 折舊的調整是指以合理而有系統的方 法，將固定資產的成本按估計的耐用 年限，攤給使用的各期負擔。一般常 用的方法為直線法，其公式為： 資產成本 - 估計殘值 每年折舊金額 = 資產的估計耐用年限

17 折舊的計算釋例 釋例：88年9月1日購入卡車一部，買價400,000，關稅及運費60,000，估計可用10年，殘值30,000 每年折舊額=(460,000-30,000)/10=43,000 折舊 , 累計折舊－運輸設備 43,000

18 公式三要素 資產成本：指資產的購買價格，及為使此資產 達到可供使用狀態前的有必要且合 理的支出。 估計耐用年限：指估計固定資產可使用的年限。
8-2 　公式三要素 資產成本：指資產的購買價格，及為使此資產 達到可供使用狀態前的有必要且合 理的支出。 估計耐用年限：指估計固定資產可使用的年限。 估計殘值：指估計該項固定資產在不能使用時， 將其變賣所能收回的殘餘價值。

19 8-3 存貨的盤存與調整 1 存貨的盤點 2 存貨的調整

20 8-3 存貨的盤點 永續盤存制： 隨時記錄存貨變動以及銷貨成本。 實地盤存制： 存貨及銷貨成本只在期 末才加以記錄。

21 永續盤存制 (1)進 貨：存 貨 XX(成本) 應付帳款 XX (2)進貨退出：應付帳款 XX 存 貨 XX(成本)
8-3 　永續盤存制 (1)進 貨：存 貨 XX(成本) 應付帳款 XX (2)進貨退出：應付帳款 XX 存 貨 XX(成本) (3)銷 貨：應收帳款 XX 銷貨收入 XX(售價) 銷貨成本 XX

22 實地盤存制 (1)進 貨：進 貨 XX(成本) 進貨費用 XX 應付帳款 XX (2)進貨退回：應付帳款 XX 進貨退出 XX
8-3 　實地盤存制 (1)進 貨：進 貨 XX(成本) 進貨費用 XX 應付帳款 XX (2)進貨退回：應付帳款 XX 進貨退出 XX (3)銷 貨：應付帳款 XX 銷貨收入 XX

23 存貨以結轉「銷貨成本」帳戶的調整的方式處理
8-3 　存貨的調整 ( 實地盤存制 ) 存貨以結轉「銷貨成本」帳戶的調整的方式處理 存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理－現今期末存貨處理的趨勢

24 8-3 以銷貨成本為重心的調整方法 先將期初存貨，即「存貨」帳戶的期初餘額，轉入銷貨成本帳戶 銷貨成本 xxx 存貨 (期初) xxx

25 以銷貨成本為重心的調整方法 2. 再將與進貨相關之科目(即進貨、折讓、退出、運費等)轉入銷貨成本
銷貨成本 xxx 進貨退出 xxx 進貨折讓 xxx 進 貨 xxx 進貨費用 xxx

26 以銷貨成本為重心的調整方法 3. 最後將實地盤點的期末存貨金額由「銷貨成本」中轉出 存 貨 (期末) xxx 銷貨成本 xxx

27 存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理 -----現今期末存貨處理的趨勢
　存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理 現今期末存貨處理的趨勢 (1)將期初存貨轉入本期損益帳戶 本期損益 ,000 存貨(期初) ,000 (2)將期末存貨由本期損益帳戶轉出 存貨(期末) 500,000 本期損益 ,000

28 8-4 　各項攤銷之調整 攤銷的項目： 　無形資產：專利權、版權 　遞延借項：租賃權益 攤銷的理由：配合原則 攤銷的年限：不得超過20年

29 8-1 各項攤銷釋例 90/10/1 以現金購得專利權100,000按十年攤銷試做 90/12/31 各項攤銷 2, 專利權 ,500 91/12/31 各項攤銷 , 專利權 ,000

30 　攤銷的年限 一般公認會計原則的規定：不得超過 20 年 稅法的規定： 　 開辦費的攤銷每年不得超過原額的20% ， 即攤銷期限不得少於 5 年。

31 8-5 8-5 調整分錄釋例 1 調整事項 2 記入日記簿 3 過入分類帳 4 調整後試算表

32 調整事項 1. 12/1 開始使用運輸設備，該設備成 本 250,000 元，耐用期限 5 年，殘 值 10,000 元，按直線法提列折舊。
　調整事項 1. 12/1 開始使用運輸設備，該設備成 本 250,000 元，耐用期限 5 年，殘 值 10,000 元，按直線法提列折舊。 計算：12/31應提列折舊 =($250,000-$10,000)÷5×1/12 記入日記簿

33 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年
日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 ×

34 調 整 事 項 2. 12/1 支付開辦費 60,000 元，按 5 年 期限攤銷。 $60,000÷5×1/12= $1,000
調 整 事 項 2. 12/1 支付開辦費 60,000 元，按 5 年 期限攤銷。 計算：12/31 攤銷費用 $60,000÷5×1/12= $1,000 記入日記簿

35 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年
日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = , 開辦費 $6,000÷5×1/ ,

36 調整事項 3. 12/1 支付一年租金 36,000 元，尚未 過期部分計有11個月。(支付時以租金 支出科目登帳)
計算：未過期部分為 $36,000 × 11/12 = $33,000 記入日記簿

37 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年
日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = , 開辦費 $6,000÷5×1/ , 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 , 租金支出 ,

38 調整事項 4.12/2 向泛亞銀行借款 300,000 元，年 息 7.3 %，期限一年，應付12/2~12/31 利息。 計算：利息支出為
$300,000 × 7.3 % × 30/365 = $1,800 記入日記簿

39 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年
日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = , 開辦費 $6,000÷5×1/ , 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 , 租 金 支 出 , 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 , 應 付 利 息 ,800 00

40 調 整 事 項 5.文具用品經盤點，尚未耗用部分共有 500 元。 借方會計科目為用品盤存， 貸方會計科目為文具用品。 記入日記簿

41 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年
日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = , 開辦費 $6,000÷5×1/ , 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 , 租 金 支 出 , 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 , 應 付 利 息 , 〝 用 品 盤 存 調整未耗用之文具用品 文 具 用 品 $

42 調 整 事 項 6.期末應收帳款餘額 50,000 元，估計呆 帳率為 2 %，採資產負債表法計提呆帳。
調 整 事 項 6.期末應收帳款餘額 50,000 元，估計呆 帳率為 2 %，採資產負債表法計提呆帳。 因商店為今年新開張的，所以「備抵呆帳」 帳戶並無借、貸方餘額，故其應提列呆帳 損失= $50,000 × 2 %  0 = $1,000 記入日記簿

43 日 記 簿 ….. ….. ….. 月 年 89年 會 計 科 目 摘 要 類 頁 借方金額 貸方金額
日 記 簿 月 年 89年 會 計 科 目 摘 要 類 頁 借方金額 貸方金額 折 舊 按直線法提列折舊 = , 累計折舊 ($250,000-$10,000) , ---運輸設備 × ….. ….. ….. 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 , 應 付 利 息 , 〝 用 品 盤 存 調整未耗用之文具用品 文 具 用 品 $ 〝 呆 帳 損 失 按應收帳款餘額 2%提列 , 備 抵 呆 帳 =$50,000 × 2%  0=$1, , 合 計 , ,

44 調 整 事 項 7. 期初存貨50,000元，期末實地盤點商品，尚存55,000元。 本事例採結轉「本期損益」帳戶的結帳方
調 整 事 項 7. 期初存貨50,000元，期末實地盤點商品，尚存55,000元。 本事例採結轉「本期損益」帳戶的結帳方 式處理。所以留待結帳時再作存貨結轉分 錄即可，調整時不需處理。

45 過 入 分 類 帳

46 　調 整 後 試 算 表

47 調 整 後 試 算 表

48 8 –6 轉 回 分 錄 1 轉回分錄的意義 2 轉回分錄的目的 3 可做轉回分錄的事項 4 轉回分錄釋例

49 轉 回 分 錄 的 意 義 年初時將前一年底所作的一部分調整分錄，予以借貸顛倒；這樣與上一期調整分錄借貸恰好完全相反的分錄，稱為轉回分錄或沖回分錄。

50 　轉回分錄的目的 轉回分錄的目的，是為了簡化下一會計期間與上年度調整分錄有關的交易之紀錄工作，即維持帳務處理的一致性。

51 可 做 轉 回 分錄 的 事 項 1. 應計項目的調整分錄：應收收入、應付費用 —可做轉回分錄
1. 應計項目的調整分錄：應收收入、應付費用 —可做轉回分錄 2. 遞延項目的調整分錄 記實轉虛－不可轉回分錄 記虛轉實－可轉回分錄 3. 估計項目的調整－不可做轉回分錄

52 應計項目調整分錄的 事 項 應計項目的調整分錄： 應收收入、應付費用 可做轉回分錄

53 　遞延項目的調整分錄 1. 記實轉虛者 -- 不可做轉回分錄。 2. 記虛轉實者 -- 可以做轉回分錄。

54 估 計 項 目 的 調 整 未來不需支付現金的估計項目。 Ex.折舊、壞帳等，不可做轉回分錄。 估計

55 　轉回分錄釋例 1. 應計項目 2. 遞延項目 3. 估計項目

56 調整分錄那些可以做轉回分錄 1、應收利息 、薪資支出 利息收入 應付薪資 、預收租金 、預付保險費 租金收入 保險費 、文具用品 用品盤存 1、2、4 可回轉 、 不可回

57 8-7 工作底稿的意義、編製方 法及釋例 1 工作底稿的意義 2 工作底稿的格式 3 工作底稿的編製 4 工作底稿的功用 5 工作底稿的釋例
8-7 工作底稿的意義、編製方 法及釋例 1 工作底稿的意義 2 工作底稿的格式 3 工作底稿的編製 4 工作底稿的功用 5 工作底稿的釋例 工作底稿

58 工作 底 稿 的 意 義 會計人員在期末進行期末會計程序時，為了方便工作，在調整工作進行之前，會計人員常會使用一種協調調整及編製財務報表的多欄式表格，我們稱為工作底稿。

59 工 作 底 稿 的 格 式 工作底稿的格式，依據設置欄數的多寡，可分為八欄式、十欄式和十二欄式三種。一般以十欄式工作底稿的應用最廣。

60 工 作 底 稿 的 編 製 1. 表首之填寫 2. 會計科目欄之填列 3. 調整前試算表之填列 4. 在調整分錄欄內作調整
5. 調整後試算表欄之填寫 6. 損益金額之轉列 7. 資產、負債及業主權益金額之轉列

61 　工作底稿的功用 1. 可自行驗證，並易於發現錯誤 2. 可順利進行調整工作及結帳工作 3. 作為編製決算報表的依據 工作底稿

62 　工作底稿的功用 1. 可自行驗證，並易於發現錯誤 2. 可順利進行調整工作及結帳工作 3. 作為編製決算報表的依據 工作底稿