税法 Taxation Laws 重庆理工大学 会计学院 税法课程组 邓秀媛 George Washington University （乔治华盛顿大学） 会计学院财务管理系 / 国际合作部

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2 税法 Taxation Laws 重庆理工大学 会计学院 税法课程组

3 邓秀媛 George Washington University （乔治华盛顿大学） 会计学院财务管理系 / 国际合作部 dxy@cqut.edu.cn

4 7/13/2016 平时作业 考勤  迟到一次扣 1 分；  旷课一次扣 3 分；

5 认识税收和税法 热点 趣点 知识点

6 热点

7 趣点 : 在土耳其洗个脸要付 3 种税 土耳其总统塞泽尔 2 日批准了税法修改条例。根据该条 例，土耳其人在打开水龙头洗脸的时候要同时支付 3 种 税！ 首先是从 1993 年开始征收的 “ 环境清洁税 ” ，它在土 耳其老百姓中一直被叫做 “ 垃圾税 ” 。实施新的税法以后 ，这个税被纳入到水费里边；第二种税叫 “ 污水费 ” ，由 政府按照自来水费 50 ％的标准收取；第三种税是 “ 增值 税 ” ，不论是家庭还是写字楼都要支付这个费用，按照水 费的 18 ％收取。 有老百姓表示，以后洗脸的时候也要想想：随着哗 哗地流水，要不断往外掏税费，实在是心疼！不如干脆 用湿纸巾擦擦算了！

8 第一个理念： 税收与每一个人的日常生活息息相关。 知识点

9 There are only two things a person can be sure of in life : death and taxes.

10 第二个理念： 税法与财务、会计人员的工作紧密相关。

11 会计人员 会计核算中包括税务处理 销售商品： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金 —— 应交增值税（销项税额）

12 注册会计师 审查企业纳税申报表 某企业 2005 年销售收入 100 万元，销售成本 60 万元 ，销售税金及附加 5 万元，期间费用及营业外支出 20 万元（其中被工商管理部门罚款 2 万元）。企业 申报应纳税所得额为 15 万元，应纳所得税为 4.95 万 元。 审查结果：根据税法规定，工商管理部门罚款 2 万 元在计算应纳税所得额不得扣除，应纳税所得额 应为 17 万元，应纳所得税为 5.61 万元。

13 注册税务师 提供税务咨询，开展税收筹划 某人月工资 3000 元，奖金发放方式： （ 1 ）每月发放奖金 3000 元； （ 2 ）年终一次性发放奖金 36000 元。 第一种方式下，全年应纳个人所得税 6420 元； 第二种方式下，全年应纳个人所得税 6655 元。

14 会计相关考试： 会计职称考试科目： 财务会计、财务管理、经济法（税法） 注册会计师考试科目： 会计、审计、财务成本管理、经济法、税法 注册税务师考试科目： 税法（一）、税法（二）、税务代理、税收 相关法规、会计

15 第三个理念： 扩展知识面，积累生活经验

16 国家税务总局网站 中国税收筹划网 中国税务报 中国财经报 中华会计网校 重庆理工大学会计学院

17 第一章 税法基础知识 教学重点、难点： 税法的构成要素 教学方法、手段： 讲授 教学目的与要求 ： 1 、了解税收的产生发展、含义、分类、基本特征 和职能作用 2 、了解税法的概念，掌握税法的构成要素 3 、了解我国税收立法概况和现行税法体系

18 §1.1 税法的概念 一、税收 1 、税收的产生 （ 1 ）古代税收的产生：捐、赋、租、贡 … …

19 三二一 四九八 五六七 井 田 制

20 2 、税收的含义：国家或政府为满足社会公共需要 ，凭借政治权利，按法定标准强制、无偿地参与 国民收入分配，取得财政收入的一种形式。 （ 1 ）征税主体：国家 （ 2 ）基本范畴：分配 生产 分配： 国家 —— 财政 交换 消费 银行 —— 信贷 企业 —— 财务

21 （ 3 ）分配对象：社会产品 （ 4 ）分配形式：实物或货币 （ 5 ）分配目的：满足国家财政职能 （ 6 ）分配依据：法律 （ 7 ）分配手段：强制性

22 税收的三层次： 偷税（ TAX EVASION ） 避税（ TAX AVOIDANCE ） 节税（ TAX SAVING ） / 税收筹划（ TAX PLANNING ） 逃避 缴纳税款

23 美国某化学制剂公司生产一种化学制剂，造 成严重环境污染，被美国政府课以重税。 弄虚作假，取得环保产品的证书 偷税 将该公司迁至不征收环保税的发展中国家境内 避税 改良工艺，降低污染，成为环保产品，享受税 收优惠 税收筹划

24 3 、税收的职能作用及对经济的影响 （ 1 ）税收的职能作用 A 、分配收入 B 、配置资源 C 、保障稳定

25 富人 穷人 税前收入 100000 元 1000 元 贫富差距 100 倍 个人所得税 28985 元 0 税后收入 71015 元 1000 元 贫富差距 71 倍 福利 0 28985 元 贫富差距 2.37 倍

26 （ 2 ）对经济的影响 A 、税收对生产的影响 ( 收入效应和替代效 应, 储蓄, 投资，资源配置 行业、地区二手房交易 ) B 、税收对消费的影响

27 4 、税收的基本特征 （ 1 ）强制性 （ 2 ）无偿性 （ 3 ）固定性

28 5 、税收法律关系 权利主体（双主体） 权利客体 税收法律关系的内容 税收法律事实引起税收法律关系

29 2009 年 12 月 01 日国家税务总局首次发布公 告 — 《关于纳税人权利与义务的公告》（ 公告 2009 年第 1 号）关于纳税人权利与义务的公告 纳税人十四项权利 ： 一、知情权；二、保密权；三、税收监督权；四 、纳税申报方式选择权；五、申请延期申报权； 六、申请延期缴纳税款权；七、申请退还多缴税 款权；八、依法享受税收优惠权；九、委托税务 代理权；十、陈述与申辩权；十一、对未出示税 务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权；十二 、税收法律救济权；十三、依法要求听证的权利 ；十四、索取有关税收凭证的权利。

30 纳税人十项义务 ： 一、依法进行税务登记的义务；二、依法 设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法 开具、使用、取得和保管发票的义务；三、 财务会计制度和会计核算软件备案的义务； 四、按照规定安装、使用税控装置的义务； 五、按时、如实申报的义务；六、按时缴 纳税款的义务；七、代扣、代收税款的义 务；八、接受依法检查的义务；九、及时 提供信息的义务；十、报告其他涉税信息 的义务。

31 税收法律关系的产生、变更和消灭 税收法律事实 法律事件 法律行为

32 6 、税收的分类 （ 1 ）按征收对象不同： 流转税、所得税、 财产税、行为税、资源税 （ 2 ）按税收收入归属和管辖权不同：中央 税 ( 消费税、关税、车辆购置税）、 地方税 （营业税、资源税、 士地增值税、印花税、城市维护建设税、士地使用税、房产税、车船税） 、 中央地方共享税 （增值税、企业所得税、个人所得税、证券 交易印花税）

33 （ 3 ）按税收与价格关系不同：价内税、价 外税 （ 4 ）按计税依据不同：从价税、从量税、 复合税 （ 5 ）按税负是否能够转嫁：间接税、直接 税

34 二. 税法 1. 概念 国家制订的用于调整国家税收分配关系 的法律规范的总称，是税收制度的法律 体现形势。 原则 宪法 与其它法律的关系 民法 刑法

35 2. 税法的构成要素 （ 1 ）总则 （ 2 ）纳税人 相关概念： 扣缴义务人 —— 按税法规定负有代扣税款义 务的人 负税人 —— 最终负担国家征收的税款的人 直接负有纳税义务的单位和个人

36 （ 3 ）征税对象 相关概念： 计税依据 —— 征税对象的计量单位和征收 标准 税源 —— 税收收入的来源 房产税 征税对象：房产 计税依据：房产的价值（ 100 万元） 税源：纳税人的其他收入

37 （ 4 ）税目 某人某月取得如下收入： 工资收入 3000 元 工资薪金所得 兼职收入 1000 元 劳务报酬所得 中奖收入 20000 元 偶然所得 房屋出租收入 2000 元 财产租赁所得

38 （ 5 ）税率 我国现行税率： 比例税率 定额税率 累进税率 —— 超额累进税率 —— 超率累进税率

39 7/13/2016 累进税率 全额累进税率 超额累进税率

40 7/13/2016 比例税率 VS 累进税率 0-5005% 500-200010% 2000-500015% 10%

41 税率调节收入效果示意表 年收入考虑照顾低收入考虑调节高收入 税率 % 税额税后收入税率 % 税额税后收入 400 50000 5555 20 2500 380 47500 50 200 25000 200 25000 年收入既照顾低收入又调节高收入 税率 % 税额税后收入 400 50000 5 50 20 25000 380 25000

42 月 工资 应税所得应税所得 全额累进税后 工资 超额累进税后 工资 甲 2501501501×10% =50.1 2450.9500×5%+1×10%=2 5.1 2475.9 乙 2500500500×5% = 25 2475500×5%= 252475 5% 500 10% 2000 15% 5000 20% 超额累进 全额累进

43 （ 6 ）纳税环节 （ 7 ）纳税期限 结算期限 按期纳税 报缴期限 按次纳税 1月1日1月1日 2 月 15 日 1 月 31 日 结算期限申报 缴纳

44 （ 8 ）纳税地点 （ 9 ）减免税 税额式减免：直接减少应纳税额 税基式减免：直接缩小计税依据 —— 起征点：课税对象数额没有达到规定起征点的不征税 ，达到或超过起征点的，全额征税； —— 免征额：对纳税对象中的一部分给予减免，只就减除 后的剩余部分征税； —— 项目扣除：从课税对象中扣除一定项目的数额 —— 跨期结转：弥补以前年度的亏损 税率式减免：直接降低税率

45 （ 10 ）罚则：法律责任 （ 11 ）附则

46 3. 税法的分类 （ 1 ）按基本内容和效力不同：税收基本法、税收 普通法 （ 2 ）按功能作用不同：税收实体法、税收程序法 （ 3 ）按主权国家行使税收管辖权的不同： 国内税法、国际税法、外国税法 《国际税收学》，葛惟熹主编，中国财政经济出版社 《国际税收》，朱青编著，中国人民大学出版社

47 International Taxation International double taxation resident jurisdiction area jurisdiction China U.S.A. Hai’er Corp. International tax convention （国际税收协定）

48 2 、 International tax avoidance The common ways to avoid tax (1)movement of subject of taxation 阿隆索移居瑞士 阿隆索移居瑞士 (2) movement of object of taxation (3)transfer pricing （转让定价） (4)tax haven （避税地）

49 三. 我国税制的建立与发展 一、我国税制的建立与发展 1950. 统一全国税收 1953. 税制修正 1958. 工商税制改革（试行工商统一税）、统一农 业税制 1973. 工商税制改革（简化税制） 1979. 第一步利改税 1984. 第二步利改税 1994. 新税制 2004. 分布实施税收制度改革 我国新一轮的税制改革自 2004 年起陆续启动 我国新一轮的税制改革自 2004 年起陆续启动 (rednet.com.cn)

50 四. 我国现行税法体系 1 、税收实体法：共有税种 19 个税种 （ 1 ）由税务机关负责征收的 （ 2 ）由海关负责征收的：关税（包括行邮 税）、船舶吨税，代征进口环节增值税、消 费税 （ 3 ）由财政部门负责征收的：契税、耕地 占用税， 1996 年起划归国家税务总局征管

51 2 、税收程序法 （ 1 ）由税务机关征收的税种，适用《税收 征管法》 （ 2 ）由海关征收的税种，适用《海关法》 和《进出口关税条例》 （ 3 ）由财政部门征收的税种，由国务院另 行规定 税收实体法和税收征收管理的程序法构成 了我国现行税法体系。

52 3 、我国的税制结构 以间接税和直接税为双主体的税制结构 间接税：增值税、消费税、营业税、关税 60 ％ 直接税：企业所得税、个人所得税 25 ％ 其他辅助税种 15 ％ 占全部税收收入的比重

53 4. 我国税法的法律级次 法律 全国人大 全国人大授权国务院 法规 国务院 地方人大 规章 国务院税务主管部门 地方政府

54 小结 税收：概念，层次，职能作用，税收的 “ 三 性 ” ，以及税收法律关系 税法：概念，与其它法律的关系，构成要 素 关系 我国现行税法体系：实体法和程序法，直 接税和间接税的双主体结构，法律级次。

55 Thank You ！