审 计 项目七 营业收入与营业成本 审计

 [ 工作任务 ]  1. 对营业收入、营业成本科目实施控制测试  2. 对营业收入、营业成本科目实施实质性程序  3. 根据实质性程序结果实施分析

模块一 营业收入审计  营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务等主营业 务活动中所产生的收入，以及企业确认的除主营业务活动以 外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无 形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币 性交换（非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可 靠计量）或债务重组等实现的收入。

 [ 审计目标 ]  1 ．确定利润表中列示的营业收入是否已发生，且与被审 计单位有关。  2 ．确定所有应当记录的营业收入记录是否均已记录。  3 ．确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记 录（包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当）。  4 ．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间。  5 ．确定营业收入的分类是否准确。  6 ．确定营业收入是否已按照规定在财务报表中作出恰当 的列报。

 [ 内部控制】  1 ．适应的职责分离。主要包括：销售、发货、收款三项 业务的部门或岗位分别设立。按规定：  ①单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、 信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈 判人员应有两人以上，并与订立合同的人员相分离；  ②编制销售发票通知单与开具销售发票的人员应相互分离；  ③销售人员应避免接触销售现款。审计人员通常通过观察 有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实现职责分 离的控制测试。  2 ．正确的授权批准。主要包括：  ①非经正当审批，不得发出货物；  ②在销售发生之前，赊销已经正确审批；  ③销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；  ④审批人应当在授权范围内审批，不得超越审批权限。

 3 ．充分的凭证和记录。每个企业为适应其经营和管理的 要求，都有关于交易的产生、处理和记录等制度规定，其个 性化非常明显，因此很难评价其各项控制是否足以发挥最在 的作用。然而，只有充分的记录手续，才有可能实现其他各 项控制目标。  4 ．凭证的预先编号。销售发票和发运凭证必须预先编 号，以防止重开、重记或漏开、漏记。常用的控制程序是清 点各种凭证，看其编号是否连续。  5 ．按月寄出对账单。由不负责现金出纳和销售及应收 账款记账的人员按月向顾客寄发对账单，能促使顾客在发现 应付账款余额不正确后及时反馈信息，为了使这项有用的控 制更加有效，最好将账户中出现的所有核对不符的账项，指 定一位不掌管货币资金也不记载主工业品业务收入各应收账 款账目的主管人员处理。  6 ．内部核查。由内部审计人员或其他独立人员核查销 售交易的处理和交易的处理和记录，是实现内部控制目标不 可缺少的一项控制措施。

 [ 控制测试 ]   销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况：是否存在 销售与收款业务不相容职务的混岗的现象  销售与收款业务授权批准制度的执行情况：授权手续是 否健全，是否存在越权审批行为  销售的管理情况：信用政策、销售政策的执行是否符合 规定  收款的管理情况：销售收入是否及时入账，应收账款催 收是否有效、坏账核销和应收票据的管理是否符合规定  销售退回的管理情况：销售退回手续是否齐全，退回货 物是否及时入库

 一、主营业务收入的实质性程序  1 ．取得或编制主营业务收入明细表，复核加计，与报表、 总账、明细账核对。  2 ．检查主营业务收入的确认原则、方法，判断其合理、 合法性，前后期是否一致。一般情况下的销售其收入实现与 审计注意的要点如下：

销售方式确认收入的时间审计注意的要点 交款提货 货款已收到或取得收取货款的 权利，发票账单和提货单交给购 货单位 是否收到货款或取得 收取货款的权利，发票 账单是否已交付购货单 位 预收账款 商品发出 是否收到货款、商品 是否发出 托收 商品已经发出（劳务已经提 供），发票账单提交银行并办妥 收款手续 是否发货、托收手续 是否办妥、发运凭证是 否直实、结算回单是否 正确 委托代销 代销单位已将商品销售，收到 代销清单 代销单位有无商品销 售、代销清单是否虚假

 3 ．选择运用实质性分析程序。  （ 1 ）将本年与上年的主营业务收入进行比较  （ 2 ）比较本年各月主营业务收入的波动情况  （ 3 ）计算本年毛利率，并与上年毛利率相比较  （ 4 ）计算对重要客户的销售额及毛利率  （ 5 ）将上述分析结果与同行业本期相关资料进行对比分析  4 ．根据增值税申报表或普通发票，估算全年收入，与实 际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或已销售但 未开发票的情况。

 5 ．获取商品价目表，抽查售价是否符合定价政策，并 注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合 理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。  6 ．抽取一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货 日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与装运单、 销售合同上的一致。  7 ．抽取本期一定的记账凭证，检查入账日期、品名、 数量、单价、金额是否与销售发运凭证、销售合同或协议等 一致。  8 ．实施销售的截止测试

 9 ．结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有 无未经顾客认可的巨额销售。  10 ．检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内 容是否完整，相关手续是否符合规定，会计处理是否正确。  11 ．检查外币收入折算汇率是否正确。  12 ．检查有无特殊的销售行为（如附有销售退回条件的 商品销售、委托代销、售后回购、以旧换新、分期收款销售、 出口销售、售后租回等），确定恰当的审计程序进行审核。  13 ．调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量 和金额，并追查在编制或合并会计报表时是否已予以抵销。  14 ．调查向关联方销售的情况，记录其交易价格、数量、 金额以及占主营业务收入总额的比例。  15 ．确定主营业务收入的列报是否恰当。

 [ 其他业务收入的实质性程序 ]  1 ．获取或编制其他业务收入明细表，复核加计，并与总 账和明细账核对。  2 ．计算本期其他业务收入与其他业务成本的比率，并与 上期比较。  3 ．计算本期其他业务收入内容是否真实、合法，收入确 认原则及会计处理是否符合规定，选择重要原始凭证予以核 实。  4 ．对异常项目，应追查入账的依据及有关法律文件是否 充分。  5 ．抽查资产负债表日前后一定数量的记账凭证，实施截 止测试，追踪到发票等，确定入账时间是否正确，对于重大 跨期事项作必要的调整建议。  6 ．确定其他业务收入的列报是否恰当。

模块二 营业成本审计  主营业务成本核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资 产使用权等日常活动而发生的实际成本。它与主营业务收入 具有严格的匹配关系，审计人员应当重点审计主营业务成本 的结转方法是否正确，并把审计过程及专业判断记录在审计 工作底稿中。

 [ 审计目标 ]  1 ．确定利润表中列示的营业成本是否已发生，且与被审 计单位有关。  2 ．确定所有应当记录的营业成本是否均已记录。  3 ．确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记 录。  4 ．确定营业成本是否已记录于正确的会计期间。  5 ．确定营业成本是否已记录于恰当的账户。  6 ．确定营业成本的披露是否恰当。

 【主营业务成本的实质性程序】 1 ．获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计，并 与报表、总账、明细账核对。  2 ．复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品 等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。  3 ．检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规 定，前后期是否一致。  4 ．必要时，实施分析程序，比较对象包括横向（被审计 单位与同行业）与纵向（当年与以前年度），分析单位成本 与毛利率是否存在的异常波动，判断是否存在调节成本的现 象。

  5 ．抽取若干份的主营业务成本结转明细清单，结合生产 成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较计入主 营业务成本的商品品种、规格、数量与计入主营业务收入的 口径是否一致，是否符合配比原则。  6 ．检查主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）的 会计处理是否正确。  7 ．采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货 的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配 和会计处理是否正确。  8 ．针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。  9 ．确定主营业务成本是否规定作出恰当列报。

 【其他业务成本的实质性程序】  1 ．获取或编制其他业务成本明细表，复核加计，与总账、 明细账核对，并注意是否有相应的收入。  2 ．复核其他业务成本明细表的正确性，并与相关科目交叉 核对。  3 ．检查其他业务成本是否有相应的收入，并与上期其他业 务收入、其他业务成本与上期比较，检查是否有重大波动。  4 ．检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比 是否恰当，并选择重要原始凭证予以核实。  5 、对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。  6 ．检查除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税 费是否记入本科目。  7 ．针对评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。  8 ．确定其他业务成本的披露是否恰当。