玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 一般買回庫藏股的原因（證券交易法第 28 條之 2 ，適用 對象：上市（櫃）公司）： (1) 轉讓股份予員工：係公司用以激勵員工士氣、吸 引優秀人才投入之重要方法。 (2) 配合附認股權公司債、附認股權特別股、可轉換 公司債、可轉換特別股或認股權憑證之發行，作為 股權轉換之用。 (3) 為維護公司信用及股東權益所必要而買回，並辦 理銷除股份者：係將不符資金運用效益之股份予以 註銷，以改善股東權益報酬率，提高每股盈餘，降 低公司資金成本並維護公司信用及股東權益者。 （公司法 ，適用對象：股 份有限公司）

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 庫藏股票的買回（ Purchase of Treasury Stock ） 庫藏股票的會計處理係採「成本法」（財務會計準則公 報第 30 號）。 買回之股票應以購買價格作為入帳與評估之依據，並借 記「庫藏股票」科目。 庫藏股票陸續出售時，不論售價為何，貸方「庫藏股票」 之科目，亦必須貸記原先之購買價格（成本）。 期末若有已買回且尚未出售之庫藏股票，將造成流通在 外股數小於已發行之股數，此部份的差異正是庫藏股 的期末股數，然而該部分庫藏股的購入總成本，期末 必須列在資產負債表股東權益項下，作為繳納資本與 保留盈餘總金額的減項。

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 例 9 ：宏偉資訊股份有限公司在買回庫藏股票之前之股東權益包括普通 股股本 $5,000,000 ，保留盈餘 $800,000 ，此時資產負債表的股東權益 部份列示如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表 ( 部份 ) 90 年 12 月 31 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 普通股股本，面額 $10 ，發行且流通在外 500,000 股＄ 5, 000,000 保留盈餘 800,000 股東權益合計 $5,800,000 若宏偉公司 91 年 1 月 31 日按公平市價每股 $15 買回該公司之普通股股票 50,000 股，其分錄與買回庫藏股後資產負債表股東權益的編製為何？

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 91/1/31 庫藏股票 750,000 現金 750,000 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表 ( 部份 ) 91 年 1 月 31 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 普通股股本，面額 $10 ，發行 500,000 股， 流通在外 450,000 股＄ 5, 000,000 保留盈餘 800,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,800,000 減：庫藏股票（ 50,000 股） (750,000) 股東權益合計 $5,050,000

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 沿上例， 91 年 2 月 25 日及 3 月 28 日宏偉公司分別以每股 $16 及 $12 賣出庫藏股票各 20,000 股，其相關分錄與售出庫藏股票 後之部分資產負債表列示如下： 重點提示： ※當庫藏股票再度售出時，其售價若大於原先買回之價格， 差額部分應直接反應在股東權益項下，繳納資本中的股本 溢價科目，而非損益表中。因為庫藏股票交易係屬投入資 本之變動，而非資產的出售。 ※股本溢價科目項下，也得區分不同來源之溢價，如來自普 通股、優先股、或是庫藏股股票之交易。 91/2/25 現金 320,000 庫藏股票 300,000 股本溢價－庫藏股票 20,000

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 售出庫藏股票產生溢價後，部分資產負債表股東權益部分應編製如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表 ( 部份 ) 91 年 2 月 28 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 普通股股本，面額 $10 ，發行 500,000 股， 流通在外 470,000 股 $ 5,000,000 股本溢價 股本溢價－庫藏股票 20,000 繳納資本合計 $ 5,020,000 保留盈餘 800,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,820,000 減：庫藏股票（ 30,000 股） (450,000) 股東權益合計 $5,370,000

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 沿上例， 3 月 28 日以每股 $12 賣出庫藏股票 20,000 股， 其應作之分錄如下： 重點提示： ※若庫藏股票之處分價格低於原先買回之成本，其 差額應先行沖抵同種類庫藏股票交易所產生之股本 溢價，若有不足，則可再借記保留盈餘。 91/3/28 現金 240,000 股本溢價－庫藏股票 20,000 保留盈餘 40,000 庫藏股票 300,000

玖. 庫藏股票的會計處理 (Accounting for Treasury Stock) （續） 宏偉公司數筆庫藏股票交易後，該公司 91 年 3 月 31 日（期末）資產 負債表中股東權益應編制如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表 ( 部份 ) 91 年 3 月 31 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 普通股股本，面額 $10 ，發行 500,000 股， 流通在外 490,000 股 ＄ 5, 000,000 保留盈餘 760,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,760,000 減：庫藏股票（ 10,000 股） (150,000) 股東權益合計 $5,610,000

拾. 股票的帳面價值（ Book Value Per Share ） 面額 ≠ 市價 ≠ 帳面價值 帳面價值：係指普通股股東透過股票的持有，對公 司的淨資產每股所擁有權益的多寡。 淨資產：是公司總資產與總負債間的差額，換言之， 即是公司股東權益的總額。 資產 100 負債 40 股東權益 60

拾. 股票的帳面價值（ Book Value Per Share ）（續） 股東的種類：一種股東或一種以上的股東。 一般所謂計算每股的帳面價值，均指普通股帳面價值的計 算。帳面價值的計算公式如下： （股東權益總額－優先股股東權益總額） 普通股流通在外總股數 優先股之股東權益：係指優先股發行之初所訂定每股之贖 回價格，若無贖回價格者，則需以優先股之面額替代計算。 此外亦需特別留意，公司對於累積優先股是否尚有積欠股 利存在，此積欠股利部分應加入優先股股東權益總額中一 併計算。 ＝每股帳面價值

拾. 股票的帳面價值（ Book Value Per Share ）（續） 例 10. 宏偉資訊股份有限公司 91 年 3 月 31 日，部份資產負債表中股東權益如下： 宏偉資訊股份有限公司 資產負債表 ( 部份 ) 91 年 3 月 31 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 普通股股本，面額 $10 ，發行 500,000 股， 流通在外 490,000 股＄ 5, 000,000 保留盈餘 760,000 繳納資本與保留盈餘之合計 $5,760,000 減：庫藏股票（ 10,000 股） (150,000) 股東權益合計 $5,610,000 請計算該公司在 91 年 3 月 31 日每股之帳面價值為何？ （ $5,610,000 － 0 ） ÷490,000 ＝ $11.45

拾. 股票的帳面價值（ Book Value Per Share ）（續） 例 11. 統領食品股份有限公司 2002 年 12 月 31 日，部份資產負債表如下： 統領食品股份有限公司 ( 部份 ) 資產負債表 2002 年 12 月 31 日 股東權益 : 繳納資本 : 股本 8% 的累積優先股股本，面額 $1 ，核准發行 10,000 股， 發行且流通在外 5,000 股 $5,000 普通股股本，面額 $10 核准發行 100,000 股，發行 且流通在外 100,000 股 1,000,000 股本合計 $ 1,005,000 股本溢價 優先股股本溢價 ………………………… $ 10,000 普通股股本溢價 …………………………… 200, ,000 繳納資本合計 $ 1,215,000 保留盈餘 ……………………………………………………… 5,000 股東權益合計 $ 1,220,000

假設統領公司優先股每股的贖回價格為 $5 ，且有積 欠股利一年。請計算該公司在 2002 年 12 月 31 日每 股之帳面價值為何？ 【 $ 1,220,000 －（ $5×5,000 ＋ 400 ）】 ÷100,000 ＝ $11.946

Wow ！ It is so easy to learn accounting 。

謝謝收看 請多思考！！