雲林縣合作社場實務人員講習 會計流程 及 決算書表填製說明 講師：朱家華 內政部（中）合作行政管理科 96年10月28日

會計處理程序 會 計 事 項 原 始 憑 證 記 帳 憑 證 日 記 簿 分 類 帳 試 算 表 調 整 分 錄 結 帳 分 錄 決 算 報 告

會計事項 凡商業之資產、負債或業主權益發生增減變化之事項，稱為會計事項。 會計事項涉及其合作社本身以外之人，而與之發生權責關係者，為對外會計事項；不涉及其合作社本身以外之人者，為內部會計事項。 會計事項之記錄，應用雙式簿記方法為之。

會計憑證 原始憑證：證明事項之經過，而為造具記帳憑證所根據之憑證。 外來憑證：自合作社本身以外之人所取得者。 對外憑證：給與合作社本身以外之人者。 內部憑證：由合作社本身自行製存者。

記帳憑證 收入傳票 支出傳票 轉帳傳票 各種傳票，得以顏色或其他方法區別 核章

傳票憑證應注意事項 會計事項之發生，均應取得或給與足以證明之會計憑證。 對外會計事項應有外來或對外憑證，內部會計事項應有內部憑證以資證明 。 根據原始憑證，編製記帳憑證，根據記帳憑證，登入帳簿。 整理結算及結算後轉入帳目等事項，得不檢附原始憑證。

會 計 帳 簿 序時帳簿 普通序時帳簿 特種序時帳簿 分類帳簿 總分類帳簿 明細分類帳簿 備查簿：補助款備查簿

序 時 帳 簿 以事項發生之時序為主而為記錄者 普通序時帳簿：以對於一切事項為序時登記或並對於特種序時帳項之 結數為序時登記而設者，如日記簿或分錄簿。 特種序時帳簿：以對於特種事項為序時登記而設者，如現金簿、銷貨 簿、進貨簿等。

分 類 帳 簿 以事項歸屬之會計科目為主而為記錄者 總分類帳簿：為記載各統馭科目而設者。 明細分類帳簿：為記載各統馭科目之明細科目而設者。

帳 簿 序時帳簿及分類帳簿，得就事實上之需要採用活頁及設置專欄。但應有一 種為訂本式。 帳簿，應按其頁數順序編號，不得撕毀。

備 查 簿 為處理事務便於查考需要設置，屬備忘性質 補助款備查簿 　包括補助單位、日期、用途、金額、使用情形、沖銷及補回詳情。 股票股利備查簿

帳簿憑證注意事項 非根據真實事項，不得造具任何會計憑證，並不得在帳簿表冊作任何記錄 記帳憑證及會計帳簿，應由合作社理事主席、經理（場長）、會計等有關人員簽名或蓋章負責 會計憑證，應按日或按月裝訂成冊，有原始憑證者應附於記帳憑證之後 為權責存在之憑證或應予永久保存或另行裝訂較便者，得另行保管。但須互註日期及編號。

帳 簿 憑 證 的 保 存 各項會計憑證，除應永久保存或有關未結會計事項者外，應於年度決算程 序辦理終了後，至少保存5年。 各項會計帳簿及財務報表，應於年度決算程序辦理終了後，至少保存10年 。但有關未結會計事項者，不在此限。 記帳憑證應按日或按月彙訂成冊，加製封面，封面上應記明冊號、起迄日 期、頁數，由會計人員簽名或蓋章，妥善保管，並製目錄備查。保管期限 屆滿，得經法定會議通過、主管機關核備由監事會監督，予以銷毀。

帳簿憑證更正 記帳錯誤如更正後不影響總數者，應在原錯誤上劃紅線二道，將更正之數字或文字書寫於上，並由更正人於更正處簽名或蓋章或另開傳票更正，以 明責任。 記帳錯誤如更正後影響總數者，應另開傳票更正。

會 計 科 目 資產：流動資產、固定資產、其他資產 負債：流動負債、長期負債、其他負債 社員權益：投入資本、資本公積、保留 盈餘 社員權益：投入資本、資本公積、保留 盈餘 收入：營業收入、營業外收入 費用：營業成本、管銷費用 、營業外支出

資 產 流動資產指現金、短期投資及其他預期能於一年內變現或耗用之資產。 資　　產 流動資產指現金、短期投資及其他預期能於一年內變現或耗用之資產。 固定資產指為供營業上使用，非以出售為目的，且使用年限在一年或一個 營業週期以上之有形資產，以較長者為準 其他資產指不能歸屬於前二條之資產

負 債 流動負債指將於一年內，以流動資產或其他流動負債償付之債務 長期負債指到期日在一年或一個營業週期以上之債務，以較長者為準 負　　債 流動負債指將於一年內，以流動資產或其他流動負債償付之債務 長期負債指到期日在一年或一個營業週期以上之債務，以較長者為準 其他負債指不能歸屬於流動負債、長期負債等之債務

社 員 權 益 社員權益：指社員的所有權益，又稱淨值 投入資本 ：指股金，社員認繳的股金，並向主管機關登記者 資本公積：非由業務經營結果所發生的盈餘，如：資產重估增值，處分固定資產的收益，受領贈與所得，機關團體補助款項等皆屬之 保留盈餘或累積虧損：指由營業結果所產生之權益

收入及費用 營業收入指本期內因經常營業活動而銷售商品或提供勞務等所獲得之收入 營業成本指本期內因銷售商品或提供勞務等而應負擔之成本 營業費用指本期內銷售商品或提供勞務等所應負擔之費用 營業外收入及費用指本期內非因經常營業活動所發生之收入及費用，包括 利息收入、利息費用、投資損益、兌換損益及處分投資損益等

調整 2.永續盤存制 存貨（末） 銷貨成本 存貨（初） 進貨 盤損 存貨 固定資產的折舊折舊 銷貨成本的 1.實地盤存制 銷貨成本 　1.實地盤存制 　存貨（末） 　銷貨成本 　　　存貨（初） 　　　進貨 　2.永續盤存制 　盤損 　　　存貨 銷貨成本 ？（600） 存貨（初） 100 可售商品總額 800 進貨 700 存貨（末） 200

結 帳 分類帳戶清結 實帳戶 結轉下期 虛帳戶 收入、費用歸零，餘「本期損益」 其他收入 5,000 津貼 2,000 結　　帳 分類帳戶清結 實帳戶　結轉下期 虛帳戶　收入、費用歸零，餘「本期損益」 　　結帳分錄案例： 　 銷貨收入　　　　　217,000 　其他收入　　　　　　5,000 　　　 津貼　　 2,000 　 　　銷貨成本　　　　 200,000 　　　 折舊 　　　　 10,000 　　 本期損益 　　 　 10,000

財務報表(一) 財務報表的意義：表達合作社會計資訊的工具，也是會計作業程序的最終產品，以允當表達合作社的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動。 財務報表的種類 依編造時期分：日報、月報、季報、半年報、年報。 依表達內容分： 資產負債表：表達合作社某一特定日財務狀況。 損益計算表：表達合作社某一期間營業成果。 財 產 目 錄：固定資產明細表。 股東權益變動表：表達股東權利異動情形。 現金流量表：表達現金的流動。

財務報表（二） 合作社法第36條： 理事會應於年度終了時，製作業務報告書、資產負債表、損益計算表、財產目錄及盈餘分配案，至少於社員大會開會十日前，送經監事會審核後，提報社員大會。 資產負債表 損益表 財產目錄 盈餘分配案

編製基礎 會計年度: 會計基礎:權責發生制 會計報告:合作社法及相關法令 會計事務:一般公認會計原則、合作法令 曆年制：1月1日至當年12月31日 學年制：8月1日至次年7月31日 會計基礎:權責發生制 會計報告:合作社法及相關法令 會計事務:一般公認會計原則、合作法令

辦理決算工作時應注意事項 清點合作社財產 短期債權、債務的清理 盤點現金 存貨盤點 屬本年度之收入、費用的整理與列帳 應攤提事項之調整

資產負債表 靜態報表 帳戶式 資產=負債+業主權益 資金的運用=資金的來源 (外來資金+自有資金)

有限責任雲林縣農業合作社聯合社 資 產 負 債 表 96年12月31日 單位： 新台幣仟元 有限責任雲林縣農業合作社聯合社 資　產　負　債　表 96年12月31日 單位： 新台幣仟元 資 產 負 債 流動資產 230 流動負債 100 現金 30 應付帳款 存貨 200 社員權益 260   股金 公積金 90 其他資產 公積金基金 本期損益 70 資 產 總 額 360 負債及社員權益總額 固定資產 40 生產設備 60 減：累計折舊 20（減項） 90

損益表 動態報表 收入 ─ 支出 損益 銷貨收入 ─銷貨成本 銷貨毛利 ─管銷費用 業務損益 + 營業外收入 ─ 營業外支出 本期損益

會計方程式 資產負債表 資產=負債+社員權益 損益表 收入─費用=損益 資產=負債+社員權益(收入─費用) 資產+費用=負債+社員權益+收入

借 貸 法 則 資產+費用=負債+社員權益+收入 借 方 貸 方 資產 + 負債 ─ 社員權益 ─ 收入 ─ 費用 + 資產 ─ 負債 + 借　貸　法　則 資產+費用=負債+社員權益+收入 借 方 貸 方 資產 + 負債 ─ 社員權益 ─ 收入 ─ 費用 + 資產 ─ 負債 + 社員權益 + 收入 + 費用 ─

財產目錄 中華民國96年12月31日 單位：千元 會計科目 財產名稱 規格 單位 取得年月日 編號 數量 單價 原值 使用年限 本年折舊 中華民國96年12月31日 單位：千元 會計科目 財產名稱 規格 單位 取得年月日 編號 數量 單價 原值 使用年限 本年折舊 累計折舊 現值 生財設備 影印機 全錄 台 94.8.1 12 1 60 5 10 20 40 小計

折舊 折舊性固定資產之估價，應設置累計折舊科目，列為各該資產之減項。 固定資產之折舊，應逐年提列。 折舊方法 ：採平均法者，是指依固定資產之估計使用年數，每期提相同之折舊額。如：影印機設備60,000元，分5年折舊，每年折舊費用10,000元。

資本支出與收益支出 資本支出 收益支出 區別 對報表的影響 盤點 列管

盈餘分配案 分配項目 比例 小 計 合 計 本期盈餘 70,000 累積盈餘 盈餘總額 減：累積虧損 股息 一分 10,000 應分配盈餘 中華民國96年1月1日至96年12月31日止 分配項目 比例 小 計 合 計 　本期盈餘 70,000 　累積盈餘 盈餘總額 　減：累積虧損 　　　股息 一分 10,000 應分配盈餘 100% 60,000 　1.公積金 10% 6,000 2.公益金 40% 24,000 3.理事職員酬勞金 4.社員交易分配金

盈餘分配案的會計處理(一) 前期損益 70,000 應付股息 10,000 公積金 6,000 公益金 24,000 前期損益　　　　　 70,000 　　應付股息 10,000 　　公積金 6,000 　　公益金 24,000 　　應付理事職員酬勞金 6,000 　　應付社員交易分配金 24,000

盈餘分配案的會計處理(二) 支付股息、應付理事職員酬勞金、應付社員交易分配金時 公積專戶及孳息 公益金的支用

監事會查帳報告書 內部稽核 查核的書類 經監事會議通過 報告大會，並經承認 連同財務報表送主管機關

我為人人，人人為我 敬 請 指 教 謝 謝 聆 聽