会计学Ⅰ 上海财经大学会计学院 谢少敏

第二章 复式记账 复式记账的原理 借贷记账法的记账规则 口诀

复式记帐的原理 对每一项经济业务都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的方法。 任何经济业务都包含有原因和结果或者来源和去处等要素。经济业务的两面性构成了复式记账中的借方要素和贷方要素。

经济业务 又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易或者事项。 企业与其他企业或单位发生交易行为而产生的经济事项：向投资者筹集资金、向供货方购货、向银行归还借款、向购货方销货等。 企业内部成本、费用的耗用，以及因各会计要素之间的调整而产生的经济事项：生产经营过程中耗用的材料、机器设备的折旧、工资的分配及收入与费用的结转等。 即确定是否要将某一事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素正式地列入财务报表的过程。

经济业务的确认 只有引起会计要素发生增减变动的事项才是会计上的经济业务，才能作为会计确认的对象。 发生火灾，仓库被烧。 签订合同，以每月30,000元的租金租借临时仓库。

“确认”概念复习 即确定是否要将某一事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用或其他会计要素正式地列入财务报表的过程。

会计要素 对会计对象进行的基本分类项目，也是财务报表的基本构成要素。 《企业会计准则》规定，会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用与利润六项。

会计要素复习 资产负债表：资产=负债+所有者权益 利润表：利润=收入-费用 会计要素之间的关系 资产=负债+所有者权益(实收资本+留存利润） =负债+所有者权益+收入-费用

复式记账的原理 1 2 3 4 5 6 7 8 9 银行存款 应收帐款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 长期借款 实收资本 未分配 序号 银行存款 应收帐款 原材料 固定资产 短期借款 应付账款 长期借款 实收资本 未分配 利润 应付股利 5,000 10,000 3,000 20,000 1,000 2,000 15,000 1 + 5,000 2 + 50,000 3 -2,000 4 -10,000 5 +3,000 -3,000 6 +10,000 7 +2,000 8 -5,000 +5,000 9 ± 10,000 33,000 8,000 30,000 57,000

账户 账户是对会计要素的具体内容进行分类核算的场所。 账户具有一定格式和结构。 账户的名称是会计科目。

分类 流动资产 长期资产 货币资金 短期投资 应收及预付款项 资 产 存货 长期股权投资 长期投资 长期债权投资 固定资产 无形资产 资 产 存货 长期股权投资 长期投资 长期债权投资 固定资产 长期资产 无形资产 长期待摊费用 其他资产

分类 流动负债 负 债 长期负债 短期借款 应付票据 应付账款 预付账款 应付工资 应交税金 应付利润 预提费用 长期借款 应付债券 负 债 应付利润 预提费用 长期借款 长期负债 应付债券 长期应付款

分类 实收资本 资本公积 所有者权益 盈余公积 未分配利润

分类 主营业务收入 其他业务收入 收入 营业外收入

分类 营业成本 费用 销售费用 期间费用 管理费用 财务费用

会计科目 对会计要素进行分类核算的项目。 按经济内容分类 按提供指标的详细程度分类

按经济内容的分类 所有者权益类 流动资产 流动负债 生产成本 制造费用 收 益 类 资产类 负债类 成本类 损益类 长期资产 长期负债 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 生产成本 制造费用 劳务成本 收 益 类 费 用 类

按提供指标的详细程度分类 原材料 总分类科目 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 （一级科目） 明细分类科目 二级科目（子目） 三级科目（细目） 原材料 甲材料 乙材料 辅助材料 丙材料 原料及主要材料

账户的格式 　账户的左侧称之为借方、右侧称之为贷方。

标准式账户 账簿是账户的集合。

余额式账户                                                                                                          

账户的基本结构 期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额=期末余额

资产类账户的结构 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 借 账户名称 贷 期初余额 本期减少数 本期增加数 借 账户名称 贷 期初余额 本期减少数 本期增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额

银行存款 借方 贷方 1/1 期初余额 5,000 1/10 支取 2,000 1/5 存入 50,000 1/15 支取 10,000 借方 贷方 1/1 期初余额 5,000 1/10 支取 2,000 1/5 存入 50,000 1/15 支取 10,000 1/22 支取 10,000 50,000 22,000 1/30 期末余额 33,000 期末余额 33,000 = 5,000＋50,000－22,000

负债类账户的结构 负债类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 借 账户名称 贷 本期减少数 期初余额 本期增加数 借 账户名称 贷 本期减少数 期初余额 本期增加数 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额

应付账款 借方 贷方 1/10 偿还 2,000 1/1 期初余额 2,000 1/20 偿还 3,000 1/2 新欠 5,000 5,000 5,000 1/30 期末余额 2,000 2,000＋5,000－5,000=期末余额 2,000

借贷记账法 借贷记帐法，是以“借”、“贷”作为记帐符号，对每一项经济业务在两个或两个以上的相互联系的帐户中，以相等的金额全面地进行记录的一种复式记帐法。 世界各国通用的一种记账方法，也是我国法定的记账方法（基本准则第11条）。

记帐符号的含义 “借”和“贷”是抽象的记帐符号， “借”在账户的左侧，“贷”在账户的右侧。 它用以指明记帐的增减方向、帐户之间的对应关系和帐户余额的性质等，已与最初含义（债权Debit）与（债务Credit）无关。

记账规则

举例 1月5日接收股东甲追加投资50,000元，款项存入银行。 1月10日以银行存款偿还应付账款2,000元。 1月15日股东乙收回投资10,000元，用银行存款支付。 1月22日用银行存款购买机器设备，共计10,000元。

银行存款 借方 贷方 1/1 期初余额 5,000 1/10 支取 2,000 1/5 存入 50,000 1/15 支取 10,000 借方 贷方 1/1 期初余额 5,000 1/10 支取 2,000 1/5 存入 50,000 1/15 支取 10,000 1/22 支取 10,000 本期发生额 50,000 本期发生额 22,000 1/30 期末余额 33,000 期末余额 33,000 = 5,000＋50,000－22,000

实收资本 借方 贷方 1/15 股东甲 10,000 1/1 期初余额 15,000 1/2 股东甲 50,000 50,000 借方 贷方 1/15 股东甲 10,000 1/1 期初余额 15,000 1/2 股东甲 50,000 50,000 10,000 1/30 期末余额 55,000 期末余额 55,000 = 15,000＋50,000－10,000

借贷的对应关系 采用借贷记帐法，根据记账规则登记每项经济业务时，在有关帐户之间就发生了应借应贷的相互关系，帐户之间的这种相互关系，叫做帐户的对应关系。发生对应关系的帐户叫做对应帐户。

帐户的对应关系

借贷记账法口诀 “有借必有贷，借贷必相等”