出口退税操作实务与疑难解析 外贸企业 （2015年第一版）

版权所有，个人或企业不得用于商业用途，违者必究！ 01 目录 1、出口退（免）税新政 Contents 02 2、出口退（免）税基础知识 03 3、出口退（免）税申报系统操作实务 04 4、出口退税常见问题、常见疑点解析 05 5、出口外销发票开具指导 版权所有，个人或企业不得用于商业用途，违者必究！ 擎天科技 06 6、出口退税的账务处理 2

1 出口退（免）税新政

1. 出口退（免）税新政 财政部国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知 财税〔2013〕112号 关于取消加工贸易项下进口钢材保税政策的通知、补充通知 财关税公告2014年第37号、54号 2015国家税务总局税务稽查重点 税总函[2015]88号 关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告 国家税务总局公告2014年第42号 关于取消打印出口货物报关单证明联（出口退税专用）的公告 海关总署2015年第14号 关于扩大启运港退税政策试点范围的通知 财税（2014）53号 江苏省国家税务局关于推行出口退（免）税无纸化申报的公告 江苏省国家税务局公告〔2015〕第3号 关于以贵金属和宝石为主要原材料的货物出口退税政策的通知 财税〔2014〕98号 国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法01的公告 国家税务总局公告2013年第61号 国家税务总局关于《出口货物劳务增值税和消费税管理办法》有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第12号（主要内容） 国家税务总局 关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第65号 关于出口退（免）税有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第29号  国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告 国家税务总局公告2013年第30号、2014年第51号 国家税务总局关于发布《出口退（免）税企业分类管理办法》的公告 国家税务总局公告2015年第2号

2 出口退（免）税基础知识

2. 出口退（免）税基础知识 出口退（免）税的概念 进出口贸易简述 出口退（免）税的要素 出口退（免）税的方法

2-1 出口退（免）税基础知识 出口退税—出口货物退（免）税 2-1 出口退（免）税基础知识 出口退税—出口货物退（免）税 出口退税是在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在 国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对 出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的一 项税收政策。

2-2 进出口贸易简述 取消掉报关单退税联。退税无纸化。

2-2 进出口贸易简述---贸易方式 1. 一般贸易 2. 加工贸易 a.进料加工 b.来料加工 作价销售将减税或免税进口的原材料、零部件销售给工厂。 采取国内购进原材料委托加工成品后出口的货物均须采取作价销售方式，作价销售的原材料应按规定征税。

2-2 进出口贸易简述---成交方式 一、FOB，“离岸价” 二、CIF或C&F，扣除运保费

2-3 出口退（免）税的要素 税种 七大要素 企业范围 货物范围 计税依据 申报依据（凭证） 申报期限 申报地点

2-3 出口退（免）税的要素 要素一：税种 （1）、增值税 （2）、消费税

2-3 出口退（免）税的要素 要素二：企业范围 （1）、有进出口经营权 （2）、出口退税资格认定（征税机关、退税机关）

2-3 出口退（免）税的要素 要素三：货物范围 （1）、必须属于增值税、消费税 （2）、必须在财务上做账 （3）、必须报关离境且有报关单电子信息 （4）、收汇

2-3 出口退（免）税的要素 要素四：计税依据 为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注 明的完税价格。 外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修 理修配费用增值税专用发票注明的金额。 要素四：计税依据

2-3 出口退（免）税的要素 要素五：申报依据（凭证） 出口货物报关单电子信息 外销发票（形式发票/增值税普通发票） 增值税专用发票 银行结汇水单（收汇关注企业提供)

2-3 出口退（免）税的要素 要素六：申报时限 注意：国家税务总局2015年44号文 出口日期次月至次年4月份前各增值税纳税申报期内收齐相关凭证申报退税 延期申报 次年5月份申报免税 视同内销 注意：国家税务总局2015年44号文

2-3 出口退（免）税的要素 要素七：申报地点 通常是企业所在地的主管征税的税务机关及主管出口退税的税务机关

2-4 出口退（免）税的方法 一、免、退税 免：销项税 退：进项税 一般贸易，进料加工

2-4 出口退（免）税的方法 二、免税 免：销项税 来料加工、小规模纳税人出口货物； 出口但未记外销收入的样品展品； 逾期未申报退（免）税的次月； 免退业务，未准予延期的次月，仍有一次免税的机会；

2-4 出口退（免）税的方法 三、视同内销（补税） 征：销项税 取消退税的货物，退税率为“0”且特殊商品代码标志为“1”； 免退业务超期，次月免税，以后征税； 免退业务申请延期，不予延期的次月免税，以后征税； 做了销售收入的货样广告品

2-4 出口退（免）税的方法 1. 从一般纳税人采购出口货物 应退税额=增值税专用发票上的不含税金额×出口货物退税率 1. 从一般纳税人采购出口货物 应退税额=增值税专用发票上的不含税金额×出口货物退税率 按不同税率的货物分别计算: 出口货物数量*加权平均单价*退税率 同一个产品出口，可能分别从两家买入单价不一样

练习——计算应退税额(一般贸易) 解 : 进货税票1上应退税额=100000×13%=13000 进货税票2上应退税额=（120000+100000）×17%=37400 应退税额=13000+37400=50400 或：进货税票1上应退税额=200×500×13%=13000 进货税票2上应退税额= (1500+1000) ×[(1500×80+1000 ×100）÷ (1500+1000)] × 17% = 37400

练习——计算应退税额(进料加工) 外贸公司甲从事进料加工业务，2015年某月，甲公司与意大利某公司签订了皮 鞋进料加工合同。进口合同金额为CIF价100000欧元，出口合同金额为FOB价 150000欧元。进口料件100%免税。当月甲公司从意大利某公司进口的100000 欧元制鞋皮革已经到货并清关，企业已经办理了入库手续。货款已经支付。当月 欧元对人民币的汇率为7.81。次月，甲公司委托生产企业乙加工生产皮鞋，乙公 司当月将商品及加工费发票交付给甲公司，甲公司验收入库。加工费200000元 以及进项税34000元当月结清。计算甲企业的应退税额。 解：甲公司应退税额=不含税的加工费金额*退税率=200000*15%=30000(元)

2-4 出口退（免）税的方法 2. 从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物 如果实际退税率高于3%退税率的按3%退税 应退税额=增值税专用发票上的不含税金额×3%

3 出口退（免）税申报系统操作实务

3-1 出口退（免）税申报系统安装 安装步骤： 第一步 第二步 第三步 第四步 第五步 确认软件运行环境 及硬件配置是否符 合要求 软件首次运行在非 系统盘创建数据库 第一步 第二步 第三步 登录软件填写企业 基本信息 查看商品码版本， 按需更新商品码库 第四步 第五步 软件下载并安装

3-2 出口退（免）税申报 配单形式、申报原则 数据项录入规则 一般贸易申报流程 进料加工贸易申报流程 来料加工贸易申报流程 出口退税软件使用技巧

3-2-1 申报原则、配单形式 一致性 进出数量保持一致 关联性 进项数据和出口数据的纽带——关联号

3-2-1 申报原则、配单形式 （一）一张出口报关单对一张进项发票 （二）一张出口报关单对多张进项发票 （三）多张出口报关单对一张进项发票 （四）多张出口报关单对多张进项发票 （五）一/多张出口报关单对分批单

一对多

多对一

多对多

多对分批单

3-2-2 数据项录入规则 出口报关单号录入位数为21位，规则为18位海关编号+0+2位项号 进口报关单调整录入中进口报关单号录入为21位，规则为进口报关单上18位海关 编号+0+2位项号 商品代码按出口日期，严格按国家统一下发的码库中的商品代码录入 汇率、退税率、计划分配率需乘以100后录入。 在免抵退税数据录入的单证不齐和齐全表单里，单证不齐标志一律选择“B缺报关 单”或“W暂未收汇”。 特殊业务类型电子信息申请表录入为18位报关单上海关编号

3-2-3 一般贸易申报流程 无纸化后，打印的报表及对应纸质凭证企业留存备查。

3-2-3 增值税与退税报表的关系 出口销售额应填入“主表”的第9栏“免税货物劳物”和附表一的“未开具发票”销售额中。 用于出口而采购货物取得的防伪税控增值税专用发票，则其进项税额不允许抵扣，纳税申报 时按规定填入“附表二”的第26栏“本期认证相符但未申报抵扣”和第35 栏“本期认证相符 的全部防伪税控增值税专用发票”。累计数填列在附表二第27栏“期末已认证相符但未申报 抵扣”和第28栏“其中：按照税法规定不允许抵扣”。 注意：《增值税纳税申报表》主表第12 栏“进项税额”只是填报应税货物所对应的进项税额， 外贸企业申报出口退税的进项税额，由于已申报退税，绝对不能在主表第12 栏中申报税款抵 扣，否则会造成进项的重复抵扣。

3-2-3 增值税与退税报表的关系 按规定需征税的出口货物计提的销项税额，填入“表一”（本期销售情况明细）“一、一般计 税方法征税”部分的“未开具发票” 一列中。 购进货物发生了内销或视同内销的，其相应的附表二25、26、27栏数据不作调整，应使用进出 口税收管理部门开具的《出口货物转内销证明》或《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额 抵扣证明》予以抵扣，可抵扣的进项税额填列在“附表二”的第11栏“外贸企业进项税额抵扣 证明”，同时在“主表”第12栏中填列。 出口货物的应退税额以及进项金额乘以征税率与退税率之差转成本部分只进行账务处理，不在 “主表”、“附表一”及“附表二”中体现。 按规定需免税的出口货物的销售额，填入“表一”（本期销售情况明细）第18栏“货物及加工 修理修配劳物”中的“未开具发票”一栏中。

3-2-4 进料加工申报（委托） 一、退税数据采集 二、退税预申报（多次） 三、退税正式申报 四、正式申报反馈 出口明细录入 进货明细录入 特殊业务类型电子信息申请表 二、退税预申报（多次） 一致性检查 生成预申报 上传预申报 下载反馈 疑点调整 三、退税正式申报 无纸化后，打印的报表及对应纸质凭证企业留存备查。 进货明细录（加工费+辅料） 备注WT 正式申报 上传文件 下载回执 打印疑点、回执、退税申报表 四、正式申报反馈 下载正审反馈 读入反馈 打印反馈汇总表

3-2-5 来料加工申报 1）来料加工免税证明、来料加工免税核销证明申请在申报同期，还需要填写《特殊业务类型电子信息申请表录入》 2）无纸化后，打印的报表及对应纸质凭证企业留存备查。

3-2-6 出口退税软件使用技巧 新增批次 数据转移 查询功能 代理进/出口货物证明申请——编号

4 出口退税常见问题、常见疑点解析

4-1 出口退税常见问题解析 （1）进行退免税数据生成的时候，生成申报数据失败，如下图所示，该如何处理？ 此问题是由于企业登录网上办税厅使用的江苏CA和百旺税控盘驱动有冲突，当企业同时使用两个设备时，就会报出该问题。 解决方案： 退（免）税数据生成完毕后，再插入江苏CA登录网上办税厅，上传退（免）税申报数据。

4-1 出口退税常见问题解析 （2）出口企业无法正常进行出口退税申报，并提示未插入USBKEY，如下图所示， 该如何处理？ 解决方案：此问题是由于没有插入金税盘或税控盘，或者对应设备的驱动程序没有正确安装 1、在进行退（免）税申报时，必须插入金税盘或者税控盘 2、正确安装对应设备的驱动程序 目前百赋盘存在三种型号：对于V5、V9开头的税控盘，除了安装“百旺金赋数字证书驱动程序”，还需要安装“应用安全支撑平台安全客户端控件v2.13”，才能正常生成退（免）税数据；对于V4开头的税控盘，有些企业不安装驱动程序，也可以正常生成退（免）税数据，而有些企业则必须安装驱动程序，企业可视情况决定是否安装。

4-1 出口退税常见问题解析 （3）申报软件弹出错误提示，如下图所示，该如何处理？ 此问题是由于没有administrator权限导致Crpt_Ctl无法加载 解决方案： 开通administrator权限，以administrator身份登录电脑，并进行退（免）税申报。

4-1 出口退税常见问题解析 （4）申报软件提示生成操作已取消，如下图所示，该如何处理？ 此问题是由于缺少Crpt_Ctl.ocx控件 解决方案： Crpt_Ctl.ocx控件在安装驱动时同时安装，如果缺少此控件，必须重新安装驱动。

4-1 出口退税常见问题解析 （5）软件安装提示自动升级，升级后，运行软件又提示升级 （6）无法在线升级 （7）在读入反馈数据的界面中没有“浏览”按钮，如何处理？ （8）企业在数据录入界面输入商品代码后带不商品名称等相关信息，或数据保存时软件給予提示：不是基本商品代码，该如何处理？ （5）少部分用户会遇到这类情况，一般是由于用户在第一次安装软件时，未使用软件的默认安装路径，造成升级不成功。解决办法：将软件卸载，用默认设置重新安装即可。 注意：如果系统是WIN7，请用管理员权限运行软件，可以在快捷方式属性中设置一直使用管理员权限 （6）一般由于企业内部有网络限制，联系网管开放www.chinackts.com、webservice.chinackts.com及80端口。 企业电脑处于不联网状态。（手动升级） （7）XP：在电脑桌面空白地方，点击鼠标右键，点击“”属性“，选择”设置“选项卡，再点击”高级“按钮，在“常规”选项卡中将- “DPI设置”为“正常尺寸96DPI”。 WIN7：在电脑桌面空白地方，点击鼠标右键个性化--左侧显示--左侧设置文体大小DPI （8）根据报关单上商品代码先输入前8位，敲回车后，能带出名称，则代码是正确，若带不出名称，则录入报关单上10位商品代码。 出口明细保存时，若提示“非基本商品代码”，则需在10位代码后+1，或2。 进货明细保存时，提示“非基本商品代码”，忽略！

4-1 出口退税常见问题解析 （9）退税率为0的商品需要进行申报吗？ （10）出口明细录入界面，应退增值税税额如何产生？ （11）外贸企业因出口征退税率不一致而导致的征退税率差要做进项税额转出， 增值税申报表在哪体现？ （12）进货明细表的凭证数量、凭证计量单位、凭证商品名称如何录入？ （13）预申报提示：软件版本或商品代码库版本与系统版本不符，如何处理？ （9）填报视同内销征税数据 （10）生成预申报文件后，自动产生 同一关联号下，应退增值税税额之和=应退税额之和 （11）由于外贸企业内外销分开核算，用于出口的进项税额不在内销抵扣，所以此部分进项转出在增值税申报表上不体现。

4-2 出口退税常见疑点解析 对象 代码 级别 描述 出口明细 CB01 2 海关信息中无此出口报关单号(XXX) CB08 1 申报的出口日期(XXX)与海关电子信息中(YYY)的不一致 CB11 申报商品码(XXX)与海关数据中的(YYY)不等 CB12 申报计量单位(XXX)与海关信息中的(YYY)不符 CB15 申报的出口数量（XXX）超过海关电子信息中的数量(YYY) 一、1.出口企业在进行申报退税时出口报关单号码录入错误的，经检查核实后改正数据 2.电子口岸未交单，交单后重新申报 3.排除以上两点，填出口信息查询表 二、抄报税 三、调整方法： 修改出口明细表中美元离岸价金额 四、国家换汇成本计算： （同一关联号下含税价-同一关联号下 可退税额之和）/同一关联号下美元离 岸价之和 调整方法：①数据录入错误的，核实后 修改数据 ②特价商品的，核实后人工 挑过 ③按国税原因写说明后人工 挑过 五、调整方法： 出口企业在进行退税数据采集时，计量单位代码手工修改过，找到错误数据， 修改数据，使计量单位代码通过商品代码自动带出

4-2 出口退税常见疑点解析 对象 代码 级别 描述 进货明细 JS03 2 总局税票信息中无此税票号(XXX) 出口明细 CB14 1 美元离岸价(XXX)与海关信息中的美元离岸价(XXX）之差超过规定范围（ZZZ）% 退税审核 ZH03 关联号（XXX）换汇成本（YYY）高于合理上限 ZH11 同一关联号下进货（10）与出口中的计量单位代码（09）不一致 调整方法：出口企业在进行退税申报时出口报关单相关录入错误的，经检查核实后改正数据

4-2 出口退税常见疑点解析 对象 代码 级别 描述 退税审核 GZ17 1 首次出口跨商品大类（商品代码前4位XXX）货物，建议发函调查 出口明细 CB26 2 该报关单(XXX)业务类型为(YYY)未报送特殊业务类型电子信息申报表 CB27 该报关单(XXX)业务类型为(YYY)报送特殊业务类型电子信息自查结果不正确 调整方法：出口企业在进行退税申报时出口报关单相关录入错误的，经检查核实后改正数据

5 出口外销发票开具指导

5. 出口外销发票开具指导 开具时选择增值税普通发票，开具发票 时货物栏的币种应为人民币，税率栏应 选择免税； 有关币种、汇率、总金额折合外币金额、 贸易方式等信息可在发票备注栏列明 （或按当地税局要求进行）； 如“销售货物或应税劳务”栏开具明细 项目比较多，可汇总开具，然后在开票 系统中点击“清单”自制货物清单，加 盖发票专用章后附在发票后面（或按当 地税局要求进行） ； 一张报关单可对应多张发票，但一条报 关记录不可对应多张发票； 如因出口销售金额较大，需扩大增值税 普通发票领票限量或开票限额的，可携 带开票金税盘（税控盘）至发票管理窗 口说明情况后直接修改。

6 出口退税的账务处理

6-1 一般贸易会计分录 1. 采购出口商品时 借：商品采购——出口商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2. 商品验收入库时 借：库存商品——出口商品 贷：商品采购——出口商品

6-1 一般贸易会计分录 3. 收到出口货款 借：银行存款 贷：主营业务收入——出口收入 4. 结转出口商品成本 借：主营业务成本——出口商品 贷：库存商品——出口商品

6-1 一般贸易会计分录 5.结转增值税征退税率之差，进成本 借：主营业务成本——出口商品 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6. 计算应退税额 借：其它应收款——应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

6-1 一般贸易会计分录 7.收到退税款时 借：银行存款 贷：其它应收款——应收出口退税

6-2 进料加工（委托）会计分录 1. 材料进口 借：商品采购——进口**材料 贷：应付外汇账款 2.实际支付货款 借：应付外汇账款 贷：银行存款 借：财务费用（承兑/电汇）

6-2 进料加工（委托）会计分录 3. 进料保税，无需进行税金处理 4. 材料入库，根据入库单 借： 材料物资——原材料——进口**材料 贷：商品采购——进口**材料 5. 材料出库，发往生产企业 借：委托加工商品——**加工厂 贷：材料物资——原材料——进口

6-2 进料加工（委托）会计分录 6. 根据加工费发票结算加工费 借：委托加工商品——**加工厂 应交税金——应交增值税——进项税 贷：银行存款 7. 外贸企业将成品入库 借：库存商品 贷：委托加工商品

6-2 进料加工（委托）会计分录 8. 成品出口核算，计算销售收入核算成本 借：商品销售成本——自营进出口——出口 贷：库存商品——进出口商品 借：应收外汇账款 贷：商品销售收入——自营进出口

6-2 进料加工（委托）会计分录 9. 成品出口申报退税 借：商品销售成本——自营进出口——出口 应收出口退税款 贷：应交税金——应交增值税——出口退税 应交税金——应交增值税——进项税额转出 10. 收到出口退税款 借：银行存款 贷: 其他应收款——出口退税

6-3 来料加工会计分录 1.收到来料加工装配的原材料、零件等，单独设置“委托加工来料” 被查科目和有关明细账，核算其收发结存数量、数额 2.发出材料时（只核算数量） 3.发生加工费时 借：其它业务支出——加工费 贷：银行存款

6-3 来料加工会计分录 4. 借：应收账款——客户名称（加工费金额） 贷：主营业务收入——来料加工 借：银行存款 贷：应收账款——客户名称（加工费金额）

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