初级会计实务 第二章 负债（一） 主讲人：杨菠

第四节 应交税费 掌握增值税的核算 掌握营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理 掌握营业税的核算 掌握其他应交税费的核算

一、应交税费概述 企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税等。 企业应通过“应交税费”科目，本科目按照应交的税费项目设置明细科目进行明细核算。 【提示】企业交纳的印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算（关键点）。

实际交纳的印花税： 借：管理费用（印花税） 贷：银行存款 企业为购建不动产而交纳的耕地占用税，作为固定资产价值的组成部分。 借：在建工程

【真题•多选题】下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（ ） A.教育费附加 B.个人所得税 C.城市维护建设税 D.企业所得

【答案】ABCD 【解析】教育费附加通过“应交税费——应交教育费附加”科目核算，个人所得税通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算，城市维护建设税通过“应交税费——应交城市维护建设税”科目核算，企业所得税通过“应交税费——应交所得税”科目核算，以上四个选项均通过“应交税费”科目核算。

【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人，2011年实际已交纳税金情况如下：增值税850万元，消费税150万元，城市维护建设税70万元，车船使用税0.5万元，印花税1.5万元，契税10万元，所得税120万元。上述各项税金记入“应交税费”科目借方的总金额是（ ）万元。 A.1190 B.1190.5 C.1191.5 D.1192

【答案】B 【解析】“应交税费”科目借方的总金额=850+150+70+0. 5+120=1190

二、应交增值税 增值税的纳税人是在我国境内销售货物、或提供加工、修理修配劳务（以下简称应税劳务），交通运输业、邮政业、电信业、部分现代服务业服务（以下简称应税服务），以及进口货物的企业单位和个人。 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额 小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含增值税）×征收率

（一）一般纳税人的账务处理 当期销项税额 — 当期进项税额 = 应纳税额 加 减 1.销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等） 视同销售 采购商品 进项税额转出

【★例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，原材料按计划成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2014年8月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下： 　　（1）5日购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款120 000元，增值税税额20 400元，货物尚未到达，货款和进项税额已用银行存款支付。用银行存款支付运输公司的运输费用5 000元，运输费用的进项税额为550. 　　

借：材料采购 124 504. 5 应交税费—应交增值税（进项税额） 20 895 借：材料采购 124 504.5 应交税费—应交增值税（进项税额） 20 895.5 贷：银行存款 145 400 本例中，进项税额 ＝20 400＋5 000/（1+11%）×11%＝20 895.5（元） 材料成本＝120 000＋5 000－495.5＝124 504.5（元）

（2）15日，购入不需要安装设备一台，价款及运输保险等费用合计180 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30 600元，款项尚未支付。 　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　180 000 　　　　应交税费—应交增值税（进项税额） 30 600 　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　 210 600 　　企业购入免税农产品，按照买价和规定的扣除率计算进项税额：

（3）20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。 借：材料采购 174 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 26 000 贷：银行存款 200 000 进项税额＝购买价款×扣除率 ＝200 000×13%＝26 000（元）

（4）25日，生产车间委托外单位修理机器设备，增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 400元，款项已用银行存款支付。 借：管理费用 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 23 400

4. ★进项税额转出 ①科目：应交税费—应交增值税（进项税额转出） ②情形： A. 企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的） B

★③进项税额不需转出： 　　企业的生产设备领用原材料； 　　自然灾害造成的原材料损失。

　【★例题·计算题】某企业2014年8月份发生进项税额转出事项及相关会计分录如下： 　　（1）10日，库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的成本为20 000元，增值税税额为3 400元。 　　借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢　 23 400 　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　20 000 　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3 400

（2）18日，企业所属的职工宿舍维修领用原材料6 000元，购入原材料时支付的增值税税额为1 020元。 借：应付职工薪酬—非货币性福利 7 020 贷：原材料 6 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 1 020 【知识点】增值税销项税额的核算 主要为销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）。

【例题·计算题】甲企业2×14年8月份发生经济交易或事项以及相关会计分录如下： （1）15日，销售产品一批，价款500 000元，按规定应收取增值税税额85 000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。 借：应收账款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 85 000

（2）28日，为外单位代加工电脑桌500个，每个收取加工费80元，加工完成，款项已收到并存入银行。 借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 6 800

1.★视同销售行为 ★视同销售需要交纳增值税的事项： ①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费； ②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。 【★例题·计算题】 2×14年8月15日，该企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为150 000元，计税价格为260 000元。该企业应编制如下会计分录： 借：在建工程 194 200 贷：库存商品 150 000（成本价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 44 200（售价×税率） 企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额＝260 000 ×17%＝44 200（元）

　【知识点】小规模纳税人的账务处理 　　小规模纳税企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率计算交纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。 　　★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。

　【★例题·计算题】甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税税率为3%，原材料按实际成本核算。该企业发生经济交易如下：购入原材料一批，取得的专用发票中注明货款30 000元，增值税5 100元，款项以银行存款支付，材料验收入库。销售产品一批，所开出的普通发票中注明的货款（含税）为51 500元，款项已存入银行。用银行存款交纳增值税1 500元。甲企业应编制如下会计分录： 　　（1）购入原材料： 　　借：原材料　　　　　　　　 35 100 　　　　贷：银行存款　　　　　　　35 100

（2）销售产品： 　　借：银行存款　　　　　　　 51 500 　　　　贷：主营业务收入　　　　　50 000 　　　　　　应交税费—应交增值税　 1 500 　　不含税销售额＝含税销售额/（1＋征收率）＝51 500/（1＋3%）＝50 000（元） 　　应纳增值税＝不含税销售额×征收率＝50 000× 3%＝1 500（元）

（3）交纳增值税： 　　借：应交税费—应交增值税 1 500 　　　　贷：银行存款　　　　　　 1 500

【知识点】营改增 　　自2012年1月1日起，在我国部分地区部分行业开展深化增值税制度改革试点。试点行业为交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业。 　　根据财政部、国家税务总局《营业税改征增值税试点方案》的规定，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%、6%两档低税率。 　　交通运输业适用11%税率，租赁有形动产等适用17%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

　　1.一般纳税人差额征税的会计处理 　　企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额： 　　借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 　　　　主营业务成本 　　　　贷：银行存款、应付账款等 　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额：

借：应交税费—应交增值税 （营改增抵减的销项税额） 贷：主营业务成本

【★例题·计算题】某运输公司为营业税改征增值税试点的增值税一般纳税人，适用的增值税税率为11%。2×13年8月提供国内货物运输服务取得价税款合计3 330 000元，款项存入银行。支付非试点联运企业运费555 000元并取得交通运输业专用发票。不考虑其他因素。该企业应编制如下会计分录：

（1）接受联运企业应税服务： 借：主营业务成本 500 000 应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额） 55 000 贷：银行存款 555 000 营业税改增值税抵减的销项税额 ＝[555 000/（1＋11%）]×11%＝55 000（元）

（2）确认提供货物运输服务应交增值税： 借：银行存款 3 330 000 贷：主营业务收入 300 0000 应交税费—应交增值税（销项税额） 330 000 增值税销项税额 ＝[3 330 000/（1＋11%）]×11%＝330 000元

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