龍騰文化 6 第 章 不動產、廠房及設備

6 5 5 第 章 不動產、廠房及設備(PPE) 6-1 6-2 6-3 6-4 6-5 6-6 PPE之意義及內容 PPE成本之衡量 折舊 第 章 6 不動產、廠房及設備(PPE) 6-1 PPE之意義及內容 5 6-2 PPE成本之衡量 5 6-3 折舊 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4 6-5 續後支出之處理 6-6 PPE之處分

6 -1 PPE之意義及內容 6-1-1 不動產、廠房及設備之意義 不動產、廠房及設備（Property, Plant and Equipment），簡稱PPE，舊稱「固定資產」，是指提供經營使用，非以投資或出售為目的，可供長期使用的有形資產。

6 -1 PPE之意義及內容 6-1-2 不動產、廠房及設備之特徵 1. 具有實際形體 2. 提供經營使用 　 包括已供自用、供未來自用、供未來開發後 　 自用、供員工使用。 3. 非以投資或出售為目的 4. 可供長期使用

6 -1 PPE之意義及內容 6-1-3 不動產、廠房及設備之內容 永久性資產 不動產、廠房及設備 折舊性資產 土地，通常不必提列折舊。 土地改良物、房屋及建築、辦公設備、運輸設備、機器設備等，應提列折舊。 永久性資產 折舊性資產

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-1 不動產、廠房及設備成本之決定原則 1. 成本之定義 取得資產並使資產達到可供使用狀態及地點所必須支付的現金、約當現金或其他對價的公允價值。 2. 必要而合理的支出 例如，購入機器時的買價、運費、關稅、安裝費、試車費等，列入機器的成本。 購入機器搬運時不慎毀損而發生的修理費、超速違規的罰單支出，不應列入成本。 3. 例外情況 接受捐助而取得不動產、廠房及設備，以公允價值入帳。

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-2 不動產、廠房及設備成本之要素 1. 購買價格－商業折扣及讓價： 購買價格中包含進口稅捐及不可扣抵之進項稅額，應減除商業折扣及讓價。 2. 直接可歸屬成本： 使資產達到必要狀態及地點的直接可歸屬成本，通常包括下列各項： 場地整理成本、原始交貨及處理成本、安裝及組裝成本、測試資產是否正常運作之試車成本、專業人員服務費。 3. 「除役成本」或「棄置成本」： 是指拆卸、移除該資產及復原其所在地點之原始估計成本，並按適當的利率折算現值，借記「×× 資產」、貸記「除役、復原及修復成本之長期負債準備」。

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-2 不動產、廠房及設備成本之要素（續） 無人島公司於01年1月1日設立化學工廠，購買儲存設備定價$1,030,000，取得折扣$30,000，安裝及組裝成本$20,000，10年後儲存設備必須做環保工程處理，推估10年後的環保處理成本為$60,950，除役成本的現值為$50,000。試計算儲存設備的成本。 儲存設備的成本 ＝$1,030,000－$30,000＋$20,000＋$50,000 ＝$1,070,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-3-1 各項不動產、廠房及設備之成本 成 本 內 容 土地 土地改良物 成 本 內 容 土地 為取得土地所有權的各項支出。例如：買價、佣金、代書 費、過戶費、稅捐。 使土地達到可供使用狀態的各項支出。例如：拆除外購的 地上舊屋、整地、測量、填平等支出。拆除外購的地上舊 屋，其廢料出售後的收入作為土地成本的減項。 使用年數無限或由政府負責維修的土地改良。例如：土地 重劃、美化、排水等。 土地改良物 在自有土地上從事非永久性(使用年數有限)的整理改良工 程的支出。例如：私人車道、人行道、停車場、下水道的 修築、圍籬、環境景觀、照明系統等支出。 土地改良物使用年數有限，按估計耐用年限提列折舊。

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-3-2 各項不動產、廠房及設備之成本 成 本 內 容 房屋及建築 機器設備 PPE 成 本 內 容 房屋及建築 向外購入：成本包括買價、佣金、過戶費、稅捐、使用前的 整修支出等。 自行建造：成本包括支付給建築師的設計費、各項建材、挖 掘地基、搭建工寮、建築執照費、監工費及建造期間的利息、 保險等支出。 企業已有的舊屋改建時，應沖銷帳上房屋及建築的成本、累 計折舊等相關帳戶，並認列處分損益。拆除舊屋支出減殘值 收入的淨額列為舊屋的處分損益，不能列為新屋的成本。 機器設備 成本包括買價、運費、關稅、保險、安裝、試車等。 運送中不慎損壞的修理支出，應作為當期費用。

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-3-3 各項不動產、廠房及設備之成本 成 本 內 容 運輸設備 辦公設備 租賃改良 PPE 成 本 內 容 運輸設備 成本包括買價、運費、關稅、附加音響、冷氣設備等支出。 購買時隨車課徵一次的稅捐，列為成本，但定期課徵的稅捐 則列為費用。 辦公設備 成本包括買價、運費、安裝成本等支出。 租賃改良 承租人在租約期間對租賃標的物加以改良，而且經濟效益超 過一年以上的支出。例如：將租賃的辦公室予以裝潢、隔間 的支出。 租賃改良列於不動產、廠房及設備項下，按其本身的耐用年 限與租約期限兩者之較短期間加以提列折舊。

5 6 -2 PPE成本之衡量 6-2-4 拆除支出 1.「外購」土地： 地上舊屋的拆除支出列為土地成本的加項，舊屋廢料出售後的收入作為土地成本的減項。 2.「自有」舊屋改建新屋： 拆除舊屋的支出減殘值收入後的數額，列為舊屋的處分損益，不能列為新屋的成本。

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-5 不動產、廠房及設備之成本練習題 購買土地作為建廠之用，相關支出如下： 土地購價 $800,000 整地、填平 $ 20,000 工程受益費 3,000 拆除土地上的舊建築物 17,000 修建停車場 20,000 拆除土地上的舊建築物殘料收入 2,000 挖掘地基 80,000 圍牆 30,000 庭園造景 12,000 新建廠房材料、人工 400,000 試計算(1)土地成本　(2)土地改良物成本　(3)房屋及建築成本。 (1) $800,000＋$3,000＋$20,000＋$17,000－$2,000＝$838,000 (2) $20,000＋$12,000＋$30,000＝$62,000 (3) $80,000＋$400,000＝$480,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-1 PPE成本之衡量─現金購買 成本即為各項資產的成本內容所支付的現金。 資產附有現金折扣條件，應將現金折扣自購價中扣除。 2月1日賒購一批辦公設備，定價$100,000，付款條件1/10，n/30，於3月1日付現。 分錄如下： 　2/1　 　3/1　 辦公設備成本　　　　　　　　99,000 →$100,000－$100,000×1% 　　應付設備款（其他應付款）　　　　99,000 應付設備款（其他應付款）　　99,000 利息費用（未享折扣損失）　　 1,000 　　現　　金　　　　　　　　　　　 100,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-2 PPE成本之衡量─整批購買 購入房地產一棟，總價$5,400,000，土地的公允價值為$4,000,000。 情況一 房屋評定公允價值為$2,000,000。 個別資產成本＝總成本×相對公允價值比例 土地成本＝$5,400,000 ×　　　 　　　　　　　 ＝$3,600,000 房屋成本＝$5,400,000－$3,600,000 　或　$5,400,000 × 　　　　　　　　　　 ＝$1,800,000 情況二 房屋的公允價值評估困難。 土地成本＝$4,000,000 房屋成本＝$5,400,000－$4,000,000＝$1,400,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-3 PPE成本之衡量─延遲付款購買 1. 分期付款方式PPE，以資產的現金價格作為資產的成本。 01年初簽發一張二年期，面額$63,654之不附息票據，購入機器，當時市場（有效）利率為3%，購入時現值計算以及分錄如下： (1) 票據現值＝$63,654÷（1+3%）2＝$60,000 (2) 分錄： 機器設備成本　　　　60,000（現值） 長期應付票據折價 　　 3,654 　　長期應付票據　　　　　　　63,654

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-3 PPE成本之衡量─延遲付款購買（續） 簽發票據購買機器設備 購買機器設備，支付現金$40,000，並簽發不附息票據，面額$124,800，一年後到期，市場利率為4%。求機器設備之成本。 $40,000＋$124,800÷（1＋4％）＝$160,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-4 PPE成本之衡量─自行建造 本公司自建機器設備，相關資料如下：直接材料$30,000、直接人工$10,000、製造費用分攤率為直接人工的50%、建造期間應資本化利息$5,000、機器建造完成使用後支付利息$2,000。 「建造期間」應資本化利息$5,000計入成本，「建造完成使用後」利息$2,000不能計入成本。 自建機器設備成本 2. 自建資產的成本、帳面金額、損益 ＝直接材料$30,000＋直接人工$10,000 　＋分攤的製造費用$5,000＋建造期間應資本化利息$5,000 ＝$50,000 情況 情況一：機器的可回收金額$65,000 情況二：機器的可回收金額$40,000 機器的成本 機器的帳面金額 自建資產之損益 $50,000 $50,000 $50,000 帳面金額由$50,000沖減為$40,000 不認列利益 減損損失$10,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-4 PPE成本之衡量─自行建造（續） 本公司自行建造房屋，相關資料如下：直接材料$300,000、直接人工$100,000、製造費用分攤率為直接人工的50%、建造期間應資本化利息$25,000、房屋建造完成使用後支付利息$80,000。依據下列情況計算房屋及建築的帳面金額。 情況 房屋的可回收金額$500,000 房屋的可回收金額$460,000 房屋的成本 房屋的帳面金額 自建資產產生之損益 $475,000 $475,000 $475,000 $460,000 不認列利益 減損損失$15,000

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-5 PPE成本之衡量─發行證券換入 本公司為股票上市公司，以普通股10,000股換入機器，本公司股票每股面額$10、每股公允價值$25。試依下列情況，作取得機器應有分錄。 情況一：機器的公允價值$240,000 情況二：機器的公允價值無法可靠估計 機器設備成本　　　240,000 　　普通股股本　　　　　　　100,000 　　資本公積－普通股股票溢價 140,000 機器成本＝機器的公允價值 機器設備成本　　　250,000 　　普通股股本　　　　　　　 100,000 　　資本公積－普通股股票溢價 150,000 機器成本＝$25×10,000股＝$250,000

5 6 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-6 PPE成本之衡量─受贈取得 1. 受贈資產應按公允價值入帳。 2.

6 5 -2 PPE成本之衡量 6-2-6-6 PPE成本之衡量─受贈取得（續） 本公司接受捐助，試依下列情況作分錄。 (1) 股東捐贈土地乙塊給本公司，作為本公司員工的停車場，該土地公允價值$800,000，本公司辦理土地過戶費$1,000。 (2) 政府無條件補助本公司房地產一棟，土地公允價值$800,000，房屋公允價值$400,000，本公司辦理土地過戶費$2,000、房屋過戶費$1,000。 (3) 金頭腦公司捐贈本公司一批機器，定價$350,000，公允價值$300,000，本公司另支付該機器之安裝費$2,000。 土地成本　　　　　　　800,000 　資本公積　　　　　　　　　　　799,000 　現　　金　　　　　　　　　　　 1,000 土地成本　　　　　　　800,000 房屋及建築成本　　　　400,000 　　政府補助之利益　　　　　　　　798,000 　　遞延政府補助之利益　　　　　　399,000 　　現　　金　　　　　　　　　　　 3,000 機器設備成本　　　　　300,000 　現　　金　　　　　　　　　　　　2,000 　遞延捐贈收入　　　　　　　　 298,000 比照政府補助之處理，折舊性資產，貸記「遞延捐贈收入」。

6 5 -3 折舊 6-3-1 折舊的性質 1. 折舊之意義 折舊性資產的成本分攤稱為折舊。 2. 提列折舊之原因 (1) 耐用年限有限 　 折舊性資產的成本分攤稱為折舊。 2. 提列折舊之原因 　 (1) 耐用年限有限 　 (2) 符合配合原則 3. 重大組成項目單獨提列折舊 　 PPE的組成部分其成本相對於該資產的總成本若屬重大，則該組成部分應單獨提列折舊。

6 5 -3 折舊 6-3-2 折舊計算的因素 1. 成本 2. 估計殘值 3. 估計耐用年限 取得PPE所支付之現金、約當現金或其他對價之公允價值。 2. 估計殘值 (1) 估計殘值是指假設該資產已達耐用年限，並處於耐用年限屆滿時之預期狀態，企業目前自處分該資產估計所可取得金額減除估計處分成本後之餘額。 (2) 成本－估計殘值＝可折舊成本，「可折舊成本」是應分攤於耐用年限的總成本。 成本－累計折舊＝未折舊成本＝帳面金額，「帳面金額」是帳上尚未提列折舊的成本。 3. 估計耐用年限 以估計的「耐用年限」及「經濟年限」較低者作為提列折舊的年限。

6 5 -3 折舊 6-3-3-1 折舊方法─直線法 年初購入機器一部，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計耐用年限4年。 以直線法計算折舊額如下： 每年折舊額 ＝ ＝$18,750

5 6 -3 折舊 6-3-3-2 折舊方法─定率遞減法 年初購入機器一部，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計耐用年限4年。

5 6 -3 折舊 6-3-3-3 折舊方法─倍數餘額遞減法 年初購入機器一部，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計耐用年限4年。

6 5 -3 折舊 6-3-3-4 折舊方法─年數合計法 年初購入機器一部，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計耐用年限4年。 可折舊成本＝成本－估計殘值＝ $80,000－$5,000＝$75,000 耐用年限4年的年限合計＝1＋2＋3＋4＝10

5 6 -3 折舊 6-3-3-5 折舊方法─工作時間法 年初購入機器，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計總工作時間為37,500小時。各年實際工作時間依序為12,000、10,000、8,000、7,500小時。

5 6 -3 折舊 6-3-3-6 折舊方法─生產數量法 年初購入機器，成本$80,000，估計殘值$5,000，估計總生產量為150,000件。各年實際生產量依序為40,000、38,000、37,000、35,000件。

5 6 -3 折舊 6-3-4 未滿一年之折舊計算 01年8月17日購入機器一部，成本$13,000，估計殘值$1,000，估計耐用年限4年，對於未滿一年的折舊採按月折舊法。試分別以下列方法計算01、02、03年度的折舊額。（定率遞減法的折舊率為47.3%） 折舊方法 折舊額 (1)直線法 01年度： 02年度： 03年度： (2)定率遞減法 (3)倍數餘額遞減法 (4)年數合計法 $3,000×　 ＝$1,000   $3,000 $3,000 $13,000×47.3%×　 ＝$2,050   $10,950×47.3%＝$5,179 $5,771×47.3%＝$2,730 $13,000×50%×　 ＝$2,167   $10,833×50%＝$5,417 $5,416×50%＝$2,708 $12,000×　 ×　 ＝$1,600   $12,000×　 ×　 ＋$12,000×　 ×　 ＝$4,400   $12,000×　 ×　 ＋$12,000×　 ×　 ＝$3,200  

5 6 -3 折舊 6-3-5 折舊方法之比較表

折舊之會計估計變動及錯誤更正 6 -4 6-4-1 折舊之會計估計變動

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-1 折舊之會計估計變動─折舊方法變動 現有機器乙部，於01年年初購入，成本$900,000，估計耐用年限五年，無殘值。04年初決定將其機器設備之折舊方法由年數合計法改採直線法。 此項折舊方法變動，其處理方式如下： (1) 不必調整已提列的累計折舊。 (2) 當期及以後各期按直線法提列折舊： 01~03年累計折舊＝($900,000－$0) × 　　　　　　　 ＝$720,000 將期初帳面金額按剩餘耐用年限提列為折舊： 04、05年按新方法亦即直線法提列之折舊 ＝(成本$900,000－累計折舊$720,000)÷2 ＝ $90,000

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-1 折舊之會計估計變動─折舊方法變動（續） 第1年初購入機器一部，成本$100,000，估計殘值$10,000，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊。第3年初因正當理由決定改採年數合計法計算折舊。 計算： 第3年初帳面金額＝ 第3年折舊額＝ 第4年折舊額＝ 第5年折舊額＝ $100,000－$90,000÷5×2＝$64,000 （$64,000－$10,000）×　　＝$27,000   （$64,000－$10,000）×　　＝$18,000   （$64,000－$10,000）×　　＝$9,000  

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-2 折舊之會計估計變動─修正估計殘值及耐用年限 第1年初購入機器一部，成本$100,000，估計殘值$10,000，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊。第3年初發現該機器共可使用8年，同時估計殘值應為$4,000。 第3年初累計折舊＝（$100,000－$10,000）÷5 × 2＝$36,000   第3年底～第8年底折舊分錄： 　　折　　舊　　　　　　　10,000 　　　　累計折舊－機器設備　　　　10,000

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-2 折舊之會計估計變動─修正估計殘值及耐用年限 折舊方法：直線法 01年年初購入機器一部，成本$65,000，估計殘值$5,000，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊。03年年初發現該機器尚可使用4年，同時估計殘值為$1,000。 (1) 計算03年初帳 　 面金額。 (2) 計算03年度折 　 舊金額。 (3) 作03年底調整 　 分錄。 累計折舊＝（$65,000－$5,000）÷5×2＝$24,000 帳面金額＝$65,000－$24,000＝$41,000   ＝$10,000 折　　舊　　　　　　　10,000 　　累計折舊－機器設備　　　　10,000

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-3 折舊之會計估計變動─修正估計殘值及耐用年限 第1年初購入機器一部，成本$100,000，估計殘值$10,000，估計耐用年限5年，採年數合計法提列折舊。第3年底調整前發現該機器自該年底起尚可使用4年，同時估計殘值應為$1,000。 已提列的累計折舊＝($100,000－$10,000) ×　　　＝$54,000   新估計剩餘耐用年限：第3年的折舊額應採新的折舊額，所以新估計剩餘耐用年限（包括第3年）為5年，5年的年數合計為15。 估計變動後第1年折舊額＝($100,000－$54,000－$1,000)×　 ＝$15,000   第3年底折舊分錄： 　　折　　舊　　　　　　　　15,000 　　　　累計折舊－機器設備　　　　　15,000 第4年底至第7年底的折舊額為$12,000、$9,000、$6,000、$3,000。

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-1-3 折舊之會計估計變動─修正估計殘值及耐用年限 直線法改採年數合計法 01年年初購入機器一部，成本$190,000，估計殘值$10,000，估計耐用年限6年，採直線法提列折舊。03年初因正當理由決定改採年數合計法計算折舊，同時估計殘值為$5,000。 (1)計算03年初帳面金額。   (2)計算03年度折舊額。 直線法累計折舊： （$190,000－$10,000）÷6×2＝$60,000 帳面金額＝$190,000－$60,000＝$130,000 折舊＝（帳面金額－估計殘值）×   ＝（$130,000－殘值$5,000）× ＝$50,000

折舊之會計估計變動及錯誤更正 6 -4 6-4-2 折舊錯誤之更正

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-2-1 折舊錯誤之更正 第1年初運輸設備加裝必要的卸貨設備，成本$60,000，帳上誤列為修繕費。第3年初發現此項錯誤，估計該設備耐用年限6年，無殘值。採直線法提列折舊。 第1年修繕費用多計$60,000，前期損益少計$60,000 第1年折舊費用少計$10,000，前期損益多計$10,000 第2年折舊費用少計$10,000，前期損益多計$10,000 　　　　　　　　　　　　 前期損益少計$40,000 錯誤更正分析如下： (1) 應將該卸貨設備支出視為資產成本，將「運輸設備成本$60,000」記入借方。 (2) 前期的折舊少提2年，每年少提$10,000，所以累計折舊應補提$20,000。 (3) 追溯適用及追溯重編之影響數： 第3年初更正分錄如下： 　　運輸設備成本　　　　　　　　　60,000 　　　　累計折舊－運輸設備　　　　　　　　　20,000 　　　　追溯適用及追溯重編之影響數　　　　　40,000

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-2-2 折舊錯誤各種發現時點之更正分錄 01年初購入機器設備，買價$100,000，無殘值，估計耐用年限4年，採直線法提列折舊，購入機器的修繕費$8,000誤記為機器的成本。試依下列發現此項錯誤的時點，作更正分錄。 發現時點 更正分錄 (1) 01年調整前發現 (2) 01年結帳後發現 (3) 02年底調整後結帳前發現 (4) 03年初發現 修 繕 費　　　　　　　　　　8,000 　　機器設備成本　　　　　　　　　　　8,000 本期損益　　　　　　　　　 6,000 累計折舊－機器設備　　　　 2,000 ($8,000÷4) 　　機器設備成本　　　　　　　　　　　8,000 追溯適用及追溯重編之影響數 6,000 累計折舊－機器設備　　　　 4,000 (2年) 　　機器設備成本　　　　　　　　　　　8,000 　　折　　舊　　　　　　　　　　　　　2,000 追溯適用及追溯重編之影響數 4,000 累計折舊－機器設備　　　　 4,000 (2年) 　　機器設備成本　　　　　　　　　　　8,000

6 -4 折舊之會計估計變動及錯誤更正 6-4-2-2 折舊錯誤各種發現時點之更正分錄（續） 01年初購入機器設備，買價$50,000，無殘值，估計耐用年限5年，採直線法提列折舊，購入機器的運費$1,000誤記為進貨費用項目。試依下列發現此項錯誤的時點，作更正分錄。 發現時點 更正分錄 (1) 01年調整前發現 (2) 01年結帳後發現 (3) 04年底調整前發現 機器設備成本　　　　　1,000 　　進貨費用　　　　　　　　 1,000 機器設備成本　　　　　1,000 　　本期損益　　　　　　　　 800 　　累計折舊－機器設備　　　 200 機器設備成本　　　　　1,000 　　累計折舊－機器設備　　　　 600 ($200×3年) 　　追溯適用及追溯重編之影響數 400

6 -5 續後支出之處理 6-5-1 資本支出與收益支出之劃分

6 -5 續後支出之處理 6-5-2 常見之資本支出 PPE常見之資本支出項目 會計處理 重置：以相同或類似的零件或重要組件汰舊換新。 改良：以品質較好、性能較佳、效用較大的零件或重要組件替代舊資產。 增添：在原有資產添加新的設備。 重大維修與檢測：不動產、廠房及設備的重大維修或安全檢測可以增加未來經濟效益，且其經濟效益能延續一年以上。 原始成本和後續成本的認列原則相同。 各重要組成部分應單獨認列、折舊及除列。 PPE所發生之支出只要符合資產認列條件，均應除列舊資產、認列新資產。

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-1 資本支出─重置 新竹公司於01年1月1日購入一部機器$1,000,000，估計耐用年限為10年，採直線法提列折舊，估計殘值為零。06年初更換機器的組件，支出$200,000。按更換的組件是否能辨認帳面金額的兩種情況，列示06/1/1更換組件之分錄。 ※ 若重置之組件購置時成本未單獨列帳，無法個別辨認其帳面金額，得依物價變動情形推估原始成本，或是以重置時的實際支出作為原始估計成本。

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-1 資本支出─重置（續） 情況一 該組件01年初購置時成本$140,000。 情況二 該組件01年初購置時成本未單獨列帳，依物價變動情形推估原始成本為$160,000。 除列舊資產： 認列新資產： 累計折舊─機器設備　　　 70,000 處分不動產、廠房及設備損失70,000 　　機器設備成本　　　　　　　　 140,000   累計折舊─機器設備　　　 　80,000 處分不動產、廠房及設備損失 80,000 　　機器設備成本　　　　　　　　 　160,000   機器設備成本　　　　　　 200,000 　　現　　金　　　　　　　　　　 200,000 機器設備成本　　　　　　　 200,000 　　現　　金　　　　　　　　　　　 200,000

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-1 資本支出─重置（續） 台中公司於01年初買入房屋$1,000,000，估計耐用年限為20年，無殘值，採直線法提列折舊。13年初更換該房屋的鋁門窗，支付$120,000。原鋁門窗成本$60,000。試作13年初更換鋁門窗之分錄。 除列舊資產： (2) 認列新資產： 累計折舊─房屋及建築　　　 36,000 處分不動產、廠房及設備損失 24,000 　　房屋及建築成本　　　　　　　 60,000   房屋及建築成本　　　　　120,000 　　現　　金　　　　　　　　　 120,000

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-2 資本支出─增添 機器設備成本 80,000 現 金 80,000 認列新資產： 嘉義公司於01年初購入一部機器$360,000，估計耐用年限為10年，無殘值，採直線法提列折舊。03年初增添該機器的組件，支出$80,000。列示03年初增添組件之分錄如下： 認列新資產： 機器設備成本 80,000 　　現　　金 80,000

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-3 資本支出─改良、改變耐用年限 台南公司於01年初買入房屋$2,000,000，估計耐用年限為20年，無殘值，採直線法提列折舊。11年初改良該房屋的屋頂，共支付$240,000。原屋頂成本$120,000。屋頂改良後該房屋估計可再使用20年。 列示11年年初改良屋頂之分錄、11年度折舊計算如下： 11年初改良屋頂分錄 除列舊資產： 2. 認列新資產： 11年度之折舊計算 累計折舊─房屋及建築　　　 60,000 處分不動產、廠房及設備損失60,000 　　房屋及建築成本　　　　　 120,000   房屋及建築成本240,000 　　現　　金　　　 240,000 房屋耐用年限改變，視為會計估計變動。 11年初房屋帳面金額＝成本－累計折舊 ＝($2,000,000－$120,000＋$240,000)－($1,000,000－$60,000) ＝$1,180,000 11年度房屋折舊 ＝帳面金額÷剩餘年限＝$1,180,000÷剩餘20年＝$59,000

6 -5 續後支出之處理 6-5-2-3 資本支出─改良、改變耐用年限（續） 高雄公司於01年初買入機器$500,000，估計耐用年限為10年，無殘值，採直線法提列折舊。09年初改良該機器組件，支付$120,000。原組件成本$80,000。改良後該機器提升生產效能，並可再使用4年。試計算09年度折舊。  

6 -5 續後支出之處理 PPE續後常見之收益支出 6-5-3 收益支出 設備的每週定期維修、地板或玻璃的小修補等。 運輸設備每年繳交的使用牌照稅、土地每年繳交的地價稅等。 企業因為新建廠房、改變生產製程，將機器設備重新安裝或遷移，這類支出宜認列為費用。 我國營利事業所得稅查核準則第77條之一規定，有關不動產、廠房及設備修繕或購置，支出金額在新臺幣八萬元以下，或耐用年限在2年以內，得以其成本列為取得年度之費用。

6 -6 PPE之處分 6-6-1 不動產、廠房及設備之處分 一、 不動產、廠房及設備的處分包括「資產交換」、「出售」、「報廢」、「意外災害」。 二、 處分不動產、廠房及設備時，會計處理原則如下： 1. 先補提上期提列折舊日到處分日之間的折舊費用。 2. 沖銷不動產、廠房及設備的成本、累計折舊、累計減損，並計算處分損益。 3. 處分不動產、廠房及設備損益的項目性質，列為營業外損益。

6 -6 PPE之處分 6-6-2 PPE之處分─資產交換 資產交換之會計處理彙整如下：

6 -6 PPE之處分 6-6-2-1 PPE之處分─資產交換範例 藍天公司以機器一部，交換白雲公司的機器一部，相關資料如下：

6 -6 PPE之處分 6-6-2-2 PPE之處分─資產交換範例（續） (1) 交換交易具有商業實質 藍天公司 白雲公司 公允價值$180,000＞帳面金額$150,000， 處分利益$30,000 公允價值$130,000＜帳面金額$200,000， 處分損失$70,000 分錄： 機器設備成本　　　　　 130,000 累計折舊―機器設備　 200,000 現　　金　　　　　　　 50,000 　　處分不動產、廠房及設備利益 30,000 　　機器設備成本　　　　　　 350,000 分錄： 機器設備成本　　　　　 180,000 累計折舊―機器設備　　 300,000 處分不動產、廠房及設備損失70,000 　　現　　金　　　　　　　　 50,000 　　機器設備成本　　　　　　 500,000

6 -6 PPE之處分 6-6-2-3 PPE之處分─資產交換範例（續） (2) 交換交易缺乏商業實質 交換交易缺乏商業實質，不能認列處分損益。 藍天公司 白雲公司 分錄： 機器設備成本　　 　①100,000 累計折舊―機器設備　 200,000 現　　金　　　　　　　50,000 　　機器設備成本　　　　　　350,000 ①換入資產成本 ＝換出資產之帳面金額－收現數 ＝$150,000－$50,000＝$100,000 分錄： 機器設備成本　　　②250,000 累計折舊―機器設備　300,000 　　現　　金　　　　　　　　 50,000 　　機器設備成本　　　　　　500,000 ②換入資產成本 ＝換出資產之帳面金額＋付現數 ＝$200,000＋$50,000＝$250,000

6 -6 PPE之處分 6-6-2-3 PPE之處分─資產交換練習題 甲公司以機器一部交換乙公司機器一部，相關資料如下： 甲公司機器 乙公司機器 成本 　　$400,000 　　$500,000 累計折舊 　 　150,000 　　300,000 公允價值 　 　240,000 　　230,000 現金收（付） 　 　10,000 　　(10,000) 若交換交易缺乏商業實質，試作甲乙公司之分錄。 甲公司 乙公司 機器設備成本　　　　240,000 累計折舊─機器設備　 150,000 現　　金　　　　　　 10,000 　　機器設備成本　　　　　　400,000 機器設備成本　　　　210,000 累計折舊─機器設備　 300,000 　　現　　金　　　　　　　　 10,000 　　機器設備成本　　　　　 500,000

6 -6 PPE之處分 6-6-3 PPE之處分─出售 01年7月1日購入機器一部，成本$50,000，估計耐用年限5年，無殘值，以直線法提列折舊。05年7月1日出售該部機器設備。 情況一：得款$12,000 情況二：得款$7,000 (1) 補提半年的折舊： (2) 出售： 折　　舊　　　　　　　　5,000 　　累計折舊―機器設備　　　　 5,000 折　　舊　　　　　　　　5,000 　　累計折舊―機器設備　　　　 5,000 現　　金　　　　　　　 12,000 累計折舊―機器設備　　 40,000 　　機器設備成本　　　　　 50,000 　　處分不動產、廠房及設備利益　 2,000 現　　金　　　　　　　　7,000 累計折舊―機器設備　　 40,000 處分不動產、廠房及設備損失 3,000 　　機器設備成本　　　　　　 50,000

6 -6 PPE之處分 6-6-4 PPE之處分─待出售 有處分計畫。 高度很有可能於一年內完成出售。 待出售非流動資產應列示於流動資產。

6 -6 PPE之處分 6-6-5-1 PPE之處分─報廢 1. 補提折舊： 補提上期提列折舊日到報廢日之間的折舊費用。 2. 除列（沖銷）相關帳戶： 將報廢資產相關之成本、累計折舊、累計減損一併沖銷。 3. 認列處分損益： 該資產如果沒有出售，直接報廢，則帳面金額即為處分損益。 4. 若留作備用資產，應繼續提列折舊： (1) 若汰換的舊機器沒有出售，而是留下來當作備用機器，則該機器仍歸屬於PPE。 (2) 該備用資產繼續提列折舊，直到提完折舊，帳面金額等於估計殘值。

6 -6 PPE之處分 6-6-5-2 PPE之處分─報廢範例 01年7月1日購入機器一部，成本$55,000，估計耐用年限5年，殘值$5,000，採直線法提列折舊。05年7月1日提前報廢該機器，報廢分錄如下： (1) 補提折舊分錄： 折　　舊　　　　　　　　　　　5,000 　　累計折舊－機器設備　　　　　　　　5,000 (2) 沖銷相關帳戶，認列處分損益： 累計折舊－機器設備　　　　　 40,000 ($10,000×4) 處分不動產、廠房及設備損失　 15,000 　　機器設備成本　　　　　　　　　　 55,000

6 -6 PPE之處分 6-6-6 PPE之處分─意外災害 01年初購入機器一部，成本$50,000 ，估計耐用年限5年，無殘值，以直線法提列折舊。04年7月1日發生火災，機器全部毀損。該機器本公司每年於年初支付保險費$2,000，支付時記入「預付保險費」項目。本次災害獲得賠償金額$10,000。 災害損失或保險賠償利益 ＝PPE的帳面金額＋未耗用的預付保險費－保險賠償款 ＝($50,000－$35,000)＋$1,000－$10,000 ＝$6,000

6 -6 PPE之處分 6-6-6 PPE之處分─意外災害練習題 莫拉克公司 01年初機器成本$330,000，估計耐用年限5年，殘值$30,000，採直線法提列折舊。該機器每年於年初支付保險費$1,200，支付時記入「預付保險費」項目。該公司於03年8月初發生水災，機器毀損，獲得保險公司理賠$100,000，試計算水災損失。   水災發生日機器帳面金額＝ 未耗用保險費＝ 水災損失＝   　帳面金額$175,000＋未耗用保險費$500－保險賠償金$100,000 ＝$75,500