会计学原理 ——企业基本经济业务核算

第三节 生产过程业务的核算 主要业务： 核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。 第三节 生产过程业务的核算 主要业务： 核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。 生产费用：指产品生产过程中发生的各项生产耗费，按用途分为两大类：生产成本（直接材料费、直接人工费、制造费用）、期间费用（管理费用、财务费用、营业费用）。 核算原则： 配比原则和历史成本原则

一、生产费用核算的账户设置 1.“生产成本”账户 性质：成本类账户 核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产成本（包括直接材料、直接人工、制造费用） 性质：成本类账户 结构：该账户按成本计算对象（品种）开设明细账，计算所生产的每一种产品的实际成本 借 生产成本 贷 为产品生产而发生的 完工入库产成品的实际成本 全部生产费用 尚未完工的在产品实际成本

2.“制造费用”账户 核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。 性质：成本类账户 结构：该账户按不同的车间、部门设置明细账 借 制造费用 贷 制造费用的发生额 月终将制造费用分配计入 “生产成本”账户的数额

3.“管理费用”账户 核算内容：企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括公司经费（行政人员工资和福利费、 修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费）、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费（成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、业务招待费、职工教育经费、矿产资源补偿费、排污费、审计费、研究开发费、无形资产摊销、存货盘亏或盘盈、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。

性质：费用类账户 结构：该账户按管理费用的项目设置明细账，或按费用项目设置专栏进行明细核算 借 管理费用 贷 各项管理费用的发生额 期末转入“本年利润”账户 的管理费用

4.“其他应收款”账户 核算内容：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项，包括应收的各种赔款、罚款，应收出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项，备用金等。 性质：资产类账户 结构：该账户按不同的债务人设置明细账 借 其他应收款 贷 发生的各种其他应收款 收回的其他应收款项 尚未收回的其他应收款项

5.“其他应付款”账户 性质：负债类账户 结构：该账户按应付暂收款项的类别和单位或个人设置明细账 借 其他应付款 贷 核算内容：核算企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、职工未按期领取的工资、收入包装物押金、应付暂收所属单位和个人的款项等。 性质：负债类账户 结构：该账户按应付暂收款项的类别和单位或个人设置明细账 借 其他应付款 贷 支付款项时 发生各种应付暂收款项时 尚未支付的其他应付款项

6.“应付职工薪酬”账户 核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括基本工资、奖金、津贴、职工福利、社会保险、工会经费、职工教育经费等。 性质：负债类账户 结构：该账户按工资组成项目设置明细账户 借 应付职工薪酬 贷 本月实际支付的薪酬额 本月实际应分配的薪酬额 企业职工薪酬的结余

7.“待摊费用”账户 性质：资产类账户 结构：该账户按待摊费用的种类设置明细账 借 待摊费用 贷 核算内容：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以内的各项费用。如待摊的报刊资料费、低值易耗品的摊销、预付的保险费等。 性质：资产类账户 结构：该账户按待摊费用的种类设置明细账 借 待摊费用 贷 待摊费用的发生额 应由本期负担并摊销的各项费用 尚未摊销的费用数额

8.“长期待摊费用”账户 核算内容：核算企业已经支付，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期在一年以上的各项费用。如固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。 性质：资产类账户 结构：该账户按待摊费用的种类设置明细账 借 长期待摊费用 贷 长期待摊费用的发生额 本期摊销数额 尚未摊销的各项长期 待摊费用的摊余数额

9.“库存商品”账户 合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交 订货单位，或可以作为商品对外销售的产品的实际成本。 核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库 合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交 订货单位，或可以作为商品对外销售的产品的实际成本。 性质：资产类账户 结构：该账户应按库存商品品种、规格或类别设置明细账 借 库存商品 贷 完工入库产成品的实际成本 已销产品转出的实际成本 库存商品的实际生产成本

二、生产过程业务核算的账务处理 （P110—P113） （一）材料费用的归集与分配 企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用。 直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，计入“生产成本”账户的借方； 生产车间耗用的一般消耗性材料，属于间接费用，应 计入“制造费用”账户的借方； 管理部门耗用的材料计入“管理费用” 账户的借方； 销售部门耗用的材料计入“销售费用”账户的借方。

工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。 （二）工资费用的归集与分配 工资费用包括工资和按工资总额的一定比例提取的职工福利费。 直接从事产品生产的生产工人的工资及福利费，属于直接工资费用，计入“生产成本”账户的借方； 车间管理人员的工资及福利费，属于间接工资费用，计入“制造费用”账户的借方； 行政管理人员的工资和福利费属于期间费用，计入“管理费用” 账户的借方； 销售人员的工资及福利费属于期间费用，计入“销售费用”账户的借方。

（三）制造费用的归集和分配 制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，它是产品制造成本的组成部分。 企业发生各项制造费用时，根据有关的费用发生凭证，将各项制造费用归集在“制造费用”账户的借方；期末，再将本期发生的制造费用按一定的分配标准，分配转入各产品“生产成本”账户的借方，期末一般无余额。 该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。

第四节　销售过程业务的核算 销售业务核算的账户设置 销售过程业务核算的账务处理

第四节　销售过程业务的核算 主要业务： 确认和登记实现的销售收入 结转已销产品生产成本 核算销售费用 计算营业税金等

核算原则： 主营业务收入的确认——实现原则 1.与收入有关的交易行为已经发生或产品所有权已经转移； 2.收入已经取得或取得收取货款的凭据。 主营业务成本、营业税金及附加的确认——配比原则 注意事项：如果发生退货，无论什麽时候销售，一律冲减发生退货月份的主营业务收入；如果退货的销售成本已经结转，还应同时冲减退货月份的主营业务成本。

一、销售业务核算的账户设置 1. “主营业务收入”账户 核算内容：核算企业销售产品，提供劳务及让渡资产 使用权等日常活动中所产生的收入。 性质：损益类账户 结构：该账户按产品（或劳务的）类别设置明细分类账 借 主营业务收入 贷 期末转入“本年利润”账户的数额 企业实现的主营业务收入

2. “主营业务成本”账户 性质：损益类账户 结构：该账户按产品或劳务的类别设置明细账 借 主营业务成本 贷 核算内容：核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。 性质：损益类账户 结构：该账户按产品或劳务的类别设置明细账 借 主营业务成本 贷 已发生的实际成本 期末转入“本年利润”账户的数额

3．“销售费用”账户 企业负担的运输费、包装费、装卸费、途中保险费、广告 费、展览费，经营租赁费以及为销售本企业产品而专设的 核算内容：核算企业销售过程发生的费用，包括应由 企业负担的运输费、包装费、装卸费、途中保险费、广告 费、展览费，经营租赁费以及为销售本企业产品而专设的 销售机构的职工薪酬、差旅费、办公费、折旧费、修理费、 业务费等经营费用。 性质：损益类账户 结构：该账户应按费用项目设置明细账 借 销售费用 贷 当期发生的各项销售费用 期末转入“本年利润”账户的数额

4．“营业税金及附加”账户 性质：损益类账户 结构：该账户应按税种设置明细账 借 营业税金及附加 贷 核算内容：核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的除增值税以外的各种价内税，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。 性质：损益类账户 结构：该账户应按税种设置明细账 借 营业税金及附加 贷 按规定计算出应负担 期末转入“本年利润”账户的数额 的销售税金及附加

5．“应交税费”账户 性质：负债类账户 结构： 该账户应按税费的种类设置明细账 借 应交税费 贷 核算内容：核算企业应交纳的各种税金。如消费税、营业税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、所得税、增值税、教育费附加等。 性质：负债类账户 结构： 该账户应按税费的种类设置明细账 借 应交税费 贷 企业实际交纳的税金数额 计算出应交纳的各种税金 应交而未交的税金

6．“应收账款”账户 性质：资产类账户 结构：该账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收账款 贷 核算内容：核算企业因销售产品或提供劳务等，应 向购货单位或接受劳务单位收取的款项 性质：资产类账户 结构：该账户按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收账款 贷 发生的应收款项 已收回的应收款项和 已确认为坏账的应收款项 尚未收回的应收款项

7．“应收票据”账户 性质：资产类账户 结构：该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收票据 贷 核算内容：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 性质：资产类账户 结构：该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账 借 应收票据 贷 企业收到商业汇票的 汇票到期或贴现后 票面金额和应收利息 企业收回的本息数 尚未到期的商业汇票本息数

8．“预收账款”账户 性质：负债类账户 结构：该账户按购货单位设置明细账 借 预收账款 贷 销售实际结算款项 向购货单位预收的货款 核算内容：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项 性质：负债类账户 结构：该账户按购货单位设置明细账 借 预收账款 贷 销售实际结算款项 向购货单位预收的货款 已预收尚未发货的款项

二、销售过程业务核算的账务处理 （P116—P118） （一）确认和登记营业收入 企业发生销售业务后，应当在发出商品或提供劳务，同时收到价款或者取得索取价款的凭证时，确认营业收入的实现，并将实现的营业收入登记入账。 借：银行存款（现销） 应收账款（赊销） 应收票据（赊销） 预收账款（预收账款销售） 贷：主营业务收入 应交税费－应交增值税（销项税额）　

（二）结转营业成本 根据收入与成本配比原则，企业在确认并登记主营业务 收入后，应将所销售商品的实际生产成本，从“库存商品” 账户结转到“主营业务成本”账户，以便与主营业务收入相 配比。 期末，根据所销售商品的数量和各自的单位生产成本，计算出所售商品的销售成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品

借：销售费用 贷：库存现金（银行存款） 低值易耗品及包装物等 （三）销售费用的处理 企业在产品销售过程中为销售本企业产品所发生的各项费用，在费用发生时计入“销售费用”账户。 借：销售费用 贷：库存现金（银行存款） 低值易耗品及包装物等

企业主营业务收入实现后，还应按税法的规定，计算应由主营业务收入负担的税金，并登记入账，以反映营业税金及附加的发生情况。 （四）计算并登记营业税金 企业主营业务收入实现后，还应按税法的规定，计算应由主营业务收入负担的税金，并登记入账，以反映营业税金及附加的发生情况。 企业根据当期的收入及适用税率，计算营业税金及附加。 借：营业税金及附加 贷：应交税费

本章待续,谢谢!