第十一章 收入、费用和利润 知识要求 技能要求 了解收入、费用和与利润的概念； 理解收入与费用的确认和计量； 掌握所得税的核算方法，理解利润分配和利润结算的方 法。 技能要求 准确判断确认收入是否实现； 熟悉收入、费用、利润核算应设置的会计科目及其使用； 掌握收入、费用、利润及其分配的核算。

第一节 收入及其核算 第二节 费用及其核算 第三节 利润及其形成 第四节 净利润及其分配 本章各小节

第一节 收入及其核算 一、收入及其分类 二、收入的核算

收入的定义与确认 收入——企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少，且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

收入的分类 销售商品收入 提供劳务收入 按日常从事活动性质 让渡资产使用权收入 主营业务收入 按经营业务主次 其他业务收入

销售商品收入 收入的核算 提供劳务收入 让渡资产使用权收入

销售商品收入的核算 一、销售商品收入的确认 二、销售商品收入的计量 三、销售商品收入的账务处理

销售商品收入的确认 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1、企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货 方； 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对己售出的商品实施有效控制； 3、收入的金额能够可靠计量； 4、相关经济利益很可能流入企业； 5、相关的、已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

销售商品收入确认条件的具体应用 1、托收承付方式 2、预收款方式 3、售出商品需要安装和检验的 4、以旧换新方式 5、支付手续费方式委托代销 在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。 在办妥托收手续时确认收入 在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕后确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 1、托收承付方式 2、预收款方式 3、售出商品需要安装和检验的 4、以旧换新方式 5、支付手续费方式委托代销 6、视同买断方式委托代销 7、采用售后回购方式 8、采用售后租回方式 销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 在收到代销清单时确认收入 按销售商品收入确认条件确认收入。

销售商品收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照从购货方己收或应收的合同或协议价款确定商品销售收入金额,己收或应收的合同或协议价款显失公允的除外。

销售商品收入的账务处理 ——账户设置 主营业务收入 借方 贷方

其他业务收入 借方 贷方

销售商品收入的账务处理 （一）一般销售业务 （二）商业折扣、现金折扣、销售折让 （三）销售退回 （四）预收款方式销售 （五）支付手续费方式委托代销 （六）材料等存货销售

一般销售业务 【例13-1】海珠公司销售商品1 000件，每件不含税售价50元，增值税税率17%，全部款项已由银行收妥，每件商品的制造成本为35元。 (1) 确认销售收入 借：银行存款 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 (2) 结转销售成本 借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品 35 000

销售折扣、折让 【例13-2】威邦公司向路鸣公司销售一批商品，不含税售价200 000元，增值税税率为17%，生产成本140 000元，给客户提供的折扣条件是2/10，1/20，n/30 。 发出商品，确认销售收入 借：应收账款——路鸣公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 (2) 结转销售成本 借：主营业务成本 140 000 贷：库存商品 140 000

(3) 若路鸣公司在10天内付款 借：银行存款——人民币户 229 320 财务费用 4 680 贷：应收账款——路鸣公司 234 000 (4) 若路鸣公司在20天内付款 借：银行存款——人民币户 231 660 财务费用 2 340 贷：应收账款——路鸣公司 234 000 (5) 若路鸣公司在30天内付款 借：银行存款——人民币户 234 000 贷：应收账款——路鸣公司 234 000

【例13-3】锐安公司向庆阳公司销售一批商品，不含税售价200 000元，增值税税率为34 000元，商品成本170 000元。庆阳公司验货时发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让，锐安公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假设给予折让前锐安公司已确认该批商品的销售收入，货款尚未收到。 发出商品，确认销售收入 借：应收账款——庆阳公司 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 (2) 结转销售成本 借：主营业务成本 170 000 贷：库存商品 170 000

(4) 收到货款 借：银行存款 226 980 贷：应收账款——庆阳公司 226 980 (3)发生折让 借：主营业务收入（200 000*3%） 6 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1 020 贷：应收账款——庆阳公司 7 020 (4) 收到货款 借：银行存款 226 980 贷：应收账款——庆阳公司 226 980

销售退回 【例13-4】大新公司因产品质量原因退回上月销售的商品，不含税价款200 000元，增值税34 000元，商品收到后，由仓库验收无误，开出支票支付退货款，该批商品的成本为170 000元。 (1) 冲减主营业务收入 借：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 (2) 冲减主营业务成本 借：库存商品 170 000 贷：主营业务成本 170 000

预收货款销售 【例13-5】锐安公司采用预收货款方式向庆阳公司销售一批商品，不含税价600 000元，增值税税率为17%，成本400 000元。商品发出前预收了庆阳公司500 000元，商品发出后收到庆阳公司余款。 (1) 预收货款 借：银行存款 500 000 贷：预收账款——庆阳公司 500 000 (2) 发出商品，确认销售收入。 借：预收账款——庆阳公司 702 000 贷：主营业务收入 600 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 102 000

(3)结转销售成本 (4)收回余款 借：银行存款 202 000 贷：预收账款——庆阳公司 202 000 借：主营业务成本 400 000 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品 400 000 (4)收回余款 借：银行存款 202 000 贷：预收账款——庆阳公司 202 000

支付手续费方式委托销售 (1) 发出商品。 借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 【例13-6】兴源公司采用支付手续费方式委托奎松公司代销商品1 000，每件成本300元。合同约定奎松公司按每件500元对外销售，并按销售的10%向奎松公司支付手续费。奎松公司对外实际销售全部商品，开出增值税专用发票注明的销售价格为500 000元，增值税85 000元，款已收妥。兴源公司收到奎松公司开具的代销清单时，向奎松公司开具一张相同金额的增值税专用发票。 (1) 发出商品。 借：发出商品 300 000 贷：库存商品 300 000 (2) 收到N公司转来的已销商品清单，上述商品已全部销售，货款尚未转账。 借：应收账款——奎松公司 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 85 000

(3) 结转销售成本。 借：主营业务成本 300 000 贷：发出商品 300 000 借：主营业务成本 300 000 贷：发出商品 300 000 (4) 支付手续费 借：销售费用 50 000 贷：应收账款——奎松公司 50 000 (5) 收到代销商品款 借：销售费用 535 000 贷：应收账款——奎松公司 535 000

【例13-7】兴源公司销售材料100公斤，每公斤售价（不含税）200元，增值税税率17%，该批材料的成本为每公斤150元。 材料等存货销售 【例13-7】兴源公司销售材料100公斤，每公斤售价（不含税）200元，增值税税率17%，该批材料的成本为每公斤150元。 （1）销售材料，收到全部货款存入银行。 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入——材料销售 20 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3 400 （2）结转销售材料的成本。 借：其他业务成本 15 000 贷：原材料 15 000

提供劳务收入的核算 一、提供劳务收入的确认原则 二、提供劳务收入的计量 三、提供劳务收入的账务处理

提供劳务收入的确认原则 在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。提供劳务交易的结果能够可靠估计，需同时具备以下条件：收入的金额能够可靠计量；相关的经济利益很可能流入企业；交易的完工进度能够可靠确定；交易中已发生的和将发生的成本能够可靠计量。 企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工工作的计量；已提供的劳务占应提供的劳务总量的比例；已发生的成本占估计总成本的比例。

提供劳务收入的计量 企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

提供劳务收入账务处理 【例13-8】 金地公司于2007年11月1日为客户订制一项软件，工期大约6个月，合同总收入3 000 000元，至2007年12月31日已发生成本1 500 000元（假定均以银行存款支付），预收账款2 000 000元。预计开发完整个软件还将发生成本300 000元。2007年12月31日软件的开发程度为60%。 2007年确认的收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 =3 000 000元×60%-0=1 800 000(元) 2007年确认的费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的费用 =(1 500 000+300 000)×60%-0=1 080 000(元)

（1）发生成本时： 借：劳务成本 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 借：劳务成本 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000 （2）预收款项时： 借：银行存款 2 000 000 贷：预收账款 2 000 000 （3）确认收入时： 借：预收账款 1 800 000 贷：主营业务收入 1 800 000 （4）结转成本时： 借：主营业务成本 1 080 000 贷：劳务成本 1 080 000

让渡资产使用权收入核算 一、让渡资产使用权收入的确认原则 二、让渡资产使用权收入的计量 三、让渡资产使用权收入账务处理

企业让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认 1、相关的经济利益很可能流入企业； 2、收入的金额能够可靠地计量。 让渡资产使用权收入的确认原则 企业让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认 1、相关的经济利益很可能流入企业； 2、收入的金额能够可靠地计量。

让渡资产使用权收入的计量 企业应当分别下列情况确定让渡资产使用权收入金额： 1、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定； 2、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

转让无形资产使用权 【例13-9】平湖公司将其拥有的一项专利技术的使用权转让，受让方每年支付租金6 000元，企业已收款入账，适用营业税税率为5％。该专利技术的入账价值为120 000元，预计使用寿命为5年。 （1）收到租金 借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 （2）摊销无形资产 借：其他业务成本 24 000 贷：累计摊销 24 000 （3）计算税费 借：营业税金及附加 300 贷：应交税费—应交营业税 300

第二节 费用及其核算 一、费用及其分类 二、费用的核算

费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用的定义与确认 费用——企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用的分类 劳动对象耗费 按经济内容 劳动手段费 人工费 直接材料费 直接人工费 按经济用途 制造费用 期间费用

主营业务成本 其他业务成本 费用的核算 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用

销售费用 ——企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的经营费用。 包括： 保险费、包装费、运输费、装卸费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失等，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等。

销售费用 【例13-10】 滨江公司销售部2007年11月份共发生费用120 000元，其中：设备折旧费10 000元，销售人员薪酬40 000元，以银行存款支付的广告费50 000元、业务费20 000元。 （1）费用发生时 借：销售费用 120 000 贷：累计折旧 10 000 应付职工薪酬 40 000 银行存款 70 000 （2）期末结转 借：本年利润 120 000 贷：销售费用 120 000

行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等 管理费用 行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等 ——企业为组织和管理生产经营活动所发生的各种费用。 包括： 企业在筹建期间内发生的开办费； 董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费； 工会经费； 董事会费； 聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费； 有关税费； 排污费、技术转让费、研究费用、无形资产摊销； 企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出。 董事会成员津贴、会议费和差旅费等 房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、矿产资源补偿费等

【例13-11】滨江公司2007年11月份按规定计算确定的应交房产税2 300元、车船使用税3 000元、土地使用税5 600元。 管理费用 【例13-11】滨江公司2007年11月份按规定计算确定的应交房产税2 300元、车船使用税3 000元、土地使用税5 600元。 借：管理费用 10 900 贷：应交税费——应交房产税 2 300 ——应交车船使用税 3 000 ——应交土地使用税 5 600

财务费用 ——是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用 包括： 利息支出（减利息收入）； 汇兑损益； 相关的手续费； 发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

财务费用 【例13-12】滨江公司2007年11月份支付短期借款利息4 000元、银行手续费100元，收到银行存款利息500元（假定所有利息均不符合资本化条件）。 （1）支付短期借款利息 借：财务费用 4 000 贷：银行存款 4 000 （2）支付银行手续费 借：财务费用 100 贷：银行存款 100 （3）收到银行存款利息 借：银行存款 500 贷：财务费用 500

第三节 利润及其形成 一、利润及其构成 二、营业外收支核算 三、所得税费用及其核算

利润——企业在一定会计期间的经营成果。 包括： 收入减去费用的净额 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润损失 利润的定义与确认 利润——企业在一定会计期间的经营成果。 包括： 收入减去费用的净额 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润损失

利润的构成 1、营业利润 2、利润总额 3、净利润 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，如非常损失等 企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得（或损失）。 企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，如罚没收入等 企业以各种方式对外投资所取得的收益（或损失）。 企业的税前利润（利润总额）扣除所得税费用后的余额，也称为税后利润。 净利润 = 利润总额－所得税费用 企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入 企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本 企业各项资产由于减值所可能发生的损失 1、营业利润 2、利润总额 企业在缴纳所得税之前实现的利润，也称为税前利润。 利润总额 = 营业利润＋营业外收入－营业外支出 3、净利润 企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用 营业利润 = 营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）

营业外收入 【例13-13】福永公司11月份出售厂房一栋，原价1 200 000元，累计折旧480 000元，售价2 000 000元，营业税率为5%（假设不考虑其他费用）。 （1） 将出售设备转入清理 借：固定资产清理 720 000 累计折旧 480 000 贷：固定资产 1 200 000 （2）收到出售厂房价款 借：银行存款 2 000 000 贷：固定资产清理 2 000 000

（3）计算应交营业税 2 000 000×5% = 100 000（元） 借：固定资产清理 100 000 贷：应交税费——应交营业税 100 000 （4）结转出售厂房实现的利得 借：固定资产清理 1 180 000 贷：营业外收入——非流动资产处置利得 1 180 000

营业外支出 【例13-14】侨城公司11月份出售一项专利权，取得价款80 000元，应交营业税4 000元。该专利权账面余额120 000元，累计摊销24 000元。 侨城公司编制会计分录： 借：银行存款 80 000 累计摊销 24 000 营业外支出——非流动资产处置损失 20 000 贷：无形资产 120 000 应交税费——应交营业税 4 000

所得税——企业按照国家的有关规定，根据其应纳税所得额的一定比例计算应上交的一种税金。 所得税费用 所得税——企业按照国家的有关规定，根据其应纳税所得额的一定比例计算应上交的一种税金。 所得税费用——企业应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。 应付税款法 只确认当期所得税费用，不确认递延所得税费用 所得税费用的确认方法 资产负债表债务法 既确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用 用公式表示如下： 所得税费用（或收益）= 当期所得税＋递延所得税费用（－递延所得税收益） 企业会计准则规定， 企业应采用资产负债表债务法确认所得税费用。

所得税费用 暂时性差异——资产负债表上列示的资产或负债，按照企业会计准则规定确定的账面价值，与按照税法规定确定的计税基础之间的差额，以及未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额。 应纳税暂时性差异 按对未来期间应税金额影响 可抵扣暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异

所得税费用核算 【例13-15】岗夏公司2007年度利润总额为300万元，适用所得税率为33%。2007年发生的有关交易和事项中，会计处理与税法要求存在以下差别： （1）2007年1月份开始计提折旧的一项设备原值100万元，使用年限10年，净残值为0，会计处理采用双倍余额递减法计提折旧，税法要求按直线法计提折旧。假定会计与税法规定的使用年限和净残值相同。 （2）应付交通等各项罚款0.5万元。 （3）直接向他人捐赠现金10万元。

岗夏公司应作以下处理： （1）2007年度当期应交所得税 应纳税所得额 = 3 000 000＋（200 000－100 000）＋5 000 ＋100 000 = 3 205 000（元） 应纳所得税 = 3 205 000×33% = 1 057 650（元） （2）2007年度递延所得税 岗夏公司2007年资产负债表相关项目金额及其计税基础如图表13-1

项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性 差异 固定资产 原 值 1 000 000 减： 累计折旧 项 目 账面价值 计税基础 差 异 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性 差异 固定资产 原 值 1 000 000 减： 累计折旧 200 000 100 000 800 000 900 000 其他应付款 5 000 递延所得税收益 = 100 000×33% = 33 000（元）

（3）利润表中应确认的所得税费用 所得税费用 = 1 057 650－33 000 = 1 024 650（元） 借：所得税费用 1 024 650 递延所得税资产 33 000 贷：应交税费——应交所得税 1 057 650

第四节 净利润及其分配 一、净利润的核算 二、利润的分配

每月月末，企业将所有损益类账户的余额转入“本年利润”科目，即借记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“本年利润”科目；或借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”、“销售费用”、“管理费用”等科目。 净利润的核算 （一）表结法 采用表结法，平时各月末的累计净利润（或净亏损）不能直接在账上得到反映，需借助利润表进行结算，但能够简化工作量。 （二）账结法 结转后，损益类账户无余额，“本年利润”科目如为贷方余额，表示年度内累计实现的净利润；如为借方余额，表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，每月的工作量较大，但各月末累计净利润（或净亏损）能够在“本年利润”科目得到直接反映。 平时（1-11月末）不结转损益类账户余额，只在年末（12月份）才将损益类账户全年累计余额转入“本年利润”科目

净利润核算 【例13-16】 奇星公司2007年末有关损益类账户余额分别为： 主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 429 000 主营业务收入 1 000 000 主营业务成本 429 000 其他业务收入 100 000 其他业务成本 60 000 投资收益 120 000 营业税金及附加 40 000 公允价值变动损益 60 000 销售费用 20 000 营业外收入 10 000 管理费用 30 000 财务费用 6 000 营业外支出 5 000 该企业采用表结法核算利润，所得税率为33%（假定没有需调整项目，企业税前会计利润与应纳税所得额一致）

（1）结转各项收入、利得 借：主营业务收入 1 000 000 其他业务收入 100 000 投资收益 120 000 公允价值变动损益 60 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 1 290 000 （2）结转各项费用、损失 借：本年利润 590 000 贷：主营业务成本 429 000 其他业务成本 60 000 营业税金及附加 40 000 销售费用 20 000 管理费用 30 000 财务费用 6 000 营业外支出 5 000

（3）计算确认所得税 （1 290 000－590 000）×33% = 231 000（元），并结转所得税费用 借：所得税费用 231 000 贷：应交税费——应交所得税 231 000 借：本年利润 231 000 贷：所得税费用 231 000 （4） 将“本年利润”科目余额469 000 （1 290 000－590 000－231 000）元转入“本年利润—未分配利润”科目 借：本年利润 469 000 贷：利润分配—未分配利润 469 000 结转后，“本年利润”科目无余额，年度税后净利润为469 000元。

利润的分配 税后利润用途包括： 弥补以前年度亏损； 提取盈余公积； 向投资者（股东）分配利润（现金股利） 利润分配 借方 贷方 借方 贷方 提取法定盈余公积 盈余公积补亏 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 未分配利润

利润分配的核算 借：盈余公积——法定盈余公积 200 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 200 000 （一）盈余公积补亏 根据税法的有关规定，企业发生年度亏损，可用其后5年内的税前利 润弥补，从第6年开始，只能用税后利润弥补，若税后利润仍不足弥补，则 可用以前年度提取的盈余公积弥补。 用税前、税后利润弥补亏损，不需专门编制会计分录。 用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积—法定盈余公积或任意盈余公积” 科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目。 【例13-17】 岭南公司2007年用法定盈余公积200 000元弥补亏损。 借：盈余公积——法定盈余公积 200 000 贷：利润分配——盈余公积补亏 200 000

借：利润分配——提取法定盈余公积 胜 40 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 40 000 （二）提取盈余公积 【例13-18】圣凯公司2007年度净利润400 000元，以前年度未发生亏损，按当年净利润10%提取法定盈余公积40 000元。 借：利润分配——提取法定盈余公积 胜 40 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 40 000

借：利润分配——应付现金股利 200 000 贷：应付股利 200 000 （三）分配利润（现金股利） 【例13-19】圣凯公司2007年度经股东大会决议，向股东分配现金股利200 000元 借：利润分配——应付现金股利 200 000 贷：应付股利 200 000

（1）结转本年利润 借：本年利润 400 000 贷：利润分配——未分配利润 400 000 （2）结转本年利润分配 （四）年末利润分配各明细账户余额结转 【例13-20】承例13-18，13-19，13-20，圣凯公司年末进行利润结转。 （1）结转本年利润 借：本年利润 400 000 贷：利润分配——未分配利润 400 000 （2）结转本年利润分配 借：利润分配——未分配利润 240 000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 40 000 ——应付现金股利 200 000 假设圣凯公司年初未分配利润为0，则其年末未分配利润为160 000元。