2013/5/28 吳政成 副理

課程大綱 TFRS財務報表編製基礎簡介 TFRS大表之表達 資產負債表 綜合損益表 權益變動表 現金流量表 TFRS財務報表主要新增揭露事項

TFRS財務報表 編製基礎簡介

TFRS之證券發行人財務報告編製準則 議題 處理 財務報告體制 個體(standalone)及合併財務報告之雙軌制， 合併財報為主，個體財報為輔。 合併財務報告 依IFRSs編製 個體財務報告 擬維持現行與合併財務報告採用一致之會計處理： 個體財務報告當期損益及其他綜合損益與合併財務報告中歸屬於母公司業主之分攤數相同， 個體財務報告權益與合併財務報告中歸屬於母公司業主之權益相同。 得免編製部門資訊，但應編製重要會計項目明細表 期中財務報告 依IAS 34規定處理，仍應編製完整四大表 附註應依IAS 34作附註揭露，惟仍須依照編製準則揭露監理性資訊。 惟"首份"IFRSs期中財務報表應依揭露完整附註內容，而非僅揭露IAS 34要求之最低揭露事項，惟附註內容得依重大性判斷或因首份IFRSs期中財報取得資訊受限(例如退休金、所得稅等)而決定揭露資訊之程度。

TFRS大表之表達

TFRSs財務報表之新標題 IFRS 資產負債表 損益表 股東權益變動表 現金流量表 ROC GAAP 財務狀況表 綜合損益表 權益變動表 應表達兩期 特定情況下須表達三期 上半部表達損益資訊， 下半部表達其他綜合損益資訊 於該表或附註中表達OCI之期初至期末調節表 須單獨表達利息及股利收支，與支付所得稅

資產負債表

資產負債表修正前後差異 TFRS ROC GAAP 流動資產 流動負債 非流動資產 基金及投資 非流動負債 長期負債 固定資產 其他負債 無形資產 負債總計 其他資產 歸屬於母公司業主之權益 　股本 股本 　資本公積 資本公積 　保留盈餘 保留盈餘 　其他權益 股東權益其他項目 　庫藏股票 非控制權益 權益總計 股東權益總計 資產總計 負債及權益總計 負債及股東權益總計

等於ROC GAAP之在建工程減預收工程款 資產負債表-流動資產 TFRS ROC GAAP 流動資產 現金及約當現金 透過損益按公允價值衡量之金融資產-流動 公平價值變動列入損益之金融資產-流動 備供出售金融資產—流動 備供出售金融資產-流動 持有至到期日金融資產—流動 持有至到期日金融資產- 流動 避險之衍生金融資產－流動 避險之衍生性金融資產-流動 以成本衡量之金融資產—流動 以成本衡量之金融資產-流動 無活絡市場之債券投資-流動 應收票據 應收帳款 其他應收款 應收建造合約款 其他金融資產-流動 預付租賃款 存貨 當期所得稅資產 在建工程 減：預收工程款 生物資產—流動 預付款項 遞延所得稅資產-流動 待出售非流動資產 XXXX 其他流動資產 等於ROC GAAP之在建工程減預收工程款 ROC GAAP下列無形資產 應單行表達 IAS 41「農業」之新增科目；應單行表達

資產負債表-非流動資產 TFRS ROC GAAP 可能包括投資關聯企業及合資 基金及投資 透過損益按公允價值衡量之金融資產-非流動 公平價值變動列入損益之金融資產-非流動 備供出售金融資產－非流動 備供出售金融資產-非流動 持有至到期日金融資產－非流動 持有至到期日金融資產-非流動 避險之衍生金融資產－非流動 避險之衍生性金融資產-非流動 以成本衡量之金融資產－非流動 以成本衡量之金融資產-非流動 無活絡市場之債券投資－非流動 無活絡市場之債券投資-非流動 採用權益法之投資 償債基金 不動產、廠房及設備 　採權益法之長期股權投資（淨額） 投資性不動產 其他金融資產-非流動 無形資產 　 XXXX 長期預付租賃款 固定資產淨額 生物資產—非流動 　土地 遞延所得稅資產 　房屋（建築物） XXXX 其他非流動資產 　商標權 　專利權 　遞延退休金成本 　XXXX 其他資產 　存出保證金 　遞延所得稅資產-非流動 可能包括投資關聯企業及合資 即固定資產，大表中不再列示各類別資產（土地、建築物、機器設備）之金額 為賺取租金或資本增值或兩者兼有而持有的土地/建物 ROC GAAP下列無形資產 1. 遞延所得稅必為非流動 2. 我國所得稅資產及負債不符合IAS 12互抵條件，不得互抵 將現行之「基金及投資」、 「固定資產」 、「無形資產」及「其他資產」合併為「非流動資產」一大類別

資產負債表-流動負債 等於ROC GAAP之預收工程款減 在建工程 應單行表達 不確定時點或金額之負債 e.g. 客戶忠誠計畫所產生 TFRS ROC GAAP 流動負債 　短期借款 　應付短期票券 透過損益按公允價值衡量之金融負債-流動 公平價值變動列入損益之金融負債-流動 避險之衍生金融負債－流動 避險之衍生性金融負債-流動 以成本衡量之金融負債－流動 以成本衡量之金融負債-流動 應付票據 　特別股負債-流動 應付帳款 　應付票據 其他應付款 　應付帳款 應付建造合約款 　應付所得稅 當期所得稅負債 　其他應付款 負債準備-流動 其他金融負債-流動 遞延收入－流動 　預收款項 與待出售非流動資產直接相關之負債 　預收工程款 XXXX 　減：在建工程 其他流動負債 　應計產品保證負債-流動 　遞延所得稅負債-流動 　應付租賃款-流動 　與待出售非流動資產直接相關之負債　 　XXXX 　其他流動負債 等於ROC GAAP之預收工程款減 在建工程 應單行表達 不確定時點或金額之負債 e.g. 客戶忠誠計畫所產生

將現行之「長期負債」及「其他負債」合併為「非流動負債」一大類別 資產負債表-非流動負債 TFRS ROC GAAP 非流動負債 長期負債　 透過損益按公允價值衡量之金融負債-非流動 公平價值變動列入損益之金融負債-非流動 避險之衍生金融負債－非流動 避險之衍生性金融負債-非流動 以成本衡量之金融負債－非流動 以成本衡量之金融負債-非流動 應付公司債 長期借款 負債準備-非流動 應付租賃款-非流動 遞延所得稅負債 特別股負債-非流動 XXXX 其他金融負債-非流動 其他非流動負債 　XXXX 其他負債 　應計退休金負債 　存入保證金 　遞延所得稅負債-非流動 不確定時點或金額之負債 遞延所得稅必為非流動 將現行之「長期負債」及「其他負債」合併為「非流動負債」一大類別

清楚列示歸屬於母公司業主之權益及非控制權益 資產負債表-權益 TFRS ROC GAAP 歸屬於母公司業主之權益 股本 普通股 　普通股 特別股 　特別股 資本公積 保留盈餘 　資本公積－發行股票溢價 法定盈餘公積 　資本公積－庫藏股票交易 特別盈餘公積 　資本公積－受領股東贈與 未分配盈餘（或待彌補虧損） 　資本公積－員工認股權 與待出售非流動資產直接相關之權益 　資本公積－認股權 其他權益 　XXXX 庫藏股票 非控制權益 　法定盈餘公積 權益總計 　特別盈餘公積 　未分配盈餘（或待彌補虧損） 股東權益其他項目 未實現重估增值 金融商品未實現損益 　累積換算調整數 　未認列為退休金成本之淨損失 股東權益總計 股本之額定股數及各項權利，於附註中揭露 不逐項列示資本公積 不逐項列示其他權益項目 清楚列示歸屬於母公司業主之權益及非控制權益

綜合損益表

TFRS綜合損益表/ROC GAAP損益表差異 營業收入 營業成本 營業毛利 營業費用 其他收益及費損 營業利益 營業外收入及支出 營業外收入及利益 營業外費用及損失 稅前淨利 繼續營業單位稅前淨利 所得稅費用 繼續營業單位本期淨利 繼續營業單位淨利 停業單位損失 停業單位損益 非常損益 會計原則變動累積影響數 本期淨利 其他綜合損益 本期綜合損益總額

綜合損益表－前半部（損益部分） 可能包含PPE減損等金額 依公司營業情況，列於此或營業毛利之上

綜合損益表－前半部（損益部分）(續) 資產減損損失及處分損益應歸屬於相關之功能別費用，不再表達於業外 營業費用項下可能包含其他費用 新增「其他收益及費損」，將原ROC GAAP列於業外但依其性屬業內，而無法特別歸屬於特定功能別之收益及費損，納入此科目 依編準附表之說明，包括租金收入、按攤銷後成本衡量之金融資產利息收入、權利金、股利 合併表達「營業外收入及支出」，不再區分「營業外收入及利益」與「營業外費用及損失」 依編準附表之說明，包括處分投資損益、淨外幣兌換損益、透過損益按公允價值衡量之金融資產(負債)淨損益 應以單行列示，不納入「採用權益法認列之關聯企業損益之份額」 資產減損損失及處分損益應歸屬於相關之功能別費用，不再表達於業外

綜合損益表－後半部（其他綜合損益部分） OCI與本期淨利皆會包含歸屬於本公司業主及NCI之金額 新增「其他綜合損益」 採權益法認列之關聯企業及合資之OCI, e.g.: 關聯企業及合資之AFS公允價值變動，投資者按比例認列 處分關聯企業及合資，相關AFS未實現損益除列 證準規定僅能採此種方式(亦即將所有OCI項目之所得稅金額彙總單獨列示)表達OCI相關所得稅 金額應可核對到「繼續營業單位所得稅」附註之「認列於其他綜合損益之所得稅」合計數

EPS的計算仍以本期淨利為基礎，無須計算綜合損益總額下之EPS 綜合損益表－後半部（其他） 需表達綜合損益總額歸屬於本公司業主及NCI EPS的計算仍以本期淨利為基礎，無須計算綜合損益總額下之EPS

其他綜合損益 其他綜合損益包括因IFRSs規定不可認列(或允許不認列)於損益的收益及費 損項目(含重分類調整)，包括： 項目 相關準則 說明 重估價準備之變動 IAS 16與IAS 38 TFRS下禁止採用重估價法，故TFRS財報不顯現此項目 確定福利之精算損益 IAS 19 若企業選擇將精算損益立即認列入OCI時使表達此科目；若企業選擇採緩衝區法則不會出現此項目 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 IAS 21 似ROC GAAP下表達於權益變動表項下之累積換算調整數 備供出售金融資產未實現評價損益/以公允價值衡量變動列入其他綜合損益之投資權益工具之損益；及 IAS 39 /IFRS 9 似ROC GAAP表達於權益變動表項下之金融商品未實現損益 現金流量避險下，有效避險部位所產生的損益 IAS 39 於ROC GAAP表達於權益變動表項下之金融商品未實現損益 ©2010 勤業眾信版權所有 保留一切權利

權益變動表

權益變動表 編製準則特有之項目 需分別揭露本期淨利、其他綜合損益及本期淨利總額 (參考資料：編製準則附表) 需分別揭露本期淨利、其他綜合損益及本期淨利總額 其他綜合損益的期初至期末帳面金額的調節項目，可選擇於權益變動表或附註表達

權益變動表 … 處分或取得子公司部分權益未喪失控制，視為權益交易處理者 子公司發行option，列非控制權益 子公司發行CB，列非控制權益 精算損益認列於OCI之 金額，於權益變動表列於RE項下

現金流量表

金融機構通常會將支付利息、收取利息及收取股利分類為營業現金流量。 編製準則現金流量表修正前後 項目 修正前 修正後(TFRS) 利息支出 營業活動 營業或籌資 利息收入 營業或投資 股利收入 所得稅支出 原則上營業活動(有例外) 主要的改變在於分類表達不同 國內原則上採間接法，但IFRS下有兩種編製分式 金融機構通常會將支付利息、收取利息及收取股利分類為營業現金流量。

現金流量表－營業活動 (擷取) … 參考IAS 7釋例，從稅前開始調節 TFRS BS新增科目 須單獨表達支付利息金額，故先自稅前淨利調整財務成本 IAS 7.20規定應調整之項目 TFRS BS新增科目 … 適用IAS 41新增項目

支付所得稅應分類為來自營業活動之現金流量，除非可明確辨認屬於籌資及投資活動。 現金流量表－營業活動 (擷取) 配合IAS 11之新科目名稱 適用IAS 41新增項目 TFRS BS新增科目 利息與股利之收付，及支付所得稅之現金流量，應於現金流量表中單獨揭露 TFRS BS新增科目 支付利息可分類為籌資或營業活動 支付所得稅應分類為來自營業活動之現金流量，除非可明確辨認屬於籌資及投資活動。

現金流量表－投資活動 (擷取) 收取利息及股利可分類為投資或營業活動 配合TFRS BS新增科目 處分子公司部分致喪失控制，列為投資活動

現金流量表－籌資活動 (擷取) 不稱為融資 原則上應採總額表達，惟若借款期間短於3個月，可採淨額 處分或取得子公司部分權益未喪失控制，視為權益交易處理者 ，列於籌資

匯率變動影響數應獨立於三個活動外單獨表達 現金流量表－其他 匯率變動影響數應獨立於三個活動外單獨表達 SCF之現金及約當現金&銀行透支採淨額列示 此項調節是為了說明資產負債表「現金及約當現金」餘額可能與現金流量表「現金及約當現金」餘額不同。B/S之現金及約當現金不包含轉列待出售之金額，由SCF調至B/S時，應調整減少 此項調節是為了說明資產負債表「現金及約當現金」餘額可能與現金流量表「現金及約當現金」餘額不同。現金及約當現金&銀行透支於資產負債表應分別表達(in gross)，由SCF調至B/S，應調整增加 數字應核對至資產負債表

舉例說明~「匯率變動影響數」 因為匯率，新台幣100萬飛了… 舉例說…. (100萬) 舉例說…. 1/1時美金對新台幣匯率1：30，我們公司有美金100萬，換算成新台幣為3,000萬! 年底時，美金對新台幣匯率變成1：29，公司的美金100萬換算新台幣只剩2,900萬。 產生匯率變動影響(100萬) 因為匯率，新台幣100萬飛了… 31

於附註中揭露，不於現金流量表中揭露 非現金交易之揭露

TFRS財務報表主要 新增揭露事項 注意! 以下揭露事項係擷取自「民國一○二年TFRS財務報表釋例」，並未包含個附註之完整揭露內容

重大議題 一般事項 投資關聯企業及合資 不動產、廠房及設備、投資性不動產與生物資產 其他非金融資產之資產科目附註 負債準備 員工福利-確定福利計畫 權益

重大議題(續) 所得稅 其他損益科目 關係人交易 企業合併、處分子公司、與NCI之權益交易 租賃 金融工具 首次採用IFRSs調節資訊

一般事項

公司沿革及一般資訊 企業應揭露通過發布財務報表之日及由誰通過。 若財務報表發布後企業業主或其他人有權加以修正時，則企業應揭露該事實。

務必依公司狀況適度增刪會計政策 重大會計政策之彙總說明

尚未適用之新發布及修訂國際財務報導準則 金管會已認可及未認可之內容分別列示 要列示IASB發布之生效日。

尚未適用之新發布及修訂國際財務報導準則 雖然生效日未定，仍應針對會造成公司會計政策重大變動的部分進行說明 …

重大會計判斷及估計不確定性之主要來源 應揭露管理階層於採用會計政策過程中所作對財務報表認列金額最具有重大影響之判斷

重大會計判斷及估計不確定性之主要來源 此為應揭露事項類型之釋例。應揭露事項會隨個別企業之情況，以及對企業績效與財務狀況所進行判斷及估計之重大性而有所不同。 (

重大會計判斷及估計不確定性之主要來源 應揭露未來所作之假設及估計不確定性之其他主要來源之資訊

穩佔先機　領先一步