第十章 收入、费用、利润 湖南城市学院经济管理系

主要内容、重点与难点 1、收入的概念、确认条件 2、主营收入的会计处理** 3、费用的概念及会计处理* 4、本年利润的构成及核算*** 5、利润分配的顺序、内容及核算*

第一节 收入 一、概述 ●概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。 第一节       收入 一、概述 ●概念：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益总流入。 包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。 ●特点：4点 P240

●分类： （1）按照企业经营业务的主次，分为： 主营业务收入 其他业务收入 （2）按性质分： 商品销售收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入

二、销售商品收入的确认和计量 （一）确认 1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 3．与交易相关的经济利益能够流入企业。 4．相关的收入和成本能够可靠地计量

（二）计量和账务处理 1．主营业务收入的核算 企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等账户进行核算。 全部为损益类账户。 T 字结构。

（2）结转主营业务成本（指已销产品的成本，月末作一次）**： 第一，一般商品销售业务 （1）确认主营业务收入时***： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） ◆另有：商业折扣、现金折扣、销售折让 （2）结转主营业务成本（指已销产品的成本，月末作一次）**： 借：主营业务成本 （实际成本） 贷：库存商品

（3）计算主营业务税金及附加（月末一次）**： 借：主营业务税金及附加 贷：应交税金—应交城市维护建设税 —应交消费税 —应交资源税 其他应交款—教育费附加 例：P242 例1

第二，分期收款销售 （了解） p245 （1）发出商品时（收入不能确认）： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 ●设“分期收款发出商品”账户，销售成本随销随转。 （1）发出商品时（收入不能确认）： 借：分期收款发出商品 贷：库存商品 （2）收到某期货款时（确认为收入）： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） （3）结转已收货款的商品的成本（根据配比原则） 借：主营业务成本 贷：分期收款发出商品

设置账户：“其他业务收入”，“其他业务支出” 全部为损益类账户。 （1）销售材料时： 2．其他业务收入的核算 设置账户：“其他业务收入”，“其他业务支出” 全部为损益类账户。 （1）销售材料时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税金—应交增值税（销项税额） （2）结转成本时： 借：其他业务支出 贷：原材料

第二节 费用 一、概述 （一）概念与特征 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 特征： 第二节       费用 一、概述 （一）概念与特征 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。 特征： （1）费用最终会导致企业资源的减少； （2）费用最终会减少企业的所有者权益； （3）费用和产品成本不是同一概念。

（二）分类** 1．按照费用的经济内容分类 （1）外购材料费用 （2）外购燃料费用 （3）外购动力 （4）工资 （5）提取的职工福利费 （6）折旧费 （7）利息支出 （8）税金 （9）其他费用

2．按照费用的经济用途分类** （1）生产成本 直接材料 直接人工 制造费用 （2）期间费用 管理费用 财务费用 营业费用

二、费用确认和计量 （一）费用的确认原则 遵循三个原则： ▲划分收益性支出与资本性支出原则 ▲权责发生制原则 ▲配比原则

（二）费用的确认标准（了解） 1．按其与营业收入的因果关系确认费用 2．采用一定的分摊程序，系统和合理地 分配费用。 3．在支出发生时立即确认为费用

（三）费用的计量 企业在具体核算中可采用实际成本，也 可采用定额成本、计划成本或标准成本 计价，但月末编制会计报表时，必须调 整为实际成本。

三、核算 在制造业企业，费用的核算主要包括： 产品成本和期间费用的核算。 （一）产品成本核算 ●账户：生产成本，制造费用。 T字账。 借：生产成本 制造费用 贷：银行存款 原材料 累计折旧 应付工资 应付福利费

（二）期间费用核算 1．营业费用 P249 指企业在销售商品过程中发生的各项费用。包括运输费、包装费、装卸费、保险费、展览费和广告费以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。 商品流通企业在购买过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也作为营业费用处理。 例6： 某企业以银行存款支付本月发生的广告费5 000元。 借：营业费用——广告费 5 000 贷：银行存款 5 000

2．管理费用 P249 指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用，包括行政管理部门职工工资和福利费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会会费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。 例7： 某企业以现金支付业务招待费900元 借：管理费用——业务招待费 900 贷：现金 900

3．财务费用 指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的 费用，包括： 利息支出（减利息收入） 汇兑损失（减汇兑收益） 相关的手续费等。

四、所得税费用（了解） （一）   所得税的涵义及性质 所得税作为企业取得可供分配的净收益（即税后利润）所必须花费的代价。 会计上将其作为一项费用处理。

由于会计准则和税法规定在收入和费用的确认范围、确认期间上有所不同，使得税前会计利润与纳税所得之间产生差异。 （二）税前会计利润与纳税所得之间的差异 由于会计准则和税法规定在收入和费用的确认范围、确认期间上有所不同，使得税前会计利润与纳税所得之间产生差异。 其差异主要包括以下两类：P250-251 1．永久性差异 指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与纳税所得之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。 例：购买国债的利息收入、计税工资的不同处理。

2．时间性差异 是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得之间的差异。 时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。 如：固定资产折旧计算的不同方法—年限平均法或加速折旧法

（三）所得税会计的账务处理 1．计税依据和应纳税额 应纳税所得额 =税前会计利润 ±调整差异 应纳税额=应纳税所得额×适用税率 2．所得税核算应设置的账户 （1）“所得税”账户 ——损益类账户 （2）“递延税款”账户 ——负债类账户

本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期进行调整，并据此计算所得税费用和应交所得税。 3．所得税会计的账务处理 （1）应付税款法 本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在当期进行调整，并据此计算所得税费用和应交所得税。 ●期末，计算并结转所得税 借：所得税 贷：应交税金——应交所得税 同时 借：本年利润 贷：所得税 ●下年初实际上缴时： 借：应交税金 ——应交所得税 贷：银行存款

例9： 某企业核定的全年计税工资为200万元，2002年实际发放的工资为2 30万元；年内因违法经营被罚款2万元，国债利息收入5万元。该企业管理用固定资产折旧采用直线法，本年折旧25万元，按照税法规定可以采用双倍余额递减法，本年折旧40万元。2002年，该企业税前会计利润为300万元，所得税税率为33%。

（2）纳税影响会计法（略，P253）

第三节 利润与利润分配 一、概述 利润是指企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额。 第三节       利润与利润分配 一、概述 利润是指企业在一定期间的经营成果，即收入与成本费用相抵后的差额。 企业的利润包括营业利润、利润总额和净利润三部分。 ***

（一）营业利润 =主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用 主营业务利润 =主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加 其他业务利润 =其他业务收入-其他业务支出

（二）利润总额 利润总额 = 营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出 （三）净利润（税后利润） 净利润=利润总额-所得税

二、营业外收支的核算 （一）营业外收入 营业外收入是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项收入。 包括： 固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售 无形资产收益、罚款净收入等。

（二）营业外支出 营业外支出是指企业发生的与生产经营业务无直接关系的各项支出。 主要包括： 固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售 形资产损失、债务重组损失、计提的固定资 产减值准备、计提的无形资产减值准备、计 提的在建工程减值准备、罚款支出、捐赠支 出、非常损失等。

三、本年利润的核算*** 设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的利润（或亏损）。 T 字账如下。年末发生额转入“利润分配” 账户后，余额为零。

主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 投资收益 管理费用 营业外收入 财务费用 其他业务支出 营业外支出 借方（-） 本年利润 贷方（+） 主营业务成本 主营业务收入 主营业务税金及附加 其他业务收入 营业费用 投资收益 管理费用 营业外收入 财务费用 其他业务支出 营业外支出 所得税 余额：累计净亏损 余额：累计净利润

四、利润分配的核算 （一）税后利润分配的一般顺序 1. 提取法定盈余公积 2. 提取法定公益金 3. 向投资者分配利润 （1）分配优先股股利 （2）提取任意盈余公积 （3）应付普通股股利—现金股利 （4）转作资本的普通股股利—股票股利

（二）利润分配的核算 1、账户设置 在“利润分配”科目中设置下列明细账户： （1）提取法定盈余公积 （2）提取法定公益金 （3）应付优先股股利 （4）提取任意盈余公积 （5）应付普通股股利 （6）转作资本（或股本）的普通股股利 （7）未分配利润

年初：未弥补亏损 年初：未分配利润 本年产生的亏损 本年的实现净利润 本年分配的利润 余额：尚未弥补 余额：未分配利润 的亏损 借方（-） 利润分配 贷方（+） 年初：未弥补亏损 年初：未分配利润 本年产生的亏损 本年的实现净利润 本年分配的利润 余额：尚未弥补 余额：未分配利润 的亏损

2. 账务处理 （1）提取法定盈余公积、法定公益金 借:利润分配—提取法定盈余公积 —提取法定公益金 贷:盈余公积 —法定盈余公积 —法定公益金

（2）向股股东分派股利 ●现金股利发放的核算 ●股票股利发放的核算 宣告时： 借：利润分配——应付优先股股利 ——应付普通股股利 贷：应付股利 ●股票股利发放的核算 发放时： 借：利润分配——转作股本的普通股股利 贷：股本

首先，将“本年利润”账户余额转入“利润分配—未分配利润”： ●若全年实现了净利润，则： （3）年终结转 首先，将“本年利润”账户余额转入“利润分配—未分配利润”： ●若全年实现了净利润，则： 借：本年利润 贷：利润分配——未分配利润 ●若全年产生了亏损，则与上相反： 借：利润分配——未分配利润 贷：本年利润

然后，将“利润分配—提取盈余公积”等明细 账余额转入“利润分配—未分配利润”： 借:利润分配—未分配利润 贷:利润分配—提取法定盈余公积 —提取法定公益金 —应付优先股股利 —应付普通股股利 —转作股本的普通股股利 ●至此，“本年利润”、“利润分配”的各明细账户（除未分配利润）余额为零，而只有“利润分配—未分配利润”余额不为零。

利润分配 —未分配利润 本年利润 ①转入本年实现利润 余额： 未分配利润 ②年末转入 利润分配— 提取盈余公积等 提取数

第四节 收入、费用、利润的披露 在利润表中， 按照重要性原则与配比原则的要求，分几步详细披露企业营业利润的形成过程。 排列顺序: 第四节 收入、费用、利润的披露 在利润表中， 按照重要性原则与配比原则的要求，分几步详细披露企业营业利润的形成过程。 排列顺序: 一、主营业务利润 二、营业利润 三、利润总额 四、净利润

排列顺序: 一、主营业务利润 二、营业利润 三、利润总额 四、净利润

报表附注中： 披露收入费用的主要内容和确认标准。