第四章 借贷记账法 在制造业中的应用

本章内容 制造业主要经济业务概述 资金筹集业务的核算 供应过程业务的核算 生产过程业务的核算 销售过程业务的核算 财务成果业务的核算

资金筹集业务 筹资渠道 债权人的提供 投资者的出资 所有者权益 债权人权益 NEXT

主要经济业务内容 投入资本 借入资金 从银行或其他金融机构借入资金，还可以通过发行债券等方式筹集 由投资者投入的资本，可以现金资产投入，也可以非现金资产投入

一.设置的账户 投入资本 实收资本 银行存款 收到货币投资 固定资产 资本公积 收到实物投资 ××× 原材料 盈余公积 无形资产 ××× 收到无形资产

二、账务处理 （1）收到A公司投入的资金25万元，存入银行。 借：银行存款 250 000.00 贷：实收资本-A公司资本 250 000.00 （2）收到B企业投入的新设备，投资双方协商作价40万元，价值公允。 借：固定资产 400 000.00 贷：实收资本-B企业资本 400 000.00

（3）收到C公司投入的原材料，专用发票注明价款为50万元，增值税为8.5万元，C公司在本公司拥有的份额为55万元。 借:原材料 500 000.00 应交税费-应交增值税 (进项税额)85 000.00 贷:实收资本-C公司资本 550 000.00 资本公积 35 000.00

借入资金 短期借款 长期借款 核算企业借入的期限在一年以内（含１年）的借款（本金）。 核算企业借入的期限在一年以上的借款（本息）。 注意：借方登记减少数，贷方登记增加数，余额一般在贷方，表示尚未归还的借款.

一.设置的账户 短期借款 期初余额 余额 长期借款 银行存款 偿还数 借入数 偿还数 借入数

账务处理 二.核算 短期借款 借款、归还借款、支付利息 银行一般于季末收取短期借款利息，企业应按期预提利息 ①借：财务费用 贷：应付利息 ②借：财务费用 应付利息 贷： 银行存款 ③借：短期借款 贷：银行存款

例：向银行借入生产经营资金25万元，年利率6%，期限3个月，利息按月计提，到期一次还本付息。 1)借入 借:银行存款 250 000.00 贷:短期借款 250 000.00 2)每月计提利息 每月应付利息=250 000.00×6%÷12 =1 250.00(元）

借:财务费用 1 250.00 贷:应付利息 1 250.00 3)到期还本付息 借:短期借款 250 000.00 财务费用 1 250.00 应付利息 2 500.00 贷:银行存款 253 750.00

练习 1、企业向银行借入为期3个月的周转资金20 000元 2、企业预提本月应向银行支付的借款利息1 000元 3、企业归还本季度短期借款利息3 000元，其中前两个月已预提了2 000元。

练习 1、借：银行存款 20 000.00 贷：短期借款 20 000.00 2、借：财务费用 1 000.00 贷：应付利息 1 000.00 3、借：财务费用 1 000.00 应付利息 2 000.00 贷：银行存款 3 000.00

账务处理 长期借款 借款、归还借款、支付利息 ①借：财务费用（生产经营期间、固 定资产达到预定可使用态） 长期待摊费用（筹建期间） 在建工程（固定资产尚未达到预 定可使用状态） 贷：长期借款（应付利息） ②借：长期借款 贷：银行存款

例：企业从银行借入人民币100万元，年利率7%，期限3年，款项已存入银行。 1)借入 借:银行存款 1 000 000.00 贷:长期借款-本金 1 000 000.00 2)购置设备 借:固定资产 1 000 000.00 贷:银行存款 1 000 000.00

3)计提利息 应予以资本化的利息 不能予以资本化的利息 例：计提一次还本付息的长期借款利息6 000元，其中4 000元需以资本化，2 000元记入当期损益。 借:在建工程 4 000.00 财务费用 2 000.00 贷:长期借款-利息 6 000.00 在建工程 财务费用

4)还本付息 例：企业以银行存款偿还到期的一次还本付息的长期借款本金10万元，利息3.5万元。 借:长期借款-本金 100 000.00 -利息 35 000.00 贷:银行存款 135 000.00

练习 1、企业向银行融资借入为期2年，到期一次还本付息的款项200 000元 2、企业以长期借入的款项200 000元购入需要安装的新设备一台。 3、企业计提上述长期借款的利息3 000元，设备尚未安装完工，还款期超一年。 4、企业再次计提上述长期借款的利息3 000元，设备已安装完工，还款期不足一年。

1、企业向银行融资借入为期2年，到期一次还本付息的款项200 000元 借:银行存款 200 000.00 贷:长期借款 200 000.00 2、企业以长期借入的款项200 000元购入需要安装的新设备一台。 借:在建工程 200 000.00 贷:银行存款 200 000.00

3、企业计提上述长期借款的利息3 000元，设备尚未安装完工，还款期超一年。 4、企业再次计提上述长期借款的利息3 000元，设备已安装完工，还款期不足一年。 借：在建工程 3 000.00 贷:长期借款 3 000.00 借：财务费用 3 000.00 贷:应付利息 3 000.00

实训一 1、借：银行存款 3 000 000 贷：实收资本 3 000 000 2、借：固定资产 580 000 贷：实收资本 580 000 3、借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000

4、借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 5、借：长期借款 605 000 贷：银行存款 605 000 6、借：短期借款 300 000 应付利息 2 000 财务费用 1 000 贷：银行存款 303 000

供应过程业务 采购材料 买价+增值税 运费 装卸费 合理损耗 挑选费等 采购费用 验收入库 入库成本

一.设置的账户 材料采购 期初余额 余额 原材料 购进 入库 应交税费—应交增值税（进项税额） 购料税款额

胜利机械厂 08 10 21 甲材料 千克 200 20 4

二、核算 例：企业是一般纳税人，2008年10月20日进甲材料一批，价值50万元，增值税为85 000元，货款已付，材料已验收入库。 1.反映购买： 借：材料采购—甲材料 500 000.00 应交税费—应交增值税 （进项税额） 85 000.00 贷：银行存款 585 000.00 ※随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税，不计入材料采购成本。

2.反映材料验收入库 借：原材料-甲材料 500 000.00 贷：材料采购-甲材料 500 000.00 例：企业为一般纳税人，2008年10月21日从外地A公司购入乙、丙两种材料，其中乙材料20 000千克，50元/千克，丙材料30 000千克，20元/千克，材料进项税税率为17%。另销货方代垫运费1万元（税法规定运费可按7%抵税），两种材料均已验收入库。

1.分配运费（按重量分） （1）确定分配金额 =10 000-10 000×7%=9 300(元) （2）确定分配率 =运费总额÷各种材料重量合计 =9 300÷50 000=0.186(元/千克) （3）分配 乙材料应负担的运费 =0.186×20 000=3 720（元） 丙材料应负担的运费 =0.186×30 000=5 580（元）

2.计算材料采购成本 材料采购成本计算表 项目 乙材料(20 000千克) 丙材料(30 000千克) 总成本 单位 成本 买价 采购费用 2008年10月21日 项目 乙材料(20 000千克) 丙材料(30 000千克) 总成本 单位 成本 买价 采购费用 1 000 000.00 3 720.00 600 000.00 5 580.00 采购成本 1 003 720.00 50.186 605 580.00 20.186

2.计算材料采购成本 乙材料采购成本 =1 000 000+3 720=1 003 720（元） 丙材料采购成本 =600 000+5 580=605 580（元） 3.计算进项税额 ＝272 000+10 000×7% =272 700（元）

4.账务处理 （1）反映购买 借：材料采购-乙材料 1 003 720.00 -丙材料 605 580.00 应交税费-应交增值税 （进项税额） 272 700.00 贷：应付账款-A公司 1 882 000.00

（2）验收入库 借：原材料-乙材料 1 003 720.00 -丙材料 605 580.00 贷：材料采购-乙材料 1 003 720.00 例：企业购入丙材料8 000千克，25元/千克，增值税发票注明货款20万元，增值税34 000元，材料已验收入库，开出面值为234 000元，期限为3个月的不带息商业汇票抵付货款。

1.反映购买 借：材料采购-丙材料 200 000.00 应交税费-应交增值税 （进项税额）34 000.00 贷：应付票据 234 000.00 2.反映验收入库 借：原材料-丙材料 200 000.00 贷：材料采购-丙材料 200 000.00

实训二 1.购入甲材料 借：原材料-甲材料 30 000.00 应交税费-应交增值税 （进项税额）5 100.00 贷：银行存款 35 100.00 2.购买乙材料 借：材料采购-乙材料 100 000.00 应交税费—应交增值税 （进项税额） 17 000.00 贷：应付票据 117 000.00

3.支付运费 借：材料采购-乙材料 1 860.00 应交税费-应交增值税 （进项税额） 140.00 贷：银行存款 2 000.00 4.材料入库 借：原材料-乙材料 101 860.00 贷：材料采购-乙材料 101 860.00

5.付款 借：应付账款 234 000.00 贷：银行存款 234 000.00 6.购料 甲材料承担装卸费 =2000/（2000+3000）×900 =360（元） 乙材料承担装卸费 =3000/（2000+3000）×900 =540（元）

借：原材料-甲材料 60 360.00 -乙材料 150 540.00 应交税费-应交增值税 （进项税额）35 700.00 贷：银行存款 210 900.00

生产过程业务 材料 产品 业务 车间从仓库领用材料 分配职工薪酬 制造费用的分配 产品入库

一、设置的账户 生产成本 生产过程发生 的生产费用 入库产品的 生产成本 余额 制造费用 生产车间发生 的间接费用 转入生产成本 的间接费用

应付职工薪酬 支付工资等 分配工资等 余额 累计折旧 折旧减少额 固定资产 计提折旧 余额

库存商品 入库产品的 生产成本 出售产品的 生产成本 余额

二、核算 直接 材料 生产 成本 直接 人工 间接 费用 制造 费用 库存商品

材料费用的归集与分配 产品 耗费 生产成本 领 用 材 料 车间 耗用 制造费用 厂部 领用 管理费用

例：本月仓库发出甲材料情况如下： 生产A产品领用120万元；生产B产品领用110万元；车间一般耗用2.5万元；行政部门领用1万元。 借：生产成本-A产品 1 200 000.00 -B产品 1 100 000.00 制造费用 25 000.00 管理费用 10 000.00 贷：原材料-甲材料 2 335 000.00

存货盘存制度 1）实地盘存制度：定期盘存制。 本期发出材料数量 =期初结存量+本期购入量-期末结存量 * 平时只记录库存材料的购入数，不记发出数。 2）永续盘存制：逐日逐笔登记材料收发存的数量和金额。

人工费用的归集与分配 生产工人 生产成本 工 资 福 利 车间 管理 制造费用 厂部 管理 管理费用

例：1.企业开出现金支票，从银行提取现金20万元以备发工资。 借：库存现金 200 000.00 贷：银行存款 200 000.00 2.以现金20万元发放工资 借：应付职工薪酬 -应付工资 200 000.00 贷：库存现金 200 000.00 思考：如果直接从银行转账发放工资，应如何核算？

例：分配本月工资费用20万元，其中A产品应负担生产工人工资为7万元，B产品应负担生产工人工资为6万元，车间管理人员工资为2万元,行政管理人员工资为5万元。 制造费用 20 000.00 管理费用 50 000.00 贷：应付职工薪酬 -应付工资 200 000.00

按工资总额的14%计提福利费。 借：生产成本-A产品 9 800.00 -B产品 8 400.00 制造费用 2 800.00 管理费用 6 000.00 贷：应付职工薪酬 -应付福利费 28 000.00

例：分配本月工资费用60万元，其中生产工人工资50万元（生产A产品生产为30万个，生产B产品工时为20万个），车间管理人员工资4万元，行政管理人员工资6万元。 1、计算直接人工费分配率 =500 000/（300 000+200 000） =1（元/工时） 2、A、B产品应负担生产工人工资 A产品：1×300 000=300 000（元） B产品：1×200 000=200 000（元）

借：生产成本-A产品 300 000.00 -B产品 200 000.00 制造费用 40 000.00 管理费用 60 000.00 贷：应付职工薪酬 -应付工资 600 000.00

按工资总额的14%计提福利费。 借：生产成本-A产品 42 000.00 -B产品 28 000.00 制造费用 5 600.00 管理费用 8 400.00 贷：应付职工薪酬 -应付福利费 84 000.00

制造费用的归集与分配 车间一般耗用材料、物资 制 造 费 用 生 产 成 本 车间管理人员工资薪酬 车间水、电费 车间固定资产折旧、维修

归集 例：企业车间设备维修，开出转账支票支付维修费用6 000元。 借：制造费用 6 000.00 贷：银行存款 6 000.00 例：企业计提本月固定资产折旧4万元，其中，生产车间使用的固定资产应计提3万元，行政部门使用的固定资产应计提1万元。 借：制造费用 30 000.00 管理费用 10 000.00 贷：累计折旧 40 000.00

例：接银行扣款通知，代扣支付本月水电费，其中车间耗用3万元，管理部门耗用1.5万元，增值税发票注明增值税款为5 850元。 借：制造费用 30 000.00 管理费用 15 000.00 应交税费-应交增值税 （进项税额） 5 850.00 贷：银行存款 50 850.00

例：企业领用低值易耗品，其中车间领用35 000元，行政部门领用15 000元，采用一次摊销法摊销低值易耗品。 借：制造费用 35 000.00 管理费用 15 000.00 贷：周转材料-低值易耗品 50 000.00

分配 例：企业本月共发生171 600元制造费用，共生产A、B两种产品，工时分别为30万和20万工时。 首先计算分配率 171 600/（300 000+200 000）=0.3432(元/工时) 其次:计算各产品应负担的制造费用 A产品: 0.3432×300 000=102 960(元) B产品: 0.3432×200 000=68 640(元) 借:生产成本-A产品 102 960.00 -B产品 68 640.00 贷:制造费用 171 600.00

产成品制造成本的计算 1、与完工产品制造成本计算有关的三种情况：

2、“生产成本”明细账：如下例：

3、完工产品制造成本计算表的编制

月末结转完工产品成本：如上例 借：库存商品-A产品 4 400.00 -B产品 8 670.00 贷：生产成本-A产品 4 400.00 -B产品 8 670.00

练习 1、收到投资者投入乙材料一批，增值税发票注明该材料价格为230 000元，增值税为39 100元，双方协商投资额为250,000元。 借:原材料-乙材料 230 000.00 应交税费-应交增值税 (进项税额) 39 100.00 贷:实收资本 250 000.00 资本公积 19 100.00

2、根据投资协议，A投资者应缴投资金额180,000元，占公司资本的5%。公司收到该投资者实际缴付的投资额200,000元，存入开户银行。 借:银行存款 200 000.00 贷:实收资本 180 000.00 资本公积 20 000.00

3、2004年2月1日从银行借入半年期、利率3%的借款50,000元已存入账户。该借款每月计算利息，到期利随本清。 1）借入款项 2）每月计算利息 3）到期还本付息 1) 借:银行存款 50 000 贷:短期借款 50 000

2）每月计算利息 借:财务费用 125 贷:应付利息 125 3）到期还本付息 借:短期借款 50 000 应付利息 625 财务费用 125 贷:银行存款 50 750 思考:如借款条件为：每月付息，到期还本,应如何处理?

4、2004年1月1日从银行借入2年期、利率6%的借款200,000元。用于厂房工程建设。该工程于2004年12月31日竣工交付使用。借款每月计息，到期一次还本付息。 1）借入款项 2）用借入的款项够入工程物资,价值130 000元; 3)工程领用全部工程物资用于建造厂房 4)2004年每月计算利息

5)用借入的款项支付工程人员工资,共计70 000元. 6)工程完工交付使用 7）2005年每月计算利息 8)到期还本付息 1）借入款项 借:银行存款 200 000 贷:长期借款 200 000

2）购入工程物资 借:工程物资 130 000 贷:银行存款 130 000 3)领用工程物资 借:在建工程 130 000 贷:工程物资 130 000 4)2004年1-12月,利息应资本化 借:在建工程 1 000 贷:长期借款 1 000

5)支付、结转工程人员工资 借：应付职工薪酬 -应付工资 70 000.00 贷：银行存款 70 000.00 借:在建工程 70 000.00 贷:应付职工薪酬 6)工程完工交付使用 借：固定资产 212 000.00 贷：在建工程 212 000.00

7）2005年1-12月,利息不应资本化 借:财务费用 1 000.00 贷:应付利息 1 000.00 8）到期还本付息 借:长期借款 212 000.00 应付利息 12 000.00 贷:银行存款 224 000.00 思考:为什么第一年的利息记入长期借款,而最后一年的却记入应付利息?

5、向河津市永兴工厂购入：甲材料4000kg，@30元，计价120 000元，乙材料3000kg，@20元，计价60 000元 借:原材料-甲材料 120 000.00 -乙材料 60 000.00 应交税费-应交增值税 (进项税额) 30 600.00 贷:银行存款 84 240.00 应付票据 126 360.00

6、向河津市滨河工厂购入下列材料：甲材料2000kg，@30元，计价款60 000元，乙材料1000kg，@20元，计价款20 000元，两种材料的增值税税率为17%，材料尚未到达，货款暂欠。另以银行存款支付甲、乙材料的运费6 000元和仓储保险费3 000元。运杂费按材料重量比例分配计入材料采购成本（运费的税暂不作考虑）。

借：材料采购-甲材料 66 000.00 -乙材料 23 000.00 应交税费-应交增值税 （进项税额）13 600.00 贷：应付账款 93 600.00 银行存款 9 000.00

7、生产A产品领用了甲材料120 000元，乙材料100 000元，生产B产品领用甲材料200 000元，乙材料50 000元，车间耗用领用乙材料20 000元， 厂部领用甲材料10 000元。 借：生产成本-A产品 220 000 -B产品 250 000 制造费用 20 000 管理费用 10 000 贷：原材料-甲材料 330 000 -乙材料 170 000

8、分配本月工资费用共580 000元，其中生产A产品的工人工资为300 000元，B产品工人工资为120 000元，车间管理人员工资80 000元，行政管理人员工资为80 000元。 制造费用 80 000.00 管理费用 80 000.00 贷：应付职工薪酬 -应付工资 580 000.00

9、按工资的14%计提本月职工应付福利费。 借：生产成本-A产品 42 000.00 -B产品 16 800.00 制造费用 11 200.00 管理费用 11 200.00 贷：应付职工薪酬 -应付福利费 81 200.00

10、以银行存款支付本月发生的固定资产修理费，其中行政部门发生2 000元，车间发生5 000元。 借：管理费用 2 000 制造费用 5 000 贷：银行存款 7 000

11、本月计提固定资产折旧费共60 000元，其中车间计提40 000元，行政部门计提20 000元。 借：制造费用 40 000 管理费用 20 000 贷：累计折旧 60 000

12、开出转账支票支付本月水电费，其中车间水电费为3 000元，行政管理用水电费为2 000元，另按13%计收增值税。 借：制造费用 3 000.00 管理费用 2 000.00 应交税费-应交增值税 （进项税额）650.00 贷：银行存款 5 650.00

13、本月领用低值易耗品共5 000元，其中车间用了3 000元，行政部门用2 000元。 借：制造费用 3 000.00 管理费用 2 000.00 贷：周转材料-低值易耗品 5 000.00

14、本月发生的制造费按产品的生产工时进行分配，其中生产A产品共耗时20 000工时，生产B产品共耗时30 000工时。 贷：制造费用 162 200.00

15、假设本月生产的产品完工情况如下，A产品完工了70%，B产品完工了50%，请结转完工产品的生产成本。 ＝626 880.00（元） 本月所发生的B产品总生产成本 ＝484 120.00（元） 借：库存商品-A产品 438 816.00 -B产品 242 060.00 贷：生产成本-A产品 438 816.00 -B产品 242 060.00

销售过程业务 产品 资金 业务 确定收入 结转销售成本 支付销售费用 注意：销售过程的完成，标志着一个生产经营周期的完成，资金再进入下一轮的循环。

主营业务：为完成经营目标而从事的日常活动，如销售产品、商品、提供工业性劳务等。 其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租、非工业性劳务等。

会计核算基础 1.会计处理基础的含义 ◆确认企业一定会计期间的收入和费用，进而确定经营成果的方法。包括收付实现制基础和权责发生制基础。

●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 2.会计处理基础的内容 （1）收付实现制基础 ●现金制；实收实付制。 ●以货币资金的实际收付确认收入和费用的方法。 3月 4月 5月 6月 费用 收入 销售产品，货款3 000元暂未收到 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费 1 200元 收到货币资金，计算为5月份收入。 实际支付了货币资金，本月并不受益，但仍计算为3月份的费用。 实际收到货款3 000元

●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。 （2）权责发生制基础 ●应收应付制。 ●以权利已经形成或义务已经发生作为确认收入和费用的方法。 3月 4月 5月 6月 分摊费用400元 分摊费用400元 分摊费用400元 费用 收入 销售产品，货款3 000元暂未收到 用银行存款支付4、5、6月的财产保险费1 200元 虽未收到货币资金，但已获得收款权利，仍计算为3月份的收入。 虽然支付了货币资金，但本月并不受益（不应承担相应的责任），而应由4、5、6月份分摊。

一、设置的账户 主营业务成本 主营业务收入 核算成本费用的账户 核算收入的账户 营业税金及附加 其他业务收入 销售 费用

二、核算 例：销售A产品，价款180万元，增值税额30.6万元，款项已收存银行。该产品成本为120万元。 1.确认收入 借：银行存款 2 106 000.00 贷：主营业务收入 1 800 000.00 应交税费-应交增值税 （销项税额） 306 000.00 2.结转成本 借：主营业务成本-A产品 1 200 000 贷：库存商品-A产品 1 200 000

例：转让一项专利权，原账面价为7万元，售价为10万元，营业税为5% （1）收到转让款 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 （2）结转成本 借：其他业务成本 75 000 贷：无形资产-专利权 70 000 应交税费-应交营业税 5 000

练习 企业为一般纳税人，适用增值税税率为17%，本月共发生以下业务： 1.销售A产品共100件，单价50元，所有款项均已收存银行。 借：银行存款 5 850.00 贷：主营业务收入 5 000.00 应交税费-应交增值税 （销项税额） 850.00

2.销售B产品50件，单价200元，另以银行存款代垫运费500元，收到对方开来的商业承兑汇票一张。 借：应收票据 12 200.00 贷：主营业务收入 10 000.00 应交税费-应交增值税 （销项税额）1 700.00 银行存款 500.00

3.月末计算出本月应交城市维护建设税为4 000元，教育费附加为2 000元。 借：营业税金及附加 6 000.00 贷：应交税费 -应交城建税 4 000.00 -应交教育费附加 2 000.00

4.结转本月已销产品的成本，其中A产品单位成本为30元，B产品单位成本为120元。

财务成果业务 主要经济业务内容 利润的形成 营业利润、利润总额、净利润 利润的分配 提取公共积累、向投资者分配利润

营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加 -销售费用-管理费用-财务费用 -资产减值损失+公允价值变动损益 +投资收益 利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润＝利润总额-所得税费用

利润分配 可供分配利润=当期实现的净利润+上年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入 分配顺序： （1）提取盈余公积：法定盈余公积=税后利润×10%， （2）提取法定公益金。按税后利润的5%-10%的比例提取 （3）分配利润给投资者

未分配利润 未分配利润可留待以后年度分配，如企业发生亏损，可以按规定由以后年度利润进行弥补

一、设置的账户 与利润形成和分配相关的账户 主营业务收入 主营业务成本 管理费用 财务费用 销售费用 营业外收入 营业外支出 投资收益 所得税费用 本年利润 利润分配 盈余公积 应付股利

二、核算 （一）期间费用的核算 1、期间费用的内容 管理费用—企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。 财务费用—企业为筹集资金和使用资金所发生的费用。 销售费用—企业在销售商品过程中所发生的费用。

2.核算 （1）财务费用 借：财务费用 贷：应付利息/银行存款 （2）销售费用 借：销售费用 贷：银行存款 （3）管理费用 借：管理费用

例：开出转账支票支付本年度电视广告费用3万元。 借：预付账款-电视台 30 000.00 贷：银行存款 30 000.00 例：接上例，在广告播放的第一个月摊销当月应负担的广告费用。 借：销售费用 2 500.00 贷：预付账款-电视台 2 500.00

例：开出现金支票支付办公用品费用6 000元。 借：管理费用 6 000.00 贷：银行存款 6 000.00

（二）营业外收入和营业外支出的核算 1、含义： ◆营业外收入：指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各项收入。 ◆营业外支出：指企业发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出

2、核算 例：取得罚款收入2 000元，存进银行。 借：银行存款 2 000.00 贷：营业外收入 2 000.00 例：开出现金支票，捐赠给当地福利院20 000元. 借：营业外支出 20 000.00 贷：银行存款 20 000.00

（三）投资收益的核算 1、含义：指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备后的净额。 2、核算 例：收到被投资单位分派的投资利润10万元。 借：银行存款 100 000.00 贷：投资收益 100 000.00

（四）所得税的核算 1、含义：指企业应计入当期损益的所得税费用 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 2、核算 借：所得税费用 贷：应交税费-应交所得税

（五）损益类账户的结转:

账结：月末在账册中对损益类账户余额结转至“本年利润” （1）结转各收入类账户 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润

（2）结转各费用类账户 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用

（六）利润分配的核算 1、分配顺序

2、核算 （1）将“本年利润”转入“利润分配”账户 借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润 （2）进行利润分配 借：利润分配-提取盈余公积 -应付股利 贷：盈余公积 应付股利

实训三 1.借：生产成本-A产品 10 000 -B产品 80 000 制造费用 2 000 管理费用 3 000 贷：原材料 95 000

2.借：生产成本-A产品 30 000 -B产品 12 000 制造费用 6 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬 -应付工资 56 000 A产品承担工资费用 =30000/（30000+12000）×42 000=30 000（元） B产品承担工资费用 =12000/（30000+12000）×42 000=12 000（元）

3.借：生产成本-A产品 4 200 -B产品 1 680 制造费用 840 管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬 -应付福利费 7 840 4.借：制造费用 10 000 贷：银行存款 10 000

5.借：制造费用 3 200 管理费用 2 000 贷：累计折旧 5 200 6.借：生产成本-A产品 6 000 -B产品 2 400 贷：制造费用 8400 A产品承担制造费用 =30000/（30000+12000）×8400 =6 000（元） B产品承担制造费用 =12000/（30000+12000）×8400 =2 400（元）

7.借：库存商品-A产品 40 000 -B产品 5 000 贷：生产成本-A产品 40 000 -B产品 5 000 8.借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金-应交增值税 （销项税额）34 000

9.借：应收账款 351 000 贷：主营业务收入 300 000 应交税金-应交增值税 （销项税额）51 000 10.借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 （销项税额）17 000

11.借：营业税金及附加 9 200 贷：应交税费 -应交城建税 8 100 -应交教育费附加 1 100 12.借：主营业务成本 -A产品 220 000 -B产品 210 000 贷：库存商品-A产品 220 000

13.借：销售费用 3 000 贷：银行存款 3 000 14.借：销售费用 500 贷：库存现金 500 15.借：短期借款 40 000 预提费用 600 财务费用 300 贷：银行存款 40 900

16.借：销售费用 1 000 贷：银行存款 1 000 17.借：管理费用 800 贷：库存现金 800 18.借：银行存款 800 贷：营业外收入 800 19.借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000

20.（1）收到出租款 借：银行存款 50 000 贷：其他业务收入 50 000 （2）结转税费 借：其他业务支出 2 500 贷：应交税费-应交营业税 2 500

21.借：其他业务支出 3 000 贷：无形资产-商标权 3 000 22.借：所得税费用 5 600 贷：应交税费 -应交所得税 5 600

23.账结 1)结转收入 借：主营业务收入 10 000 000 其他业务收入 90 000 营业外收入 90 000 投资收益 300 000 贷：本年利润 10 480 000

2)结转成本、费用 借：本年利润 8 280 000 贷：主营业务成本 7 000 000 营业税金及附加 50 000 其他业务成本 60 000 销售费用 100 000 管理费用 700 000 财务费用 100 000 营业外支出 200 000 所得税费用 70 000

23.（1）主营业务利润 =主营业务收入-主营业务成本-营业税金及附加 =10 000 000-7 000 000-50 000 =2 950 000（元） （2）其他业务利润=其他业务收入-其他业务成本=90 000-60 000 =30 000（元）

（3）营业利润 =主营业务利润+其他业务利润-销售费用-管理费用-财务费用 =2 950 000+30 000-100 000-700 000-100 000 =2 080 000（元） （4）利润总额=营业利润+投资净收益+补贴收入+营业外收支净额 =2 080 000+300 000+（9 000-200 000） =2 270 000（元）

（5）净利润=利润总额-所得税费用 =2 270 000-70 000 =2 200 000（元）

24.（1）计提 借：利润分配-提取盈余公积 220 000 -提取公益金 110 000 -应付股利 440 000 贷：盈余公积 -法定盈余公积 220 000 -公益金 110 000 应付股利 440 000

（2）结转 借：利润分配-未分配利润 770 000 贷：利润分配 -提取盈余公积 220 000 -提取公益金 110 000 -应付股利 440 000 25.借：本年利润 2 200 000 -未分配利润 2 200 000