★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 第六节 财务成果形成与分配业务的核算 一、财务成果的基本含义 ★企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。 资金投入 资金使用 资金退出 ▲ ▲ 供应 供应 过程 过程 ▲ ▲ 生产过程 ▲ 销售过程 ▲ 投入 投入 资金 运动 资金 货币 货币 货币 货币 储备 储备 储备 储备 生产 生产 生产 生产 成品 成品 成品 成品 货币 货币 货币 货币 资本 资本 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 资金 财务成果 （经营成果） 固定 固定 固定 固定 缴税等 资金 资金 资金 资金 缴纳税费 负债 负债 利润分配业务 利润形成业务

企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 二、利润的构成与计算公式 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化） 营业利润 ＝ 营业收入 － 营业成本 － 营业税金及 附 加 － 销售费用 － 管理费用 － 财务费用 投资收益 ± 即“期间费用” 主营业务收入与其他业务收入之和 主营业务成本与其他业务成本之和 净收益时加；净损失时减

（二）利润（或亏损）总额 （三）净利润 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 即“损失” 即“利得” ＝ 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 即“损失” 即“利得” （三）净利润 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金

三、营业利润的计算 从以上计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。 （一）期间费用的核算 1.期间费用的基本含义 ★不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。

★对期间费用的理解 计入产品生产成本 A 产品生产成本 耗费 归 集 费 用 生产 费用 B 产品生产成本 C 产品生产成本 期间 费用 固定 资金 货币 储备 耗费 归 集 费 用 生产 费用 B 产品生产成本 C 产品生产成本 期间 费用 ★不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益） 销售费用 管理费用 财务费用

2.期间费用的构成内容 ★结合企业各职能部门主管的业务内容理解 董事会 人力部门 技术部门 统计部门 办公室 企业职能管理部门 销售部门 财务部门 财务费用 在筹集和使用资金的过程中发生的各种费用 销售费用 在产品销售过程中发生的，以及专设销售机构的人员工资等费用 销售机构 管理费用 为组织和管理整个企业的经营活动而发生的各种费用

3.账户设置 期末结转后应无余额 银行存款等 销售费用 本年利润 管理费用 财务费用 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 ××× ××× 销售费用 发生数 期末结转 本年利润 ××× 管理费用 发生数 期末结转 财务费用 发生数 期末结转 销售费用 管理费用 财务费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

★分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。 4.核算举例：见教材P119～120 【例5-56】出差人员报销差旅费，余款540交回财会，原借款为3 000元。 借：管理费用 2 460 库存现金 540 贷：其他应收款—李好 3 000 ★分录中的“贷：其他应收款 3 000”是对出差人员出差前预借款的冲销。 ★借款时分录为： 借：其他应收款—李好 3 000 贷：库存现金 3 000

借：管理费用 2 460(全部支出) 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320 ★如果出差人员出差前预借款为2 000元，报销金额仍为2 460元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用 2 460(全部支出) 贷：其他应收款 2 000(冲销借款) 库存现金 460(支付垫款) 【例5-57】用现金支付董事会成员津贴等126 320元。 借：管理费用 126 320 贷：库存现金 126 320

【例5-58】月末摊销以前会计期间已付款、本月应负担的报刊订阅费。 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010 借：管理费用 2 010 贷：待摊费用 2 010 【例5-59】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。 借：销售费用 5 200 贷：银行存款 5 200 ★如果是为购货方垫付的运费，分录应为： 借：应收账款 ××× 贷：银行存款 ×××

【例5-60】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 借：销售费用 41 610 贷：应付职工薪酬 41 610 【例5-61】计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。 借：管理费用 21 000 贷：应交税费-应交车船税 6 200 -应交房产税 12 000 银行存款 2 800

5.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P121图5—9

（二）投资收益的核算 1.投资收益的含义 ★企业用其资金购买债券、股票等对外投资获得的收益（或产生的损失）。 ★投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。 购买股票等 资本市场 投资盈利 其他企业 政府 认购国债

2.账户设置 ★投资损失应转入“本年利润”账户借方 投资损失记入借方 双重性质账户 投资收益 银行存款 本年利润 ××× ××× 应收股利 (发生损失) 实现收益 结转净收益 (结转净损失) 银行存款 处置收款 本年利润 ××× ××× 应收股利 交易性金融资产 (购买股票等) 处置成本 ★期末结转后应无余额 从被投资企业获得应收股利 企业以交易为目的购入的股票、债券等，属于短期投资 投资收益 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减 交易性金融资产 账户性质：资产类账户 账户结构：借增贷减 应收股利

3.核算举例：见教材P121～122 【例5-62】企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款 579 280（卖出价） 贷：交易性金融资产 550 000（购买价） 投资收益 29 280（净收益） ★企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产 550 000 贷：银行存款 550 000

【例5-63】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利50 000元，款项暂未收到。 借：应收股利 50 000 贷：投资收益 50 000 ★实际收到现金股利时的分录应为： 借：银行存款 50 000 贷：应收股利 50 000

4.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P122图5—10

根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。 （三）营业利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的核算结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。 营业利润 ＝ 营业收入 － 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 ＋ 投资收益 （2 274 000+134 000）－（1 526 400+20 680）－60 000－ 46 810－395 690－2 500 + 79 280 ＝435 200（元） ★以上数据可参见教材图5－2、图5－7～5－10。 财务费用 收入、收益等

★从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。 四、净利润的计算与核算 （一）净利润计算公式 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 ★从以上公式可见，进行企业净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。

1.营业外收支的核算 （1）营业外收支的含义 ★营业外收入和营业外支出的简称。与企业日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。也称利得、损失。 （2）营业外收支的内容 ●营业外收入：包括处置非流动资产（固定资产、无形资产等）的利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。 ●营业外支出：包括处置各种资产(流动资产、非流动资产)的损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。

（3）账户设置 ★ 按现行准则规定：营业外收入和营业外支出直接计入本年利润 期末结转后应无余额 营业外支出 本年利润 营业外收入 银行存款等 发生数 期末结转 本年利润 ××× ××× 营业外收入 期末结转 产生数 银行存款等 ××× ××× 营业外支出 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额 营业外收入 账户性质：收入类账户 账户结构：贷增借减，期末一般无余额 ★ 营业外收入与营业外支出之间不存在配比关系——不同于营业收入和营业费用

（4）核算举例：见教材P123～124 【例5-64】企业收到其他单位交来的违约罚款，存入银行。 借：银行存款 84 800 借：银行存款 84 800 贷：营业外收入 84 800 【例5-65】企业用银行存款支付公益性捐赠。 借：营业外支出 20 000 贷：银行存款 20 000

（5）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P124图5—11

★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。 2.所得税费用的核算 （1）所得税费用的含义 ★企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得，按照规定的税率计算缴纳的税款。 （2）所得税费用的计算方法 应交所得税额＝应纳税所得额×所得税税率 一般为25% 利润总额 利润总额±调整项目 ★为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。

【例】假定京连公司的所得税税率为25%，应交所得税额应为： 500 000×25%＝125 000（元） （3）账户设置 期末结转后应无余额 应交税费 ××× 所得税费用 发生数(应交) 期末结转 本年利润 ××× 所得税费用 账户性质：费用类账户 账户结构：借增贷减，期末一般无余额

（4）核算举例：见教材P125 【例5-66】企业计算出本期应交所得税额为125 000 元。 借：所得税费用 125 000 贷：应交税费 125 000 ★实际交纳所得税时： 借：应交税费 125 000 贷：银行存款 125 000

根据营业利润总额（435 200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 3.利润总额的计算 利润（或亏损） 总 额 ＝ 营业利润 ＋ 营业外 收 入 － 支 出 根据营业利润总额（435 200元）和图5－11有关资料，可计算京连公司的利润总额如下： 435 200＋84 800－20 000＝500 000（元）

进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 4.净利润的计算 净利润＝500 000-125 000 ＝375 000（元） （二）净利润形成的核算 1.账户设置 进行净利润形成的核算除涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置“本年利润”账户。 ＝ 利润总额 － 所得税 费 用 净利润 ★在实务中，企业的净利润并不是采用以上公式计算出来的，可以通过账务处理完成

账户性质：利润类账户 账户结构：贷增借减 涉及的其他账户 涉及的其他账户 主营业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 发生数 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 所得税费用 营业税金及附加 本年利润 主营业务收入 发生数 其他业务收入 投资收益 营业外收入 结转数 期末结转 入的各种 费用 期末结转 入的各种 收入 结转数 对比确定盈亏 收入＞费用＝利润 收入＜费用＝亏损 ★关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明 1.账结法：每月末结转，通过“本年利润”账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额； 2.表结法：年末一次结转，各月通过编制“利润表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户1～11月末有余额；12月末结转后应无余额。

2.核算举例：见教材P127～128 【例5-67】企业在会计期末将本期实现的各项收入转入“本年利润”账户。 借：主营业务收入 2 274 000 其他业务收入 134 000 投资收益 79 280 营业外收入 84 800 贷：本年利润 2 572 080

【例5-68】企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入“本年利润”账户。 借：本年利润 2 072 080 贷：主营业务成本 1 526 400 营业税金及附加 55 000 其他业务成本 20 680 销售费用 46 810 管理费用 395 690 财务费用 2 500 营业外支出 20 000

【例5-69】企业在会计期末将计算出来的所得税转入“本年利润”账户。 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 125 000 3.账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P128图5—12 ★根据“本年利润”该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。

★净利润形成核算的账户登记 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 销售费用 投资收益 管理费用 营业外收入 财务费用 1 526 400 本年利润 主营业务收入 2 274 000 1 526 400 1 526 400 55 000 55 000 46 810 46 810 395 690 395 690 2 500 2 500 25 680 25 680 20 000 20 000 125 000 125 000 2 274 000 2 274 000 134 000 134 000 79 280 79 280 84 800 84 800 营业税金及附加 55 000 其他业务收入 134 000 销售费用 46 810 投资收益 79 280 管理费用 395 690 营业外收入 84 800 财务费用 2 500 ★截止收入合计：2 487 280 截止费用合计：2 052 080 营业利润：435 200 其他业务成本 25 680 ★截止收入合计：2 572 080 截止费用合计：2 072 080 利润总额：500 000 营业外支出 20 000 收入合计 2 572 080 －费用合计 2 197 080 ＝净 利 润 375 000 所得税费用 165 000 费用合计 2 197 080 收入合计 2 572 080

五、利润分配业务的核算 （一）利润分配的含义 ★企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 提取法定 盈余公积 × 本年实现 的净利润 ＝ 法律规定 提取比例 指定特定用途部分 可供投资者分配利润 ＝ － 本年实现的净利 润 以前年度未分 配利润 ＋ 弥补以前年度亏 损 公积金转入数 提取法定盈余公 积 分配给投资者部分

（二）利润分配的顺序 弥补以前年度亏损 提取法定盈余公积金 净利润 剩余部 向投资者分配利 润 以前年度未分利润 分利润 公积金 转 入 支付优先股股利 提取任意盈余公积 转作资本（股本） 支付普通股现金股利 以前年度未分利润 可供投资者分配利润 公积金 转 入 剩余部 分利润 向投资者分配利 润

（三）账户设置 本年利润 银行存款 盈余公积 使用数 提取数 利润分配 应付股利（利润） 支付数 应付数 利润分配—未分配利润 ★盈余公积：所有者权益类账户 ★利润分配：利润类账户 可供分配数 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 银行存款 ×××××× 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 年末转入利润 利润分配 年初余额 ××× 利润分配—应付现金股利 已分配数 年末结转数 利润分配—提取法定盈余公积 利润分配—未分配利润 分配利润 应付股利（利润） 支付数 应付数 期末余额： (结存数) ★应付股利（利润）： 负债类账户 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末转入利润 年末余额 ××× （未分配利润） 年末时其他明细账转入 年末余额 ××× （未分配利润） ★明细账户结构 ★不再有余额 ★仍然有余额

★关于转作股本分配及结转的账务处理 实收资本（股本） 本年利润 转入数 利润分配 利润分配—未分配利润 期末余额： (结存数) 本年利润 (转入费用) (转入收入) 结转利润 ★也属于向投资者分配利润,但不同于现金股利，不增加企业负债 年末转入利润 利润分配 年初余额 ××× 分配利润 利润分配—转作资本的股利 已分配数 年末明细账户结转 年末明细账结转 年末转入利润 年末结转数 年末余额 ××× （未分配利润） ★与“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”和“应付现金股利”等明细账户结构相同 利润分配—未分配利润 年初余额 ××× 年末时其他明细账转入 ★不再有余额 年末余额 ××× （未分配利润） ★仍然有余额

★关于亏损结转以及用盈余公积弥补亏损的账务处理 ★亏损说明费用大于收入，应从“本年利润”账户贷方结转(实现的利润应从借方结转) 本年利润 (转入费用) (转入收入) [结转利润] 结转亏损 盈余公积 使用数 提取数 期末余额： (结存数) 利润分配 年末转入亏损 已补亏数 已补亏数 年末转入亏损 明细账结转 利润分配—盈余公积补亏 利润分配—未分配利润 年末结转数 年末结转数 ★不再有余额 ★不再有余额

（四）核算举例 【例5-70】企业提取法定盈余公积金 提取数＝净利润×规定的提取比率 本例：375 000×10% = 37 500（元） 借：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积—法定盈余公积 37 500 利润分配—提取法定盈余公积 37 500 盈余公积

【例5-71】企业分配给股东现金股利和股票股利。 （1）分配现金股利分录： 借：利润分配—应付现金股利 80 000 借：利润分配—应付现金股利 80 000 贷：应付股利 80 000 （2）分配股票股利分录： 借：利润分配—转作资本的股利100 000 贷：实收资本（或“股本”） 100 000 ★形成负债 ★形成不负债，直接增加实收资本等

【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000 应付股利 80 000 利润分配—应付现金股利 80 000 实收资本 100 000 利润分配—转作股本的股利 100 000 【例5-72】企业用盈余公积弥补以前年度亏损。 借：盈余公积 28 000 贷：利润分配—盈余公积补亏 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 盈余公积 28 000 提取数

【例5-73】企业于期末结转本期实现的净利润。 业务基本含义： 本年利润 利润分配——未分配利润 转入费用2 237 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000） ★年终结转后应无余额。 借：本年利润 375 000 贷：利润分配—未分配利润 375 000

【例5-74】企业期末结清“利润分配”明细账户发生额(“未分配利润”除外) 。 业务基本含义： 利润分配—提取法定盈余公积 提取数 37 500 结转数 37 500 利润分配—未分配利润 年末转入利润 375 000 借方发生额 217 500 利润分配—应付现金股利 分配数 80 000 结转数 80 000 28 000 年末余额185 500 （未分配利润） 利润分配—转作资本的股利 分配数100 000 结转数100 000 ★ 该明细账户在年末结转后应有余额 贷方发生额 利润分配—盈余公积补亏 结转数 28 000 补亏数 28 000 ★ 以上明细账户在年末结转后应无余额

（1）结清有借方发生额明细账户分录 借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 借：利润分配—未分配利润 217 500 贷：利润分配—提取法定盈余公积 37 500 —应付现金股利 80 000 —转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录 借：利润分配—盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配—未分配利润 28 000 利润分配—盈余公积补亏 28 000 28 000 盈余公积 28 000 提取数 利润分配—未分配利润 年末转入亏损 28 000 年末结转数

（五）账户登记 以上经济业务在总账账户中的记录情况见教材P133图5—13

复习思考题 ▲ 见《基础会计》教材 P133～134 课后作业 ▲ 《基础会计习题与案例》