业务质量控制 与资产类项目审计实务 翟国强

主要内容 审计目标、范围和程序 审计工作基本思路 质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制 资产类项目审计实务

审计目标、范围和程序 审计目标 第二十五条 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是： （一）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； （二）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010年11月1日修订）

审计目标、范围和程序 审计目标 第二十六条 在任何情况下，如果不能获取合理保证，并且在审计报告中发表保留意见也不足以实现向财务报表预期使用者报告的目的，注册会计师应当按照审计准则的规定出具无法表示意见的审计报告，或者在法律法规允许的情况下终止审计业务或解除业务约定。 中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求（2010年11月1日修订）

审计目标、范围和程序 第九条 与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提（以下简称执行审计工作的前提），是指管理层和治理层（如适用）认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础： （一）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （二）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （三）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。

审计目标、范围和程序 第十八条 审计的目的是提高财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度。这一目的可以通过注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见得以实现。就大多数通用目的财务报告编制基础而言，注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。

审计目标、范围和程序 第二十条 注册会计师应当按照审计准则的规定，对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，以作为发表审计意见的基础。 合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。 由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。

审计目标、范围和程序 第二十二条 审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。 需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括： （一）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险； （二）通过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据； （三）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。

审计目标、范围和程序 第二十三条 注册会计师发表审计意见的形式取决于适用的财务报告编制基础以及相关法律法规的规定。 第二十四条 按照审计准则和相关法律法规的规定，注册会计师还可能就审计中出现的事项，负有与管理层、治理层和其他财务报表使用者进行沟通和向其报告的责任。

审计目标、范围和程序 合法性： 公允性： 准则制度适用性 会计估计合理性 财务会计信息相关性、可靠性、可比性和可理解性 列报合规性 调整后的财报与注册会计师的职业判断结果一致性 财务报表列报、结构和内容的合理性 交易和事项的经济实质反映的真实性

审计目标、范围和程序 审计范围： 原1101号准则：财务报表审计的目标与一般原则 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。（9条）

审计目标、范围和程序 审计范围： 现1101号准则： 第二条 审计准则适用于注册会计师执行财务报表审计业务。 当执行其他历史财务信息审计业务时，注册会计师可以根据具体情况遵守适用的相关审计准则，以满足此类业务的要求。 第四条 本准则所称财务报表，是指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。相关附注通常包括重要会计政策概要和其他解释性信息。财务报表通常是指整套财务报表，有时也指单一财务报表。整套财务报表的构成应当根据适用的财务报告编制基础的规定确定。 第五条 历史财务信息，是指以财务术语表述的某一特定实体的信息，这些信息主要来自特定实体的会计系统，反映了过去一段时间内发生的经济事项，或者过去某一时点的经济状况或情况。

审计目标、范围和程序 审计程序： 包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。 类型：检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 目的： 了解被审计单位及其环境 识别、评估重大错报风险； 实施控制测试 确定内部控制运行的有效性； 实施实质性程序 发现认定层次的重大错报。

审计目标、范围和程序 审计程序： 风险评估程序：为了解被审单位及其环境而实施的程序。 控制测试和实质性程序 询问：询问被审单位管理层和内部其他相关人员； 分析程序：研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，评价财务信息。 观察和检查：观察生产经营活动、设施设备；检查文件、记录、内控报告；追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试） （1211号准则----通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险） 控制测试和实质性程序

审计目标、范围和程序 审计程序： 控制测试：是指测试控制运行的有效性。 程序类型：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试 “了解内部控制”----1211号准则（风险评估程序） 评价控制的设计 确定控制是否得到执行 观察和检查：少量交易、某几个时点 “测试内部控制”----1231号准则（风险应对程序） 进一步审计程序类型之一 应当实施控制测试的情形： 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的； ----成本效益原则（1211号准则） 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分适当的审计证据。 ----审计证据充分适当取决于自动化信息系统相关控制的有效性。 （1211号准则） 程序类型：询问、观察、检查、重新执行、穿行测试

审计目标、范围和程序 审计程序： 实质性程序：是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 报表层次---控制环境 进一步审计程序类型之一 无论评估的重大错报风险如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序 注册会计师应当专门针对特别风险实施实质性程序

审计目标、范围和程序 特别风险：即需要特别考虑的重大错报风险 判断依据：风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性。 风险性质： 是否属于舞弊风险 是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 交易的复杂程度 是否涉及重大的关联方交易 财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量有较大区间 是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 了解与特别风险相关的内控： 评价设计情况 确定是否执行 如非常规交易和判断事项：购并、重组、重大或有事项、财务承诺、减值估计、公允价值确定等

审计工作基本思路 计划阶段 应对阶段 报告阶段 初步业务活动（1201号准则） 风险识别、评估（1211） 注册会计师的独立性和专业胜任能力---职业道德规范要求 管理层、治理层的诚信---质量控制程序的要求 1121准则、5101准则 业务约定条款的理解一致性 风险识别、评估（1211） 应对阶段 针对已识别的重大错报风险的应对措施（1231） 控制测试 实质性程序 报告阶段

审计工作基本思路 会计与审计 财务会计报告编制的基本要求与审计的总体要求 审计工作以及工作底稿编制的基本思路 E:\讲义\业务质量控制与资产类项目审计实务\小型企业财务报表审计工作底稿编制分析.pptx

质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制 目的：规范会计师事务所建立并保持业务质量控制 适用性：财务报表审计、审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务 目标：会计师事务所的目标即规范的目的；亦即合理保证（执业行为合法性、执业结果合理性） 责任主体：项目合伙人、签字注册会计师 质量控制制度的最终责任承担者：主任会计师或类似职位 控制程序：客户关系（诚信、职业道德、行业背景、独立性、专业胜任能力、制定控制流程等）

中国注册会计师审计准则第1121号 ——对财务报表审计实施的质量控制 目的：规范对财务报表审计的质量控制程序，明确项目质量控制复核人员责任 适用性：财务报表审计业务（基于5101号准则） 目标：在业务层面实施质量控制程序，合理保证（执业行为合法性、执业结果合理性） 责任主体：项目合伙人（执业合法性、内部合规性、执业结果的合理性） 控制程序：客户关系（诚信、职业道德、行业背景、独立性、专业胜任能力、掌握并执行控制流程等）

质量控制准则--5101、1121号准则 E:\讲义\业务质量控制与资产类项目审计实务\质量控制准则.ppt

资产类项目审计实务 资产类项目审计例举（以报表审计为例） E:\讲义\业务质量控制与资产类项目审计实务\货币资金的内部控制和管理.ppt

资产类项目审计实务 资产类项目审计例举（以报表审计为例） E:\讲义\业务质量控制与资产类项目审计实务\预付账款.ppt

资产类项目审计实务 资产类项目审计例举（以报表审计为例） E:\讲义\业务质量控制与资产类项目审计实务\投资性房地产.ppt

谢谢