第九章 长期资产及摊销 2017/3/21

导入案例 程鑫刚刚毕业于财务专业，在华宇公司财务部门谋得了一份薪水比较理想的财务工作。公司的总会计师安排他负责固定资产的核算工作。在他从事工作的第一个月，恰逢华宇公司新近购入笔记本电脑一批，共计10台，总值为8.8万元。华宇公司的经理吴理要求程鑫将购买的笔记本电脑的成本借记“管理费用”账户。以自己掌握的财务知识，程鑫知道这是违背会计原则的，但吴理坚持这样做，程鑫感到有些为难。当天，他向大学时代的同学、他的好友任珍咨询。恰巧任珍也遇到了一件让她棘手的会计业务。任珍供职的古度公司是2000年上市的网络公司，其经营业务一部分是网络中介服务，每年有大量客户开发与服务支出。对此支出部分，古度公司都采用资本化方法处理，在18个月内摊销。2007年开始有大量其他公司介入网络服务领域。同年古度公司对客户开发与服务支出决定延长摊销年限至36个月。这合乎规定吗？老板这么做的可能原因是什么？如果主管会计也要求必须照此执行，她该对此采取什么态度？任珍也回应给程鑫一系列问题。 实际上，程鑫和任珍遇到的会计业务涉及的就是关于固定资产和无形资产的会计处理问题。要评价公司的做法是否合乎相关规定，帮助他们分析公司这么做的可能原因，就必须掌握本章的知识。 2017/3/21

学习目标 在本章中，你将学到： 了解固定资产和无形资产的概念及其内容。 区别固定资产、无形资产成本中作为当期费用的部分。 掌握固定资产和无形资产确认、计量的方法。 了解固定资产的增加和减少业务的会计处理。 了解固定资产折旧业务的会计处理。 了解无形资产的增减与摊销业务的会计处理。 理解上述华宇公司和网络公司管理层要求做如此会计处理的动机是什么。 2017/3/21

目 录 第一节 长期资产概述 第二节 固定资产 第三节 无形资产 第四节 投资性房地产 2017/3/21

第一节 长期资产概述 一、长期资产的性质 当一个经济实体发生一笔支出时，它从所购商品或劳务中取得的收益如果收益在当期获得，商品或劳务的成本称为费用，会计上称之为收益性支出；如果预期在未来期间受益，那么当期的购入成本形成资产，发生的支出就是取得资产的成本，会计上称之为资本性支出。 2017/3/21

第一节 长期资产概述 二、长期资产的类型 我国《企业会计准则——财务报表列报》对于一般企业的资产负债表要求报告的长期资产主要包括两类非流动资产： 对外投资资产：可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款和长期股权投资 对内投资资产：投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产 本章将主要讨论对内投资形成的各类资产及其转换费用过程 2017/3/21

第二节 固定资产--定义与分类 一、固定资产定义与分类 （一）固定资产的定义 固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产： 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 使用寿命超过一个会计年度。 企业以出售为目的而制造的设备、建造的房屋等，在未出售前虽然为企业所持有，但并未用于其生产商品、提供劳务，也没有出租的意图，就不能确认为企业的固定资产，而只能作为库存商品。 企业取得原材料目的虽然也不是为了销售，而是用于产品生产、劳务提供或经营管理，但它的使用寿命比较短，因而不能确认为企业的固定资产 。 2017/3/21

第二节 固定资产--定义与分类 （二）固定资产的分类 1.固定资产按经济用途和使用情况分类 生产用固定资产 非生产用固定资产 租出固定资产 融资租入固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 土地 2017/3/21

第二节 固定资产--定义与分类 2.固定资产按来源渠道分类 外购的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租入的固定资产 改建扩建新增的固定资产 接受捐赠的固定资产 盘盈的固定资产 此外，固定资产的来源渠道还包括合并形成、政府补助形成、非货币性资产交换形成和债务重组形成等渠道。 2017/3/21

第二节 固定资产--初始确认 二、 固定资产的初始确认与计量 （一）固定资产的确认 要将一项资产确认为企业的固定资产，除符合固定资产的定义外还必须同时满足以下两个条件： 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业 该固定资产的成本能够可靠计量 2017/3/21

第二节 固定资产--初始确认 链接本章导入案例 华宇公司购入总值8.8万元的笔记本电脑的支出应该属于何种性质的支出？ 华宇公司购入的笔记本电脑单位价值8800元，使用年限超过1年，购入目的是以服务企业经营使用并非以出售为目的。因而。华宇公司购入笔记本符合“固定资产”定义，且华宇公司取得笔记本通过服务经营使用而给企业带来经济利益，其取得成本明确，笔记本符合“固定资产”确认条件，所以，程鑫认为该支出属于资本性支出应该确认为“固定资产”的判断正确，而吴理的要求无理。 2017/3/21

第二节 固定资产--初始计量 （二）固定资产的计量 1.初始计量过程中固定资产成本的组成内容 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。 ★自2009年1月1日起，外购固定资产（部分设备）发生的进项税额也应在“应交税费”账户单独核算，而不计入固定资产成本。 2017/3/21

第二节 固定资产--初始计量 行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。应计入固定资产成本的借款费用，按照《企业会计准则第17号——借款费用》处理。 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2017/3/21

第二节 固定资产--初始计量 非货币性资产交换取得的固定资产。 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出资产的公允价值不能可靠计量的，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。 2017/3/21

第二节 固定资产--初始计量 债务重组取得的固定资产。债务人以固定资产偿还债务取得的固定资产，以取得固定资产的公允价值入账。 盘盈固定资产。按盘盈时，固定资产重置价值入账。 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 三、 固定资产取得的处理 （一）外购的固定资产 外购不需安装的固定资产： 借：固定资产 应交税费—应交增值税（进项税） 贷：银行存款 外购需安装的固定资产： 借：在建工程 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 发生的安装费用、专业人员服务费等 借：在建工程 贷：银行存款、原材料等 安装完毕达到可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 （二）自行建造的固定资产 自行建造的固定资产按实施方式的不同可以分为自营工程和出包工程两种。 企业自营的基建工程 在建工程 固定资产 工程物资 领用工程物资 原材料、库存商品等 工程完工结转 领用材料、商品 应付职工薪酬 领用材料、商品 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 【9-3】某房地产企业自行建造办公楼一栋，购入为工程准备的各种物资1 400 000元，支付的增值税额为 238 000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为 20 000元，应转出的增值税为 3 400元；支付工程人员工资1 200 000元，发生的施工机械使用费50 000元；工程完工交付使用。有关会计处理如下： 购入为工程准备的物资： 借：工程物资 1638000 贷：银行存款 1638000 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 工程领用物资： 借：在建工程——办公楼建造工程 1638000 贷：工程物资 1638000 借：在建工程——办公楼建造工程 1638000 贷：工程物资 1638000 工程领用库存材料： 借：在建工程——办公楼建造工程 23 400 贷：原材料 20 000 应交税费—应交增值税（进项税额转出） 3400 结转工程人工成本： 借：在建工程——办公楼建造工程 1200000 贷：应付职工薪酬 1200000 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 支付施工机械使用费： 借：在建工程——办公楼建造工程 50000 贷：银行存款 50000 借：在建工程——办公楼建造工程 50000 贷：银行存款 50000 工程完工交付使用： 借：固定资产——办公楼 2911400 贷：在建工程——办公楼建造工程 2911400 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 （三）投资者投入的固定资产 企业对投资者投资转入的机器设备等固定资产，一方面反映本企业固定资产的增加，另一方面反映投资者投资额的增加。 （四）非货币性资产交换取得的固定资产 不具有商业实质的交换 按换出资产的账面价值（±补价)+ 应支付的相关税费借记“固定资产” 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 【9-5】甲公司决定以自产产品一批交换乙公司一台设备，该库存商品实际成本为400 000元，售价为600 000元，已提减值准备 60 000元，收取乙公司支付补价20000元。增值税率17%，假设不考虑其他税费。假设该交换不具有商业实质，则甲公司应编制如下会计分录： 借：固定资产 482000 银行存款 20000 贷：库存商品 400000 应交税费——应交增值税（销项税额）102000 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 具有商业实质的非货币性资产交换 按换出资产的公允价值（±补价)+应支付的相关税费借记“固定资产”账户 【9-6】【9-5】假设该交换具有商业实质，则甲公司的会计处理： 借：固定资产 682000 银行存款 20000 贷：营业收入 600000 应交税费——应交增值税（销项税额）102000 借：营业成本 400000 贷：库存商品 400000 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 （五）盘盈的固定资产 企业应当定期对固定资产盘点清查，在固定资产的盘点清查过程中，如发现有盘盈的固定资产，应及时查明原因，在期末结账前处理完毕。盘盈的固定资产作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。 盘盈固定资产的入账价值按以下方法确认： 同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值耗损后的余额作为入账价值； 如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 【9-7】甲公司在财产的盘点清查中，发现账外设备1台，其类似设备的市场价格为 60 000元，估计该项设备价值耗损为 40 000元。假定甲公司适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。作如下会计分录： 盘盈固定资产时： 借：固定资产 20000 贷：以前年度损益调整 20000 确定应交纳的所得税时： 借：以前年度损益调整 5000 贷：应交税费——应交所得税 5000 2017/3/21

第二节 固定资产--取得的处理 结转为留存收益时： 借：以前年度损益调整 15000 贷：盈余公积——法定盈余公积 1500 借：以前年度损益调整 15000 贷：盈余公积——法定盈余公积 1500 利润分配——未分配利润 13500 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 四、 固定资产折旧 （一）折旧的概念与计提范围 在固定资产使用过程中，由于发生损耗而逐渐地、部分地转移到产品成本和有关费用中去的那部分价值，称为折旧。除下列情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： 已提足折旧仍继续使用的固定资产 按规定单独作价作为固定资产入账的土地 在实际工作中，企业一般按月计提折旧。月内增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提；月内减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提；提前报废的固定资产不再补提折旧。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 （二）固定资产折旧的计算方法 影响固定资产折旧的因素有： 固定资产原值 固定资产的净残值 固定资产的使用年限 折旧方法：平均年限法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 1、平均年限法 年折旧额=（原值－预计净残值）/预计使用年限 月折旧额=固定资产年折旧额÷12 或通过折旧率计算： 固定资产年折旧率=（1－预计净残率）÷预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12 固定资产月折旧额=固定资产原值×月折旧率 当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同 的折旧费，这时采用年限平均法是合理的。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 2、工作量法 每一工作量折旧额= 固定资产原值（1－预计残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额 工作量法根据实际工作量计提折旧额，它弥补了年限平均法只注重使用时间，不考虑使用强度的缺点。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 3、双倍余额递减法 年折旧率=2÷预计折旧年限 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=固定资产账面净值×月折旧率 因为双倍余额递减法不考虑固定资产的残值收入，所以不能使固定资产的账面净值降低到预计残值收入以下。即实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 4、年数总和法 年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和 月折旧率=年折旧率÷12 月折旧额=（原值－预计净残值）×月折旧率 双倍余额递减法和年数总和法都是固定资产使用早期计提的折旧额比较多，而随着时间的推移，每期计提的折旧费用逐渐减少，因而也被称为加速折旧法，或递减折旧费用法。其特点是使固定资产的取得成本在其折旧年限中加快得到补偿。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 （三）固定资产折旧的会计处理 企业应当按月计提折旧，并根据固定资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入销售费用；未使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用等。 进行固定资产折旧的核算应设置“累计折旧”账户。 2017/3/21

第二节 固定资产--折旧 【9-10】新希望公司本月计提固定资产折旧 15 500元。其中企业生产车间使用的固定资产提取折旧12 000元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧 3 500元。会计处理如下： 借：制造费用 12000 管理费用 3500 贷：累计折旧 15500 2017/3/21

第二节 固定资产--后续支出 五、固定资产的后续支出 固定资产后续支出包括固定资产的增置、改良与改善、换新、修理、重新安装等业务发生的支出。 后续支出对资产质量有较大改进或显著提高，其未来带来的经济利益与过去相比也会有显著的增加，在“经济利益很可能流入企业” 不受影响的情况下，一般要进行资本化处理，如固定资产增置、改良等 如果固定资产后续支出对资产质量的改进不明显，质量提高程度有限，其未来带来的经济利益与过去相比没有显著的变化，应将其作为收益性支出，直接计入当期损益，如资产日常维护、修理。 2017/3/21

第二节 固定资产--后续支出 【9-11】新希望公司因生产产品的需要，将一栋厂房交付扩建，以增加使用面积。该厂房原价282 000元，累计折旧58 000元。在扩建过程中，共发生扩建支出43 000元，均通过银行支付扩建款项，厂房拆除部分的残料作价2 000元。其账务处理过程如下： 厂房转入扩建，注销固定资产原价、累计折旧 借：在建工程——厂房改扩建工程 224000 累计折旧 58000 贷：固定资产——厂房 282000 2017/3/21

第二节 固定资产--后续支出 支付扩建支出，增加扩建工程成本。 借：在建工程——厂房改扩建工程 43000 贷：银行存款 43000 借：在建工程——厂房改扩建工程 43000 贷：银行存款 43000 残料作价入库，冲减扩建工程成本。 借：原材料 2000 贷：在建工程——厂房改扩建工程 2000 扩建工程完工，固定资产已达到使用状态。 借：固定资产——厂房 265000 贷：在建工程——厂房改扩建工程 265500 2017/3/21

第二节 固定资产--后续支出 【9-12】新希望公司2014年7月5日对公司的生产设备进行的日常修理，领用修理配件500元，用银行存款支付其他修理费用200元。其会计处理如下： 借：管理费用——修理费 700 贷：原材料 500 银行存款 200 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 六、固定资产期末计价 （一）固定资产减值的认定 固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低； 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； 固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； 企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等； 其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 （二）固定资产可收回金额的计量 固定资产的可收回金额=MAX｛固定资产公允价值减去处置费用后的净额,固定资产预计未来现金流量的现值｝ 固定资产的公允价值确定顺序: 1、销售协议价格 2、市场价格 3、参考同行业类似资产的最近交易价格 4、该固定资产预计未来现金流量的现值 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 （三）固定资产减值损失的会计处理 固定资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。即： 借：资产减值损失——固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 固定资产减值损失确认后，该资产的折旧应当在未来期间作相应调整。 固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 【9-13】新希望公司2013年 10月 28日购入一台破碎机，原值56600，预计净残值率为5％，预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，由于外部市场环境发生恶化，该设备发生减值，其可收回金额为20 000元。计提减值准备后，该设备的剩余使用年限为3年，预计净残值率仍为5％。相关的会计分录如下： 该设备截至2014年12月的累计折旧为： 月计提折旧额=56600×（1—5％）÷60 = 896.17（元） 累计已计提的折旧额 = 896.17×14 =12546.38（元） 该设备截至2014年12月31日的净值为： 56600－14546.38 = 44053.62（元） 2017/3/21

第二节 固定资产--期末计价 计提减值准备： 固定资产减值准备额 = 44053.62 - 20000 =24053.62 借：资产减值损失 24053.62 贷：固定资产减值准备 24053.62 从2014年1月份起，计提折旧为： ﹝56600 ×（l-5％）-12546.38-24053.62〕÷36=476.94 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 七、固定资产的处置 （一）出售、报废、毁损转入清理的固定资产 账务处理步骤： 转入清理，注销固定资产的原值、已提折旧 借：固定资产清理（净值） 累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产 （原价） 支付清理费用、税金 借：固定资产清理 贷：银行存款、应交税费等 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 残料、变价收入、收到的赔款等 借：银行存款、原材料、其他应收款等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转清理后的净收益或净损失 借：固定资产清理 贷：营业外收入——处置非流动资产利得 或 借：营业外支出——处置非流动资产损失 ——非常损失 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 【9-14】【9-13】2015年10月25日将新希望公司2013年10月28日购入原值为56600元破碎机出售，售价13000元，增值税率17%，支付清理费用580元，处置完毕转损益。有关资产处置的处理如下： 10.25资产交付清理时： 借：固定资产清理 15230.60 累计折旧 17315.78 固定资产减值准备 24053.62 贷：固定资产 56600 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 收到变价收入 借：银行存款 13000 贷：固定资产清理 11111.11 借：银行存款 13000 贷：固定资产清理 11111.11 应交税费——应交增值税（销项税） 1888.89 支付清理费用 借：固定资产清理 580 贷：银行存款 580 清理完毕转损益 借：营业外支出—处置非流动资产损失4 699.49 贷：固定资产清理 4699.49 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 （二）其他转入清理的固定资产 对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等，均应通过设置“固定资产清理”账户进行核算。 2017/3/21

第二节 固定资产—处置 【9-15】2015年12月31日由于新希望公司无力偿还甲公司账款80000元，经协商甲公司同意其用一辆原值75000元，已提折旧10000元的旧卡车清偿。 新希望公司做如下处理： 资产交付清理时： 借：固定资产清理 65000 累计折旧 10000 贷：固定资产 75000 债务重组时： 借：应付账款——甲公司 80000 贷：固定资产清理 65000 营业外收入——债务重组利得 15000 2017/3/21

第二节 固定资产—盘亏 八、固定资产的盘亏 企业应当定期对固定资产盘点清查，在编制决算报表前至少要进行一次全面清查。在固定资产的盘点清查过程中，如发现有盘亏的固定资产，应及时查明原因，编制“固定资产盘亏报告表”，以便进行账务处理。 注销盘亏的固定资产： 借：待处理财产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2017/3/21

第二节 固定资产—盘亏 经批准后 借：营业外支出（盘亏的净值-赔偿款） 其他应收款（赔偿款） 贷：待处理财产损溢（盘亏的净值） 2017/3/21

第三节 无形资产 --特征 一、无形资产及其特征 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。 （一）无形资产的特征 企业的无形资产与企业的其他资产一样，必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制，同时还具有其显著的特征： 没有实物形态 具有可辨认性 属于一项非流动资产 持有的目的主要是使用 2017/3/21

第三节 无形资产--确认 （二）无形资产的确认 无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认： 与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业； 该无形资产的成本能够可靠地计量。 （三）特殊无形资产的确认 1、土地使用权的处理 当土地使用权用于企业自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权的价值不转入在建工程成本，作为无形资产进行核算，并按照预计使用年限及确定的摊销方法进行摊销；而地上的建筑物则应作为固定资产进行核算，并按照使用寿命和选定的折旧方法提取折旧。 2017/3/21

第三节 无形资产—确认 2、内部研究开发费用 企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出： 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。 开发阶段的支出，能够证明下列各项时，应当确认为无形资产： （1）从技术上来讲，完成该无形资产以使其能够使用或出售具有可行性。 （2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。 2017/3/21

第三节 无形资产--确认 （3）无形资产产生未来经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场；无形资产将在内部使用时，应当证明其有用性。 （4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。 （5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 需要说明的是，企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，因其成本无法明确区分，不应当确认为无形资产。 2017/3/21

第三节 无形资产 --取得 二、无形资产的取得 （一）外购无形资产 外购无形资产的成本，包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 借：无形资产 贷：银行存款 2017/3/21

第三节 无形资产--取得 （二）自行开发的无形资产 自行开发的无形资产，其成本包括自满足准则规定的相关条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。 借：无形资产 贷：研发支出 2017/3/21

第三节 无形资产--取得 【9-17】新希望公司自行开发一项新产品专利技术。在研究开发过程中，发生材料费20 000元，开发研究人员工资 30 000元，另用银行存款支付其他费用7 000元。其中费用化支出为20 000元，资本化支出为37 000元。编制的分录为： 借：研发支出——费用化支出 20000 ——资本化支出 37000 贷：原材料 20000 应付职工薪酬 30000 银行存款 7000 2017/3/21

第三节 无形资产--取得 【9-18】将上述研发支出转为企业的费用和无形资产。编制的分录为： 借：管理费用 20000 借：管理费用 20000 无形资产——专利权 37000 贷：研发支出——费用化支出 20000 ——资本化支出 37000 2017/3/21

第三节 无形资产--取得 （三）投资者投入等其他方式取得无形资产 投资者投入的无形资产，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本 非货币性资产交换取得的无形资产，具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，以换出资产公允价值为基础确定换入无形资产成本。不具有商业实质的交换取得的无形资产，以换出资产账面价值为基础确定换入无形资产成本 债务重组取得的无形资产以无形资产公允价值作为成本。 2017/3/21

第三节 无形资产—摊销 三、无形资产的摊销 对于使用寿命有限的无形资产，应当在其使用寿命内系统合理地摊销其金额，其摊销的无形资产价值应当计入相关费用成本。无形资产的摊销方法，一般采用平均年限法。 平均年限法无形资产摊销的计算公式为： 无形资产年摊销额=无形资产价值÷规定（或预计）的使用年限 无形资产月摊销额=无形资产年摊销额÷12 2017/3/21

第三节 无形资产—摊销 无形资产的摊销年限，按如下原则确定： 合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过受益年限 合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过有效年限 合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限与有效年限两者之中较短者。 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 2017/3/21

第三节 无形资产--期末计价 四、无形资产期末计价 企业至少于年度终了，对使用寿命有限的无形资产进行复核。无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应当改变摊销期限和摊销方法。 企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并按准则规定处理。 企业应至少在每年年度终了检查各项无形资产预计给企业带来未来经济利益的能力，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 2017/3/21

第三节 无形资产—处置 五、无形资产处置 （一）转让使用权 企业转让无形资产的使用权时，仍保留对所转让的无形资产的所有权。企业转让无形资产使用权获得的收入，作为企业的其他业务收入处理，但仍保留无形资产所有权，故不需在账面上转销无形资的账面成本，在企业仍按规定分期摊销。 2017/3/21

第三节 无形资产—处置 【9-21】新希望公司出租专利权一项，期限为3年，每年收取专利权使用费10 000元，专利权年摊销额3000元。新希望公司的会计处理如下： 收取专利权使用费时： 借：银行存款 10000 贷：营业收入 10000 无形资产摊销时： 借：营业成本 3000 贷：累计摊销 3000 2017/3/21

第三节 无形资产—处置 （二）转让所有权 企业转让无形资产的所有权时，出让方不再对该项无形资产拥有占有、使用、取得收益和处置的权利。 借：银行存款 累计摊销 贷：无形资产 应交税费——营业税 营业外收入——处置非流动资产利得 （损失记“营业外支出——处置非流动资产损失”借方） 2017/3/21

第三节 无形资产—处置 【9-22】新希望公司将一项专利权所有权转让，该专利权的账面价值为50 000元，已摊销15 000元，收取转让费60000元，支付营业税3000元，其会计分录如下： 借：银行存款 60000 累计摊销 15000 贷：无形资产 50000 应交税费——营业税 3000 营业外收入——处置非流动资产利得 22000 2017/3/21

第四节 投资性房地产—概述 一、投资性房地产定义与特征 （一）投资性房地产定义 投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。包括： 1、企业以投资为目的而拥有： 已出租的土地使用权； 用于持有和准备增值后转让的土地使用权 已经出租的房屋建筑物。 2、房地产开发企业出租的开发产品。 2017/3/21

第四节 投资性房地产—概述 （二）投资性房地产的特征 投资性房地产是一种经营性活动 投资性房地产的主要形式是出租建筑物、出租土地使用权，这实质上属于一种让渡资产使用权行为 投资性房地产在用途、状态、目的等方面区别于作为生产经营自用的房地产 企业在首次执行《企业会计准则第3号——投资性房地产》时，应当根据投资性房地产的定义对资产进行重新分类，凡是符合投资性房地产定义和确认条件的建筑物和土地使用权，应当归为投资性房地产。 2017/3/21

第四节 投资性房地产—取得 二、投资性房地产会计处理 （一）投资性房地产取得 外购方式取得的投资性房地产 借：投资性房地产 贷：银行存款 自行建造方式取得的投资性房地产 在自行建造或开发活动完成的同时开始出租，才能将自行建造或开发完成的房地产确认为投资性房地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。 2017/3/21

第四节 投资性房地产—后续计量 （二）投资性房地产的后续计量 1、计量模式的选择 投资性房地产后续计量优选成本计量模式，满足规定条件情况下也可选择公允价值计量模式，且一个企业只允许选择一种计量模式。 选择成本计量模式对投资性房地产进行后续计量的企业，在符合条件时可变更为公允价值计量模式，但一经变更，不得再转回成本计量模式。 2017/3/21

第四节 投资性房地产—后续计量 2．成本计量模式的处理 采用成本模式计量的投资性房地产，比照《企业会计准则第4号——固定资产》和《企业会计准则第6号——无形资产》的相关规定处理，按月计提的折旧或摊销数， 借：其他业务成本 贷：累计折旧（或累计摊销） 2017/3/21

第四节 投资性房地产—后续计量 【9-24】甲公司2013年1月1日接受乙公司投资的一项土地使用权，双方协议价为8 000万元。甲公司取得该土地使用权后即准备于适当时机转让，该土地所有权的法定有效期为40年。账务处理如下： 接受投资时。 借：投资性房地产 80000000 贷：实收资本——乙公司 80000000 2013年摊销时。 借：其他业务成本 2000000 贷：投资性房地产累计摊销 2000000 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 3．公允价值计量模式 采用公允价值模式计量投资性房地产，应当具备两个条件： 有活跃的房地产交易市场 同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息能够从房地产交易市场上取得。 企业采用公允价值模式计量的，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 【9-25】【9-24】中假设甲公司接受乙公司投资取得的土地使用权有活跃的市场报价，符合采用公允价值后续计量条件，选择采用公允价值后续计量，2013年12月31日，该土地使用权公允价值1亿元。则会计处理为： 借：投资性房地产 20000000 贷：公允价值变动损益 20000000 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 （三）投资性房地产处置 1、采用成本模式计量的投资性房地产 企业处置采用成本模式计量的投资性房地产，应将取得的处置收入作为其他业务收入，将所处置的投资性房地产账面价值计入其他业务成本。 借：银行存款 贷：其他业务收入 同时 借：其他业务成本 投资性房地产累计折旧 贷：投资性房地产 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 【9-26】【9-23】中甲公司将其2013年1月1日购买的写字楼出租给新希望公司，租期3年，年租金50万元，采用成本模式计量，年折旧额26.625万元。租赁期届满后，甲公司将该写字楼出售给M公司，合同价款为1230万元，M公司已用银行存款付清。甲公司出售写字楼应交营业税61.5万元，假定不考虑其他相关税费。 收取年租金时 借：银行存款 500000 贷：营业收入 500000 计提年折旧时 借：营业成本 266250 贷： 投资性房地产累计折旧 266250 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 处置时 借：银行存款 12300000 贷：营业收入 12300000 借：营业成本 10466250 借：银行存款 12300000 贷：营业收入 12300000 借：营业成本 10466250 投资性房地产累计折旧 798750 贷：投资性房地产 10650000 应交税费——应交营业税 615000 2017/3/21

第四节 投资性房地产--后续计量 2、采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置 企业处置采用公允价值模式计量的投资性房地产，应将取得的处置收入作为其他业务收入，将所处置的投资性房地产账面价值计入其他业务成本 将该投资性房地产累计公允价值变动损益转出，计入处置当期其他业务成本；若存在原转换日计入资本公积的金额，也需一并转出，计入处置当期其他业务成本。 2017/3/21

思 考 题 《会计学》教材 P 案 例 讨 论 《会计学》教材 P 课 后 作 业 《会计学》教材 P