2014版企业所得税申报表下 房地产企业的申报变化 2014版企业所得税申报表下 房地产企业的申报变化 ——汪卫东

一、2014版企 业所得税申报表概述 二、2015年房地产企业所 得税申报变化 三、热点纳税处理问题

2014版企业所得税申报表概述 一、出台2014版企业所得税申报表的背景 随着新的企业所得税法的深入落实，现行申报表已不能满足纳税人和基层税务机关的需求。一方面，新的政策不断出台，现行申报表没有及时修改，纳税人很难准确履行纳税义务，导致纳税人填报差错率较高，税收风险加大。

2014版企业所得税申报表概述 另一方面，过于简单的表格、结构的不合理，导致申报表信息采集量不足，在新形势下难以满足税务机关加强所得税风险管理、后续管理以及税收收入分析等需求，严重制约了税收管理水平的提高。

2014版企业所得税申报表概述 此外，今年税务总局推进便民办税春风行动，转变管理方式，减少和取消行政审批，减少进户执法，税务机关仅通过申报表掌握纳税人涉税信息，这对申报表的功能提出了更高要求。为此，需要对申报表做出修订和完善。

2014版企业所得税申报表概述 二、2014版企业所得税申报表的特点 一是架构合理。2014版申报表采取围绕主表进行填报，主表数据大部分从附表生成，既可以电子申报，又可以手工填写。每张表既能独立体现的税收政策或优惠体现，又是与主表相互关联，层级分明，内容清晰，填报便捷。

2014版企业所得税申报表概述 二是信息量丰富。申报表中既有会计信息，又有税会差异情况，同时还包括税收优惠、境外所得等信息，便于进行税收优惠、纳税情况、税收风险等分析提取信息、数据。

2014版企业所得税申报表概述 三是注重主体，繁简适度。申报表虽共有41张，但纳税人可以根据自身的业务情况，凡涉及的，选择填报，不涉及的，就无需填报，充分考虑不同纳税人规模、业务情况，对于占企业所得税纳税户80%以上的小微企业而言，可能仅填报4—5张就可以，比之前更加简化、便捷。

2014版企业所得税申报表概述 三、2014版申报表的主要内容 共41张，1张基础信息表，1张主表，6张收入费用明细表，15张纳税调整表，1张亏损弥补表，11张税收优惠表，4张境外所得抵免表，2张汇总纳税表。

2014版企业所得税申报表概述 （一）基础信息表 此表反映纳税人的基 本信息，既可以替 代企业备案资料； 也是税务机关进行 管理所需要的信息。

2014版企业所得税申报表概述 （二）主表 主表结构与现行报表没有变 化，体现企业所得税纳税流 程，即在会计利润的基础上， 按照税法进行纳税调整，计算应纳税所得额，扣除税收优惠数额，进行境外税收抵免，最后计算应补（退）税款。

2014版企业所得税申报表概述 （三）收入费用明细表 收入费用明细表主要反映企 业按照会计政策所发生的 成本、费用情况。这些表 格，也是企业进行纳税调整 的主要数据来源。

2014版企业所得税申报表概述 （四）纳税调整表 本次修改后的申报表，将 所有的税会差异需要调整 的事项，按照收入、成本和资产三大类，设计了15张表格，通过表格的方式进行计算反映，既方便纳税人填报；又便于税务机关纳税评估、分析。

2014版企业所得税申报表概述 （五）亏损弥补表 本表反映企业发生亏损如何结转问题，既准确计算亏损结转年度和限额，又便于税务机关进行管理。

2014版企业所得税申报表概述 （六）税收优惠表     　本次修改后的申报表，将目前我国企业所得税税收优惠项目共有39项，按照税基、应纳税所得额、税额扣除等进行分类，设计了11张表格，通过表格的方式计算税收优惠享受情况、过程。既方便纳税人填报；又便于税务机关掌握税收减免税信息，核实优惠的合理性，进行优惠效益分析。

（六）税收优惠表

2014版企业所得税申报表概述 （七）境外所得抵免表    　 本表反映企业发生境外所得税如何抵免以及抵免具体计算问题。

2014版企业所得税申报表概述 （八）汇总纳税表   　  本表反映汇总纳税企业的总分机构如何分配税额问题。

涉及房地产行业的申报变化

关键点1.第21行=22行-26行 关键点2.第21行第1列＝表A105000第39行第2列

关键点3：第21行第2列，为正数时，填入表A105000第39行第3列“调增金额”；

第21行第2列，为负数时，将绝对值填入表A105000第39行第4列“调减金额”

企业销售未完工开发产品取得的收入,应先按预计计税毛利率分季(或月)计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。

关键点 1.是预计的毛利额，08版是利润 2.该预计是税收法定的，即计税毛利率： 省会城市及郊区15%，地级市及郊区 10%，其他地区5%

关键点：1.营业税及附加是义务已发生， A、借：主营业务税金及附加 贷：应交税费——应交营业税 B、借：待摊税金——主营业务税金及附加 C、借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款

涉及房地产行业的申报变化 关键点：2.土地增值税是预缴 借：应交税费——应交土地增值税 贷：银行存款

注意计算的逻辑顺序及填表方法

开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。

注意：28行和文件 规定的差异 在年度纳税申报 时，企业须出具对该项开发产品 实际毛利额与预计毛利额之间差异 调整情况的报告以及税务机关需 要的其他相关资料。

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税收风险点： 税金特容易重复 扣除

2014版申报表广告费计算基数

对热点争议问题的解释（一） 完工计税成本终止日 对热点争议问题的解释（一） 完工计税成本终止日 争议：认为完工后，计税成本终止日一经确定，就再不允许扣除后续发生的成本！

实务举例： 某房地产企业2014年完成一开发项目，合同金额20000万元，但截至2014年底只取得发票15000万元，2015年4月取得发票2000万元，2015年8月取得发票3000万元。假设计税成本的核算终止日为4月30日。

用例解答： 2014年企业所得税申报扣除19000万元： 1.实际取得的发票15000万元 2. 2015年4月计税成本终止日前取得的发票2000万元 3.按照合同金额预提的2000万元 依据：

用例解答： 由于2015年8月取得的3000万元发票是在计税成本核算终止日后取得的，所以再不允许调整2014年的计税成本。但其中有2000万元已经预计计入2014年成本，故在2015年的所得税缴纳中，扣除剩余的1000万元成本。 依据：

对热点争议问题的解释（二） 税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调 对热点争议问题的解释（二） 税前扣除规定与企业实际会计处理之间的协调 　 根据《企业所得税法》第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。

热点举例 1.公允价值模式投资性房地产、使用年限不确定 的无形资产

2.计提减值准备固定资产的折旧调减 某企业一项固定资产100万，会计和税法都是按10年计提折旧。第一年，会计提10万折旧，税法允许扣除10万元。但是第一年末，企业发现固定资产有减值情况，计提了27万元的固定资产减值损失，这个税法上不允许扣除，也没有问题。到了第二年，企业在账面上只按规定资产净值60万元，按剩余年限9年计提折旧，提取了7万元折旧。企业在申报企业所得税时认为这个是税会差异，税法应该按10万元计提折旧，因此纳税申报时调减了3万元的所得。此时，税务机关到企业检查时，发现这个问题，认为企业存在偷税行为，不应该调减3.4万元所得。

热点举例 3.已计提但实际没 有支付的工资 4.已计提但实际 没有缴纳的税金 5.已计提但实际 没有缴纳的社保 6.计提银行利息

方正 汪卫东 电话：18919850033 QQ： 599097125