会计初级实务 第一章　资产（三） 主讲名师：杨菠

第二节 应收及预付款项 1、掌握应收票据的入账价值、应收票据 到期收回票款、应收票据背书转让、应收票据贴现的会计处理； 2、掌握应收账款的入账价值； 3、掌握预付账款科目性质、企业设置“预付账款”科目注意事宜、预付账款资产负债表列示； 4、掌握其他应收款核算内容，区分几个“其他”； 5、掌握应收款项减值的会计处理。

【提示】重点掌握应收票据的转让、应收账款的入账价值、应收账款减值和其他应收款的核算内容。 应收及预付款项 应收票据 取得 转让 贴现 应收账款 入账价值 账务处理 预付账款 其他应收款 包括的内容 应收款项减值 坏账准备

【提示】资产负债表列示金额=相应的账面余额-坏账准备余额。 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款等。 【提示】企业需要针对应收款项（应收票据、应收账款和其他应收款）和预付款项考虑期末计提减值。而不仅仅是针对应收账款计提减值。

【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A. 应收票据 B. 应收账款 C. 其他应收款 D 【例题·多选题】下列属于应收款项包括的内容有（ ）。 A.应收票据 B.应收账款 C.其他应收款 D.预收账款 【答案】ABC 【解析】预收账款属于负债，不属于应收款项。

一、应收票据（主要考核客观题） （一）应收票据的内容 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。 【提示1】商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月（关键点）。

【提示2】根据承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，不管承兑人是企业还是银行，均需要通过“应收票据”科目进行核算。 【相关链接】针对企业将款项交存银行取得银行汇票和银行本票，通过“其他货币资金”科目核算。

（二）应收票据的核算（重点） 为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目。 应收票据的借方登记面值（关键点），贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面余额。

应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据（面值） 贷：应收账款 1.取得应收票据 应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。 （1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据： 借：应收票据（面值） 贷：应收账款 （2）因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票： 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

【提示】企业核算应收票据时，应收票据均以面值（关键点）入账。 （3）如果取得的是带息应收票据，月末计提利息： 借：应收票据（面值×票面利率×期限） 贷：财务费用 2.收回到期票款 商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额： 借：银行存款 贷：应收票据（面值+利息）

企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 3.转让应收票据 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：材料采购或原材料等 　　应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据（面值或加利息） 　　银行存款（差额，或借）

要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。 【例题·案例题】甲有限责任公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。将持有的面值为32万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为30万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款项以银行存款支付。 要求：编制甲公司上述交易或事项的会计分录。

【答案】 借：原材料 30 应交税费—应交增值税（进项税额） 5.1 贷：应收票据 32 银行存款 3.1 借：原材料　　　　　　　　　　　 30 应交税费—应交增值税（进项税额）　 5.1 贷：应收票据　　　　　　　　　　　 32 　　银行存款　　　　　　　　　　　 3.1

【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。 4.应收票据贴现 对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的账面价值，贷记“应收票据”科目。 【提示】考生只需清楚贴现息计入财务费用，具体贴现息的计算不做要求，考试会直接给出。

（主要考核客观题可能会涉及不定项选择题） 二、应收账款 （主要考核客观题可能会涉及不定项选择题） （一）应收账款的内容（单选） 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。 【提示1】应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款、增值税销项税额，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。 【提示2】代购货单位垫付的包装费、运杂费、增值税的销项税额属于应收账款的范围，但不属于企业的收入。

【真题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 【真题·多选题】下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（　　）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款 【答案】BCD 【解析】预付职工差旅费计入其他应收款。

【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。 【例题·单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（　　）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 【答案】D 【解析】该企业确认的应收账款=60×（1+17%）+2=72.2（万元）。

【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。 【真题·单选题】某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税专用发票注明的价款为1000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（　　）万元。 A.1000 B.1005 C.1170 D.1175 【答案】D 【解析】企业应确认的应收账款的金额=1000+170+5=1175（万元）。

（二)应收账款的账务处理 为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。 “应收账款”科目借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。

【提示1】企业销售一批商品100万元（不考虑增值税），之后对方偿还120万元，则说明应收账款存在贷方余额20万元，相当于销售企业还欠对方20万元的货物，形成了企业的一项负债（报表列示：预收款项）。 【提示2】企业预收一批货款100万元，之后发给对方150万元的货物，则说明预收账款存在借方余额50万元，相当于应收购买企业50万元的货款，形成了企业的一项资产（报表列示：应收账款）。

1.企业销售商品等发生应收款项时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 　　应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

2.收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款 3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款 贷：银行存款 收回代垫费用时：

【例题·案例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，成本250000元，增值税51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，代垫包装费3000元，已经办理托收手续。 要求：编制相应会计分录。

【答案】甲公司应编制如下会计分录： 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　360000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　300000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　51000 　　银行存款　　　　　　　　　　　　　 9000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　 250000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　 250000

（三）商业折扣与现金折扣的处理（单选） 【相关链接1】商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 【相关链接2】现金折扣指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，n/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为30天，如果客户在10天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在20天内付款，销货方可按商品售价给予客户1%的折扣；如果客户在21天至30天内付款，将不能享受现金折扣。

【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。 【提示1】企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前（关键点）的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用（关键点）。 【提示2】在计算现金折扣时，还应注意销售方是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣，两种情况下销售方计入财务费用的金额不同（题目会说明） 【提示3】存在现金折扣，销售企业计算增值税销项税额不应当按照扣除现金折扣后的金额计算。 【提示4】购买企业享有现金折扣计入财务费用的贷方，不管是销售企业提供现金折扣，还是购买企业享受现金折扣均计入财务费用。

【例题·案例题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2014年3月1日，向乙公司销售某商品1000件，每件标价2000元（售价中不含增值税），成本每件为1500元，甲公司给予乙公司10%的商业折扣，已开出增值税专用发票，商品已交付给乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。

（1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） 要求： （1）编制甲公司销售商品时的会计分录。（假定现金折扣按售价计算，不考虑增值税，“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏） （2）根据以下假定，编制甲公司收到款项时的会计分录。 假定乙公司在3月8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 （3）编制乙公司购买商品的会计分录。 （4）根据以下假定，编制乙公司支付款项时的会计分录。 假定乙公司在3月8日按合同规定付款。

【答案】 （1） 借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　2106000 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　1800000 　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　306000 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　1500000 贷：库存商品 　　　　　　　　　　　　　 1500000

（2）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元） 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　2070000 财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 36000 贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　2106000 注：需要注意题目中已经说明现金折扣按售价计算，即按不含增值税的数额计算折扣。

（4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元） （3）借：库存商品　　　　　　　　　　　 1800000 应交税费—应交增值税（进项税额）　　　　306000 贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　2106000 （4）乙公司在3月8日付款，享受2%的折扣，折扣数额为1800000×2%=36000（元） 借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　2106000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　2070000 　　财务费用　　　　　　　　　　　　　　36000

【真题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年3月2日，甲公司向乙公司赊销商品一批，商品标价总额为200万元（不含增值税）。由于成批销售，乙公司可以享受10%的商业折扣，销售合同规定的现金折扣条件为2/10,1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。乙公司于3月9日付清货款，甲公司收到的款项为（）万元。 A.230 B.210.6 C.214 D.207 【答案】D 【解析】甲公司3月9日收到的款项=200×（1-10%）×（1+17%）-200×（1-10%）×2%=207（万元），选项D正确。

【真题•单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（ ）。 【真题•单选题】下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（　　）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。

【例题·多选题】下列各项中，构成应收账款入账价值的有（　）。 A.赊销商品的价款 B.代购货方垫付的保险费 C.代购货方垫付的运杂费 D.销售货物发生的商业折扣 【答案】ABC 【解析】赊销商品的价款、代购货方垫付的保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成应收账款的入账价值。

未完待续 谢谢你的参与！