行政學上學期第17周 (課本第5章第3-5節) 租稅制度與預算類型

章節安排 一、我國租稅制度 二、預算的本質 三、預算制度的發展 四、預算執行的循環 五、我國預算過程概述

一、我國租稅制度 我國現行租稅制度依財政收支劃分法的規定，分為國稅與地方稅兩類，各有相關法律規定，茲分類、分項簡介如下：(課本P.194-198) 一、國稅 1、礦區稅(由經濟部礦物局負責徵收) 2、關稅(財政部關稅總局負責徵收) 3、菸酒稅 4、所得稅 5、遺產與贈與稅 6、貨物稅 7、證劵交易稅 8、期貨交易稅 9、營業稅(3-9項由財政部國稅局負責徵收)

一、我國租稅制度 (一)所得稅 每年五月一日至三十一日結算申報。分兩種： 1.綜合所得稅（凡有中華民國來源所得之個人） 2.營利事業所得稅（我國境內經營之營利事業） (二)遺產稅 遺產稅及贈與稅應於被繼承人死亡時或贈與人 贈與時，向戶籍所在地主管稽徵機關辦理申報。 (三)贈與稅 自贈與行為發生後三十日內，向戶籍所在地主管 稽徵機關辦理申報。

一、我國租稅制度 (四)貨物稅 進口應稅貨物，由海關於徵收關稅時代徵。 關於納稅義務人的規定如下： 1.國內製造：為產製廠商。 2.國外進口：為收貨人、提貨單或貨物持有人。 3.委託代製之貨物：為受託之產製廠商。 (五)證劵交易稅 每次買賣時由證券交易公司代徵應繳納稅款。 但各級政府發行之債劵買賣，免徵證劵交易稅。 (六)期貨交易稅（同上）

一、我國租稅制度 (七)菸酒稅 1.國內產製之菸酒：為產製廠商。 2.進口菸酒：為收貨人、提貨人或貨物持有人。 3.法院及其他機關拍賣未完稅之菸酒：拍定人。 4.免稅菸酒因轉讓或移作他用不符免稅規定者：轉讓或移作他用之人或貨物持有人。 5.委託代製之菸酒：為受託之產製廠商。 (八)營業稅 1.銷售貨物或勞務之營業人。 2.進口貨物之收貨或持有人。 3.外國之事業組織在中華民國境內無固定營業場所，銷售勞務之買受人。外國運輸事業在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。

一、我國租稅制度 二、地方稅：地方政府自行課徵與可支用稅收。 (一)印花稅：銀錢收據、買賣（不）動產契據。 (二)使用牌照稅：公私用交通工具之車、船。 (三)地價稅：土地所有權人或耕作權人。 (四)田賦：土地所有權人或耕作權人。 (五)土地增值稅：土地買賣或交換之出賣人。 (六)房屋稅：房屋及使用價值之建築所有權人。 (七)契稅：不動產之買賣、贈與或分割。 (八)娛樂稅：電影院、歌廳、舞廳、球場設施。

中央與地方財政關係的兩種不同型態 (課本p.198-200) 中央與地方財政關係(補充) 中央與地方財政關係的兩種不同型態 (課本p.198-200) ＊我國公共財源與法令權限大多歸屬中央政府， 地方財政自主空間甚小，應屬中央集權體制。 聯邦制 單一制 1.國家體制 地方分權 中央集權 2.地方政府角色 自治法人團體 國家行政區域 3.中央 vs.地方 合夥關係 代理關係 4.財政關係 分權管理 集權控制 5.租稅立法權 支出分配權 地方政府有充充分裁量權 中央政府嚴格掌控

二、預算的本質 (一)預算的特徵 1.由於政府預算所履行的公共目標相當多元化，所以經費的分配經常呈現爭議不斷的衝突。 2.政府面對社會不可預知狀況，即需調整歲入與歲出，以為緊急應變。 3.政府的預算與支出依法須以公開過程為之。 4.政府預算受到法律和外在環境的制約。 5.政府預算深具政治意涵。吾人可將政府預算視為不同團體在交易條件下，所達成利益之平衡分配的集合體。

二、預算的本質 (二)預算的功能 1.為達到政府目標，在各個計畫間從事資源配置。 2.經由租稅與公債，籌措政府所需財源。 3.協同貨幣政策，透過財政政策以穩定經濟發展。 4.促使各機關對預算提供資源之效率和效能運用。 5.監督政府支出，使其合法確實，並與政策吻合。 6.提供不同層級政府間之財政移轉機能。 7.充作社會與經濟目標的政策工具。 8.透過財源支配權，發揮預算槓桿原理，促使政府 機關做好預算編擬計畫。

二、預算的本質 (三)預算形式表現的特質 1.預算是一種政策(budget as policy) 透過編列與分配瞭解國家政策的內容及優先性。 2.預算是一種管理(budget as management) 瞭解國家以何種方法和手段來執行其政策。 3.預算是一種經濟(budget as economics) 從預算書瞭解國家經濟表現與所要採取的政策。 4.預算是一種政治(budget as politics) 誰在何種政策上獲得多少利益與承擔多少成本。 (四)預算的重要性 例如：2013年10月美國聯邦政府曾短暫停止運作。

三、預算制度的發展 (一)、傳統（單一、線性）預算制度 (二)、複式預算制度（經常門、資本門） (三)、績效預算制度 (Performance Budgeting System，PBS) (四)、設計計畫預算制度 (Planning-Programming-Budgeting System，PPBS) (五)、零基預算制度 (Zero Basis (Based) Budgeting System，ZBBS) (六)、成果導向預算 (Outcome-Based Budgeting System)

公共預算制度與理論的演進——美國預算制度 三、預算制度的發展（補充） 公共預算制度與理論的演進——美國預算制度 預算名稱（時間） 內涵 項目預算 （1921-1939） 預算法，傳統單式線性預算 與複式（經常門、資本門） 績效預算 （1940-1964） 強調投入與產出 政策管理效率觀 計劃預算 （1965-1971） 強調方案管考 需要大量資訊 目標管理 （1972-1976） 強調分權與自我管理 重視生產力

公共預算制度與理論的演進——美國預算制度 三、預算制度的發展（補充） 公共預算制度與理論的演進——美國預算制度 預算名稱（時間） 內涵 零基預算 （1977-1980） 重整組織與財政 日落條款 精簡管理 （1981-1992） 由上而下縮減 精簡支出，引發衝突 成果導向 （1993-迄今） 企業家精神 強調彈性與競爭 ◎台灣現採行總額分配預算制度為主，融合績效 預算、計劃預算、零基預算、精簡預算等理念。

三、預算制度的發展 (一)傳統(單一，線性)預算制度 國家施政所需財政計畫，與人民監督政府、控制財政的工具， 以控制作為中心理念，並按機關別編列，分經常費與臨時費。 ＊優點 1.編製簡單，易於控制。 2.民意代表便於監督與控制政府各部門的活動。 ＊限制 1.科目分類不能提供正確記錄。 2.支出按機關別編列，對各部門處理效率難以明瞭。 3.各種經費不按性質區分。 4.遵守預算平衡原則，以租稅收入應付政府支出。 5.僅重費用增減比率，不計較成效，導致「消化預算」惡習。

三、預算制度的發展 (二)複式預算制度 以達成經濟政策任務為目標的政府預算制度。 ＊優點 1.明瞭資本形成的資金來源，及公共資本蓄積動向。 2.按輕重緩急衡量經資支出，便於考核經常門支出。 3.資本門支出得按經濟情況，予以必要的調節。 4.後進國家可使每年預算與長期經建計畫保持聯繫。 ＊限制 1.過度增加資本支出，過份節省經常支出。 2.若以公債從事投資，以租稅收入供應經常支出，恐將形成資本支出過度膨脹現象，實非經濟之福。 3.舉債投資的世代不正義，後代負債壓力也難確定。

三、預算制度的發展 (三)績效預算制度(Performance Budgeting System) 以實現科學管理為目標的預算制度，乃是基於政府 職能(functions)、業務(activities)、計畫(projects)所編， 將成本分析應用於預算控制，俾使施政計畫能與 支出預算相互適應與控制，並以政策產出為取向。 ＊績效預算制度的評估 1.將企業的成本觀念，引用到政府機關。 2.尋求工作衡量單位，計算每一單位所耗成本。 3.就過去成果與現行計畫，比較考核費用有無增減。

三、預算制度的發展 (三)績效預算制度(Performance Budgeting System) ＊績效預算制度的評估 4.將同性質工作所耗經費相互比較，考核管理效率。 5.比較各項工作費用高低、相互關係，及所佔比重。 ＊優點：施政計畫與支出預算能相互適應與控制。 ＊限制：績效預算不易有顯著成效，且各單位均欲 表現績效良好，導致本位主義特別濃厚， 缺乏整體和長程的觀念。

三、預算制度的發展 市政府 由下而上累積所需金額 局 局 局 科 科 成本分析項目：人事費、業務費、印刷費… 工作計劃 工作計劃

三、預算制度的發展 (四)設計計畫預算制度(Planning-Programming-Budgeting System, PPBS) 亦稱企劃預算，以計畫設計為中心，分析為手段。 此項預算制度的編製過程，分為三個階段： 1.設計的策定(planning)。 2.計畫的作成(programming)。 3.預算的編列(budgeting)。 ＊源於1915年杜邦公司，1949年蘭德公司為美國空軍研究武器系統分析之計畫時開始採用，1961年國防部長麥納瑪拉推行，1965年詹森總統全面實施。

三、預算制度的發展 ＊優點 1.將目標設計、計畫擬定及預算籌編作業程序結合。 2.長期經建計劃提供技術，政府選擇計畫優先順序。 3.將預算作業與管理功能結合，增進行政效率。 4.對預算所列計畫做經常性與持續性的檢討。 ＊限制 1.績效標準涉及量化問題，經常不易有效解決。 2.從事數種不同計畫時，各計畫成本效益常不易精確取得。 3.預算決定後，決策者難分析各計畫間相互依存。 4.選擇績效標準後，成本與效益評估成為難題。 5.過於側重管理科學及經濟分析等量化技術，造成衡量及選擇過程中只看到有形一面，無法估計政治、社會、心理因素。

三、預算制度的發展 由上而下累積預算 國家建設目標 P P 方案 方案 方案 B 籌編預算 S 機關 機關 機關

三、預算制度的發展 (五)零基預算制度(Zero Basis Budgeting System, ZBBS) 一種規劃及預算程序，要求各單位主管申請預算時，應由計劃起點開始，故名之為「零基」，並將審核與驗證工作交由各單位主管負責，說明其適當性。 ＊源於1970年美國德州儀器公司，創始人為皮爾，並受當時喬治亞州卡特州長延攬、設計州預算制度，1977年卡特入主白宮，全面推行於聯邦政府，但1981年雷根總統上任之後，隨即被「精簡預算」（Cutback Budgeting system）所取代。

三、預算制度的發展 ＊優點 1.集中注意預算程序於目標分析，達成計畫發展。 2.綜合設計、評估、與預算總成為單一程序。 3.擴張基層管理人員參與設計、評估與預算。 4.促使各級主管人員，明確評估其成本效益。 5.決定選擇目標所需的決策方法。 6.評估計畫間與計畫內的各種選案。 7.提供各級主管每項選案先後排名的明確資訊。 ＊限制 1.並非任何業務活動均可適用零基預算作業程序。 2.排列各選案的先後順序，在實務上頗為困難。

三、預算制度的發展 (六)成果預算(Outcome-Based Budgeting) 成果預算關切：目標範圍內每一個政策、方案或機關 的長期影響評估。雖仍以量化資料為基礎的，但目的 卻是要衡量決定政策方案的質化結果，所關切的重點 是政府施政成果。 1990年代可說是「新績效預算」或「企業精神預算」制度，陸續採取下列機制：方案評估（Program Evaluation）、支出移轉（Redirection）、概算上限（Limits on Agency Requests)、節流分享（Gain-sharing）等預算理論與政策機制，有助提升政府績效。

四、預算執行的循環 我國預算 預算階段過程 預算編製 決算審計 預算審議 預算執行

四、預算執行的循環 (一)預算編製 編製主要為行政部門之職責，預算循環通常是由中央 的預算主管機關向各機關行文要求提出各自所需經費 （簡稱概算）為起點。預算編製時的指導原則如下： 1.界定達成任務目標所需之人員、物資和服務項目。 2.界定可以用於資助任務所需的各種資源之來源。 3.獲取資源。 4.控制和最小化成本。 5.在資源使用後取得成果。 6.在資源使用時抑制浪費。 7.資源使用和成果傳輸二者皆須重視課責。

四、預算執行的循環 (二)預算審議 行政部門將預算書編製完成後送至立法部門審查 階段，各國大多將此一過程視為憲政體制的重要 一環，此亦為民主國家展現民意監督政府施政 的重要過程之ㄧ。 (三)預算執行 財務行政的基本內涵是經費分配控管，將該年度 各機關所需經費分配給各機關的過程及單位經費 的支用列帳。

四、預算執行的循環 (四)決算與審計 預算執行後政府機關必須對預算執行的情形作帳 並提出報告於立法部門，此即決算報告書。審計 目的是在確保經費控管得當，因此多著重於審計 精確度、經費運用是否有違背法令之處，及檢查 弊端、浪費與使用不當。審計工作有三個目的： 1.財務健全性可由資源運用效率程度加以衡量。 2.檢視預算執行是否依照法令為之。 3.衡量政策的績效及政策施行的成果。

五、我國預算過程概述 概算 預算年度 決算報告 編製與審議 預算監督 法定預算 預算案提送 立法院審查 行政審核 預算執行 各機關運用 (1)憲法明訂應 三個月前提出 (2)預算法訂應 四個月前提出 法定預算 預算執行 各機關運用 預算監督 行政審核 監察審計 立法審議

五、我國預算過程概述 (一)預算編製 政府會計年度為每年一月一日開始至同年十二月 三十一日終了。同時間訂定下年度之施政方針， 因施政方針為各機關編製預算的根本（概算）。 (二)預算審議 立法院進行總預算案之審議，應注重歲出規模、 預算餘絀、計畫績效、優先順序，其中歲入以擬 變更或擬設定收入為主，審議就機關別、政事別 及基金別等三個部分決定之。

五、我國預算過程概述 (三)預算執行 1.預算案審查未通過之因應措施。 2.分配預算的編製、核定、執行與考核。 3.預算執行科目原則上不得流用。 4.第一預備金。 5.第二預備金。 6.追加預算。 7.特別預算。 8.應收而未收得之收入與未使用經費之處理。

五、我國預算過程概述 (四)決算與審計 審計機關審核中央政府總決算，應注意下列事項： 1.歲入、歲出是否與預算相符；如不相符之原因。 2.歲入、歲出是否平衡；如不平衡之原因。 3.歲入、歲出是否與國民經濟能力及發展相適應。 4.歲入、歲出是否與國家施政方針相適應。 5.各方所擬關於歲入、歲出應行改善之意見。

自我評量 一、解釋名詞 1.複式預算制度 2.零基預算 3.成果導向預算 4.決算與審計 二、簡答題 1.設計計畫預算制度的優點及實施之困難為何？ 2.何謂預算過程？包括哪些階段？ 3.審計機關審核中央政府的總決算報告，應注意哪些事項？

推薦網站 一、立法院：http://www.ly.gov.tw/ 藉由網站了解職權，包括：各機關發布之行政命令應送立法院備查，審查並議決預算案、法律案等，行政院有向立法院提出施政方針、施政報告之責，憲政運作規範皆可查詢相關法規及新聞訊息等。 二、財務部稅務入口網http://invoice.etax.nat.gov.tw/ 提供稅務簡介、電子繳稅、稅務法規、政府出版品與政策宣導等相關訊息，提供民眾能迅速便利掌握有關稅務方面的各種資訊。