會計循環之完成 第 4 章 ( Completing the Accounting Cycle ) 第 4 章 會計循環之完成 ( Completing the Accounting Cycle ) 財務會計(IFRS)(2版) 原著 :Weygandt , Kimmel, Kieso 中文ppt 製作 : 張中民 版權所有 : 滄海書局 p.4-1

學 習 目 標 1.編製工作底稿。 2.說明結帳之程序。 3.說明結帳後試算表之內容與目的。 4.說明會計循環之必要步驟。 學 習 目 標 1.編製工作底稿。 2.說明結帳之程序。 3.說明結帳後試算表之內容與目的。 4.說明會計循環之必要步驟。 5.說明更正分錄之作法。 6.說明分類財務狀況表之主要項目。 p.4-2

本章預覽 會計循環之完成 採用工作底稿 結帳 會計循環之彙總 財務狀況表 編製步驟 編製財務報表 編製調整分錄 編製結帳之分錄 結帳分錄之過帳 編製結帳後試算表 迴轉分錄──選擇性之步驟 迴轉分錄──可避免之步驟 無形資產 不動產、廠房及設備 長期投資 流動資產 權益 非流動資產 流動負債 p.4-3

採用工作底稿 工作底稿 是公司使用在調整程序及編製財務報表時的一 個多欄式表格。 工作底稿不是永久性的會計紀錄。 公司通常使用電子試算表，例如Excel， 將工作底稿電腦化。 圖表4-1列示工作底稿 之基本格式及其編製的五項步驟。 使用工作底稿不是必要的會計程序。 p.4-4

編製工作底稿之步驟 圖表4-1.工作底稿之格式與編製程序 p.4-5

編製工作底稿之步驟 圖表4-1.工作底稿之格式與編製程序(續) p.4-6

編製工作底稿之步驟 圖表4-1.工作底稿之格式與編製程序(續) p.4-7

p.4-8 編製工作底稿之步驟 圖表4-1.工作底稿之格式與編製程序(續) p.4-8

編製工作底稿之步驟 使用第3章中Pioneer廣告代理商 於10月31日之試算表及調整資料， 以圖表4-2，4-3A，B，C及D 說明如何編製工作底稿。 p.4-9

編製工作底稿之步驟 步驟1：在工作底稿上編製試算表 在工作底稿會計科目欄， 填入所有總分類帳的帳戶餘額， 試算表欄資料取自分類帳的借方和貸方金額。 圖表4-2列示了Pioneer廣告代理商之工作底稿試算表欄。 p.4-10

圖表4-2.編製試算表 p.4-11

編製工作底稿之步驟 步驟2：將調整資料填入調整欄 如圖表4-3A所示，使用工作底稿時， 將所有調整資料填入調整欄。 (Pioneer廣告代理商之調整事項和第3章相同) p.4-12

圖表4-3A.將調整資料填入調整欄 p.4-13

編製工作底稿之步驟 步驟3：將調整後餘額填入調整後試算表欄 如圖表4-3B所示，Pioneer廣告代理商在工作底稿上將每一科目之前四欄金額合併計算而得每一科目之調整後餘額。 在調整後試算表欄之每一科目金額，即為作完調整分錄和過帳後，在分類帳上所顯示的科目餘額。這些餘額與圖表3-25所列示之調整後試算表餘額相同。 Pioneer廣告代理商將所有科目餘額均記入調整後試算表欄，驗算每欄之合計是否相等。 p.4-14

圖表4-3B.將調整後的餘額填入調整後試算表欄 p.4-15

編製工作底稿之步驟 步驟4：將調整後試算表的餘額填入適當之財務報表欄 如圖表4-3C所示，此一步驟係將調整後試算表的餘額，填入工作底稿中的損益表和財務狀況表欄。 費用及收入應分別填入適當的損益表欄。 資產, 負債, 普通股股本,保留盈餘,股利應填入適當的財務狀況表欄。 p.4-16

圖表4-3C.將調整後試算表的餘額填入適當之財務報表欄 p.4-17

編製工作底稿之步驟 步驟5：合計財務報表欄，計算淨利(或淨損)，和完成工作底稿 如圖表4-3D所示，公司將每一財務報表欄予以加總。 損益表之兩欄合計數相減，可算出本期淨利或淨損。假若貸方合計數大於借方合計數，即得淨利。淨利算出後，在會計科目欄空白處加入「淨利」，並將其金額同時填入損益表之借方欄與財務狀況表之貸方欄。借方金額會平衡損益表欄，而貸方金額會平衡財務狀況表欄。 p.4-18

編製工作底稿之步驟 步驟5：合計財務報表欄，計算淨利(或淨損)，和完成工作底稿 填入淨利或淨損後，公司可決定新的各欄合計數，損益表欄之借方應等於貸方合計數，財務狀況表欄之借方亦應等於貸方合計數。 在工作底稿上填入淨利或淨損後，假如損益表和財務狀況表欄其中任何一個不平衡，即表示有錯誤發生。 Pioneer廣告代理商完成後之工作底稿， 如圖表4-3D所示: p.4-19

圖表4-3D.計算淨利或淨損，完成工作底稿 p.4-20

從工作底稿編製財務報表 工作底稿後含有編製財務報表所需的所有資料: (1)從損益表欄編製損益表， (2)從財務狀況表欄編製財務狀況表及保留盈餘表。 圖表4-4列示了 Pioneer廣告代理商從工作底稿編製的財務報表: p.4-21

從工作底稿編製財務報表 圖表4-4.從工作底稿 編製財務報表(損益表) p.4-22

從工作底稿編製財務報表 圖表4-4.從工作底稿 編製財務報表(保留盈餘表) p.4-23

圖表4-4.從工作底稿 編製財務報表(財務狀況表) p.4-24

從工作底稿編製調整分錄 從工作底稿之調整欄編製調整分類，在調整欄提供參考之字母和工作底稿下面的調整說明，有助於作調整分錄。 使用工作底稿調整分錄之日記分錄及過帳， 是等財務報表編製完成後才實施。 Pioneer廣告代理商10月31日之調整分錄 與圖表3-22所示者相同。 p.4-25

暖身題 從工作底稿編製財務報表 Susan Elbe在編製工作底稿，請對Susan說明下列調整後試算表的金額如何記入工作底稿上的財務報表欄中： 現金 累計折舊 應付帳款 股利 服務收入 薪工費用 p.4-26

結 帳 在會計期間終了時，公司需使帳戶可為下期所用，這稱為結帳。 結帳時公司必須區分臨時性帳戶與永久性帳戶，如圖表4-5 所示: 圖表4-5 結 帳 在會計期間終了時，公司需使帳戶可為下期所用，這稱為結帳。 結帳時公司必須區分臨時性帳戶與永久性帳戶，如圖表4-5 所示: 圖表4-5 p.4-27

編製結帳分錄 會計期間終了，公司將所有臨時性帳戶的餘額藉由結帳分錄，轉入永久性之權益帳戶 ──「保留盈餘」。 會計期間終了，公司將所有臨時性帳戶的餘額藉由結帳分錄，轉入永久性之權益帳戶　──「保留盈餘」。 結帳分錄 係將淨利 (或淨損) 及「股利」轉入「保留盈餘」帳戶，保留盈餘表可以看出這些分錄的結果。結帳分錄也使每一個臨時性帳戶的餘額變為零，在下一會計年度，臨時性帳戶累積新的資料與上期資料是有所區分的，永久性帳戶則不必結清。 p.4-28

編製結帳分錄 結帳程序: 1.結清所有收入-- 借記每一個收入科目餘額， 和貸記「損益彙總」。 2.結清所有費用-- 借記「損益彙總」， 和貸記每一個費用科目餘額。 p.4-29

編製結帳分錄 結帳程序: 3.結清淨利-- 借記「損益彙總」， 和貸記「保留盈餘」。 4.結清股利-- 將「股利」科目的餘額借記「保留盈餘」， 和貸記「股利」相同金額。 圖表4-6列示了結帳程序圖示，小方格中的數字指點在結帳程序中需要的四個分錄。 p.4-30

圖表4-6.圖示結帳的程序-公司 p.4-31

編製結帳分錄 結帳程序釋例: 假設Pioneer廣告代理商每月結帳一次。 圖表4-7列示10月31日之結帳分錄 (每一個括號內數字的分錄與前面圖表4-6的 四個分錄圖示一致)。 p.4-32

編製結帳分錄 圖表4-7.作結帳分錄 p.4-33

結帳分錄之過帳 圖表4-8列示結帳分錄之過帳和規則。 注意: (1)所有臨時性帳戶過帳後之餘額均為零 (2)「保留盈餘」科目的餘額代表會計期間終了公司累積未分配的盈餘，如圖表4-4列示，這些金額顯示在財務狀況表上和報導在保留盈餘表上的期末金額。 (3)「損益彙總」科目只使用在結帳，當年度內公司之分錄及過帳都不會用到這科目。 p.4-34

圖表4-8.作結帳分錄 p.4-35

結帳分錄 暖身題 Hancock公司工作底稿之財務狀況表欄中有以下 各項： 股利 €15,000 普通股股本 €42,000 淨利 €18,000 在12月31日編製會影響權益的結帳分錄。 p.4-36

編製結帳後試算表 結帳後試算表 Pioneer廣告代理商作完所有結帳分錄及過帳後，從分類帳應再編製另一份試算表，稱為結帳後試算表。 結帳後試算表列示了 結帳和過帳後所有永久性帳戶及其餘額。 結帳後試算表的目的在 驗證永久性帳戶餘額結轉下期之借貸是否平衡. p.4-37

編製結帳後試算表 結帳後試算表 由於所有臨時性帳戶之餘額均將為零， 所以結帳後試算表只包括永久性(財務狀況表)科目。 圖表4-9列示 Pioneer廣告代理商之結帳後試算表: p.4-38

編製結帳後試算表 圖表4-9.結帳後試算表 p.4-39

會計循環之彙總 圖表4-12列示會計循環之必要步驟。 會計循環 開始於企業交易之分析， 終了於編製結帳後試算表。 這些步驟在會計循環內接續運作， 並在每一會計期間重複進行。 p.4-40

圖表4-12.會計循環之步驟 p.4-41

更正分錄-可避免之步驟 公司在執行記錄程序時可能會發生錯誤，公司發現時應立即作更正分錄和過帳予以更正。假如會計記錄正確，就不需作更正分錄。 更正分錄之過帳必須在結帳分錄前進行。 在編製更正分錄前，應先比較錯誤分錄與正確分錄，以確定需要和不需要更正之科目與金額。比較之後再透過更正分錄來更正科目餘額。 p.4-42

更正分錄-可避免之步驟 更正分錄釋例: 情況一 Mercato公司在5月10日收到顧客賒欠的現金 $50，作分錄並過帳借記「現金」$50，貸記「服務收入」$50。於5月20日該顧客付清餘款時發現此項錯誤。 5月10日(錯誤分錄) 現 金 50 服務收入 p.4-43

更正分錄-可避免之步驟 現 金 應收帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月10日(正確分錄) 5月20日(更正分錄) 50 現 金 50 應收帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月20日(更正分錄) p.4-44

更正分錄-可避免之步驟 現 金 應收帳款 服務收入 應收帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月10日(正確分錄) 現 金 50 應收帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月20日(更正分錄) 服務收入 50 應收帳款 p.4-45

更正分錄-可避免之步驟 更正分錄釋例: 情況二 Mercato公司在5月18日賒購設備成本 $450。作交易分錄並過帳為借記「設備」$45，和貸記「應付帳款」$45。Mercato公司於6月3日收到債權人5月份的每月對帳單時發現此項錯誤。 5月18日(錯誤分錄) 設 備 45 應付帳款 p.4-46

更正分錄-可避免之步驟 設 備 應付帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月18日(正確分錄) 6月3日(更正分錄) 450 設 備 450 應付帳款 Mercato公司更正分錄如下： 6月3日(更正分錄) p.4-47

更正分錄-可避免之步驟 設 備 應付帳款 設 備 應付帳款 Mercato公司更正分錄如下： 5月18日(正確分錄) 6月3日(更正分錄) 設 備 450 應付帳款 Mercato公司更正分錄如下： 6月3日(更正分錄) 設 備 405 應付帳款 p.4-48

分類財務狀況表 由財務狀況表呈現出公司在特定日之財務狀況。為了增進使用者對公司財務狀況的了解，公司時常使用分類財務狀況表。 分類財務狀況表每部分使用同一個標準分類，將相似的資產和相似的負債放在同一個群組。由於同一個群組有相似的經濟特性。 p.4-49

分類財務狀況表 分類財務狀況表通常包含的標準分類項目列示於圖表4-17。 這些群組有助於閱讀報表者做決策： (1)短期及長期債權人對公司總資產的要求權； (2)當負債到期時,公司有足夠的資產予以支付。 p.4-50

分類財務狀況表 圖表4-17.財務狀況表之標準分類 p.4-51

分類財務狀況表 無形資產: 有些資產沒有實質形體，但是卻有價值， 我們稱這些資產為無形資產。 最常見的無形資產是商譽，其他的無形資產 包括專利權、版權、商標或商業名稱。 圖表4-19列示了Nokia(荷蘭)的無形資產: p.4-52

分類財務狀況表 圖表4-19. 無形資產段 p.4-53

分類財務狀況表 不動產、廠房及設備: 係指目前供企業營業上長期使用之資產(有時亦稱為固定資產)，其種類包括土地、房屋、機器和設備、運輸設備及傢俱等。 圖表4-20列示了LG集團(韓國)的 p.4-54

分類財務狀況表 圖表4-20. 不動產、廠房及設備段 p.4-55

分類財務狀況表 長期投資: 長期投資通常是 (1)投資其他公司之股票及債券，一般會持有數年。 (2)公司在營業過程中也會投資長期資產，例如非供營運使用之土地和建築物。 圖表4-21列示了Weinberger AG(奧地利) 財務狀況表之長期投資: p.4-56

分類財務狀況表 圖表4-21. 長期投資段 p.4-57

分類財務狀況表 流動資產: 係指預期在一年或一個營業週期(兩者取時間較長者)內可變成現金或耗用之資產。 營業週期係指企業購買貨品，賒銷商品 及向顧客收取現金平均所需的時間。 圖表4-22列示了Tesco(英國)之流動資產: p.4-58

分類財務狀況表 圖表4-22. 流動資產段 p.4-59

分類財務狀況表 暖身題 Baxter Hoffman 最近收到有關Hoffman公司 2014年12月31日財務狀況表的相關資料。 預付費用 ￡ 2,300 存貨 ￡ 3,400 現金 800 累計折舊-設備 2,700 設備 10,700 應收帳款 1,100 試編製Hoffman公司財務狀況表的資產段。 p.4-60

分類財務狀況表 權益: 不同之企業組織型態有其不同之權益內容 (1)獨資企業只有一個資本科目。 (2)合夥企業則就每一位合夥人有一個資本科目 (3)在公司組織之權益則有兩個科目 ──「普通股股本」及「保留盈餘」。 公司合併「普通股股本」與「保留盈餘」科目在財務狀況表上列為權益。 聯合利華(Unilever Group)(英國和荷蘭)部分之權益列示如下: p.4-61

分類財務狀況表 權益: 圖表4-23. 權益段 p.4-62

分類財務狀況表 非流動負債: 係指預期於一年後清償之債務。 長期負債的種類包括應付公司債、應付抵押借款、長期應付票據、租賃負債及退休金負債等。 西門子(Siemens)(德國)在財務狀況表上的非流動負債列示如圖表4-24: p.4-63

分類財務狀況表 圖表4-24. 非流動負債段 p.4-64

分類財務狀況表 流動負債: 流動負債係指次年或其營業週期內 (兩者取時間較長者) 要清償之債務。例如常見的是應付帳款、應付薪資、應付銀行貸款、應付利息、應付所得稅。也包括列為流動負債的長期負債一年內到期部分　──即在第二年要支付的長期負債。 列示流動負債時，應付票據通常列於第一項，接下來為應付帳款，其他項目則依重要性依序列示之。 圖表4-25 列示了西門子(Siemens)(德國)財務狀況表上的流動負債段: p.4-65

分類財務狀況表 圖表4-25. 流動負債段 p.4-66

分類財務狀況表 暖身題 下面科目是取自Callahan公司之財務報表。 ＿＿應付薪工 ＿＿投資房地產 ＿＿服務收入 ＿＿設備 ＿＿應付薪工 ＿＿投資房地產 ＿＿服務收入 ＿＿設備 ＿＿應付利息 ＿＿累計折舊-設備 ＿＿商譽 ＿＿折舊費用 ＿＿短期投資 ＿＿普通股股本 ＿＿應付抵押票據(3年到期) ＿＿預收收入 配對下列的每一科目到分類財務狀況表上。假如這項目無法顯示在財務狀況表，則用「NA」 。 無形資產 (IA) 權益 (E) 不動產、 廠房及設備 (PPE) 非流動負債 (NCL) 長期投資 (LTI) 流動負債 (CL) 流動資產 (CA) p.4-67

綜合暖身題 Watson徵信公司開業第一個月月底之調整前試算表列示如下。 p.4-68

綜合暖身題 其他資料包括： 1.每月消耗的保險費用 ￡200。 2.在8月31日用品尚有庫存 ￡1,000。 3.每月設備提列折舊 ￡900。 4.應付票據8月份產生應計利息 ￡500。 試作： (a)編製工作底稿。 (b)編製分類財務狀況表 ，假設有 ￡35,000的應付票據屬於長期。 (c)編製結帳分錄。 p.4-69

附錄4A 迴轉分錄 迴轉分錄 待財務報表編製完成和結帳完畢，為簡化帳務處 理，在下一會計期間開始記錄正常交易前，將一 些調整分錄予以迴轉。 公司作迴轉分錄是在下一會計期間開始時，作一 個與上一個期間的調整分錄恰好相反之分錄。 迴轉分錄在會計循環中屬於可選擇性的步驟。 採用迴轉分錄不會改變財務報表報導之金額，可 以簡化後續交易的記錄。 p.4-70

附錄4A　迴轉分錄 迴轉分錄釋例 公司最常使用應計收入與應計費用兩種類型的調整分錄作迴轉分錄。以Pioneer廣告代理商薪資費用的交易為例，與第2、3和4章一樣， 其交易與調整資料如下： 1.10月26日 (原始薪資分錄)：Pioneer廣告代理商支付10月15日至10月26日之已發生的薪資和工資 4,000。 2.10月31日 (調整分錄)：10月29日至10月31日已發生之薪資和工資費用為 1,200，但公司將於11月9日才支付。 3.11月9日 (後續薪資分錄)：支付薪資和工資 4,000，而 1,200是屬於上一期之應付薪資和工資， 2,800是11月1日至11月9日之薪資和工資費用。 p.4-71

附錄4A　迴轉分錄 圖表4A-1 p.4-72

附錄4A　迴轉分錄 圖表4A-2 p.4-73