買賣業會計 Accounting for Merchandising Operations Chapter 5 買賣業會計 Accounting for Merchandising Operations

學習目標 1.銷貨收入認列的基本條件 2.銷貨收入減項，如銷貨退回、讓價及折扣的會計處理 3.進貨成本及銷貨成本的計算程序 4.有關銷貨成本的會計處理方法 5.如何編製買賣業的財務報表 6.買賣業的管理議題

本章架構圖示 買賣業會計 存貨成本制度及買賣業流程 銷貨收入的會計處理 進貨的 會計處理 銷貨成本的計算 工作底稿 財務報表 管理議題 前言 買賣業會計 企業故事 存貨成本制度及買賣業流程 銷貨收入的會計處理 進貨的 會計處理 銷貨成本的計算 工作底稿 財務報表 管理議題 銷貨收入 銷貨退回 銷貨讓價 銷貨折扣 進貨成本 的決定 進貨運費 進貨退出 及讓價 進貨折扣 期末存貨 成本的決 定 銷貨成本 的會計處 理 資產負債 表 損益表 營業週期 融資期間 營運資金 的規劃與 管理

前言 依照經營業務性質來分，企業大致上可以分為服務業、 買賣業及製造業三大類。服務業是以提供勞務、賺取 勞務收入為主，買賣業是以買賣商品賺取差價為主的 企業，製造業是以製造產品並銷售為主。 買賣業的商業活動與其他服務業或製造業最大的差異 在於，買賣業不涉及製造的活動，對於買進來的貨物， 通常不再進行加工或再製造，而是直接轉售與消費者。 相較於製造業，買賣業的營運模式比較簡單，因此， 本章將先討論買賣業的營運及會計處理。 本章架構

企業故事 1987年正式採用Acer這個Logo，並確立自創品牌的經營方向，積極朝國際化邁進。 2000年底宏碁進行企業轉型，從硬體製造業者轉型為資訊行銷服務公司，以從事自有品牌事業為主，淡出非核心業務。 目前宏碁的自有品牌已經是世界知名品牌，2005、2006及2007年的合併營收分別為新台幣3,180億、3,508億及4,620億，年成長率超過25%。 本章架構

你知道嗎？ 什麼是微笑曲線？ 微笑曲線是由宏碁創始人之一的施振榮先生所提出，用以說明產業附加價值的曲線。從橫軸來看，由左至右代表產業的上中下游三個區段： 左邊是研究發展，中間是製造， 右邊是行銷；縱軸則代表附加價 值的高低。以市場競爭型態來說 ，微笑曲線左邊的研究發展是全 球性的競爭，右邊的行銷是地區 性的競爭。微笑曲線有兩個要點 ：第一，可以協助企業找出附加 價值之所在，第二則可說明競爭 的型態。 資料來源：施振榮 著《再造宏碁：開創、成長與挑戰》

存貨成本制度及買賣業的流程 存貨的進出管理 定期盤存制(periodic inventory system)：於每年期末進行實地盤點存貨數量，計算期末存貨價值，再計算售出貨品成本。 永續盤存制(perpetual inventory system)：平時對商品的買進、銷售以及存貨的結存數量詳加記錄，每期期末可直接由帳簿上查知期末的存貨數量，再經實地盤點存貨，以驗證帳簿紀錄的正確性。

存貨成本制度及買賣業的流程 買賣業的主要營運模式 採購部門向供應商下單，請供應商運送貨物至指定倉庫、公司驗收部門進行驗收入庫或是辦理退貨、請款。 銷售部門負責客戶訂單的處理、倉管部門進行撿貨包裝、運送貨物到客戶指定地點以及收款等。 零售業位居供應鏈最下游，直接面對消費者。

一、銷貨收入 1、銷貨收入的認列 買賣交易通常在「銷貨點」(point of sales)認列收入，也就是 在下列所有條件都滿足時，應確認商品銷售收入： 　(1)企業已將商品所有權的主要風險與報酬移轉給買方。 　(2)企業對該商品既不持續介入管理，亦未維持其有效控制。 　(3)與交易有關的經濟利益很可能流入企業。 　(4)收入金額能可靠衡量。 　(5)與交易有關的已發生或將發生的成本能可靠衡量。

一、銷貨收入 1、銷貨收入的認列 起運點或岸邊交貨 FOB shipping point： 目的地 紐約 起運點 台北 甲 認列銷貨收入(賣方) 乙 認列進貨(買方) 目的地交貨 FOB destination： 起運點 台北 目的地 約紐 甲 認列銷貨收入 乙 認列進貨

一、銷貨收入 1、銷貨收入的認列 一般商品的交易方式，除了常見的一次買斷或分期付款買賣之外，還有一種稱為寄銷或承銷的型態。 以下為幾個關於寄、承銷常見的名詞： 寄銷(consignment)：貨品的所有人將貨品委託其他商店代為銷售(俗稱寄售或託售)。 寄銷人(consignor)：寄售貨品的人。 寄銷品(consignment-out)：寄售的商品。 承銷人(consignee)：代為銷售貨品的人。 承銷品(consignment-in)：代為承銷的商品。 寄銷品在還沒有出售前，仍屬於寄銷人所有，不得在運出商品時認列銷貨收入。

一、銷貨收入 2、銷貨收入金額的衡量 收入應按企業與買方所協議交易對價的公平價值衡量。 現銷$100,000之分錄： 現 　金　　　　　 100,000 銷貨收入 100,000 賒銷$100,000之分錄： 應收帳款 100,000 　　 銷貨收入 100,000

二、銷貨退回 銷售的貨品，可能因為規格不符，或品質有瑕疵而遭顧客退回，會計上稱為銷貨退回(sales returns)。 設甲公司發生銷貨退回$2,000 ： 銷貨退回 2,000 現 金(或應收帳款) 2,000

三、銷貨讓價 銷貨讓價(sales allowances)：對銷貨價格的減讓或免除，或因為貨品品質有瑕疵，為順利完成該項交易，在售價上給予折減。 設貨款原為$353,400，給予顧客$400的讓價，則收到貨款時的分錄如下 ： 銷貨讓價　　　　　　 400 現 金 353,000 應收帳款 　 353,400

三、銷貨讓價 貸項通知單(credit memorandum)：公司在同意銷貨退回及讓價後，通常會以書面通知顧客，表示公司已貸記（減少）客戶欠本公司的應收帳款。 我國實務上是以銷貨退回或折讓證明單通知買方。

四、銷貨折扣 商業折扣(trade discount)：在買賣成交前，為了促銷商品按照定價折減的金額，折扣如果是因為買方購買數量大而給予的，稱為數量折扣(quantity discount)。 現金折扣(cash discount)：企業在賒銷交易成立後，為求早日收回帳款，常給予提早付款的顧客某些優待。 銷貨折扣(sales discount) 進貨折扣(purchase discount)

四、銷貨折扣 三種常用的現金折扣類別： (1) 2/10, n/30 上述的「10」是折扣期間10天的意思，「2」表示折扣為2％，「30」表示授信期間30天，「n」原文為nil，表示無折扣。如果在發票開立日起10天內付款，給予總額2％的折扣。10天為折扣期限(discount period)，超過期限就沒有折扣，最長的授信期間(credit period)為30天，也就是貨款至遲應於發票開立日起30天內付款。

四、銷貨折扣 三種常用的現金折扣類別： (2) 2/10, n/30, EOM (3) 2/10, n/30, AOG 「EOM」是「end of month」的縮寫，所指的是10天折扣期限及30天授信期限，都自本月底起算。換句話說，凡是在本月份內購買的，在次月10日前付款，都可以獲得2％折扣，但至遲應於本月底起算30日內償還貨款。 (3) 2/10, n/30, AOG 「AOG」是「arrival of goods」的縮寫，是指折扣期限、授信期限都自貨物到達目的地後起算。

四、銷貨折扣 【釋例】 設大新公司於09年9月10日賒售商品$100,000給顧客，銷貨條件為2/10, n/30。該客戶於9月19日支付貨款$98,000結清賒欠，其有關分錄如下： 9/10 應收帳款 100,000 銷貨收入 9/19 現 金 98,000 銷貨折扣 2,000

四、銷貨折扣 【釋例】 如果客戶超過折扣期限才付款，則沒有折扣，應該收取$100,000貨款： 現金 100,000 應收帳款

四、銷貨折扣 【釋例】 年息的隱含利率計算如下：

四、銷貨折扣 【釋例】 損益表上的表達方式如下： 大 華 公 司 損益表(部分) 09年度 銷貨收入 $480,000 減：銷貨折扣 大　華　公　司 損益表(部分) 09年度 銷貨收入 $480,000 減：銷貨折扣 $12,000 銷貨退回及讓價 8,000 (20,000) 銷貨淨額 $460,000

進貨的會計處理 商品存貨成本之流動 (已出售) 期初存貨成本 銷貨成本 損益表 ＋ 可供銷售商品成本 本期進貨成本 期末存貨 資產負債表 (淨額) (未售出)

一、進貨成本的決定 企業採購商品的成本包括使商品達到可售狀態(condition)及地點(location)所發生的必要支出。 進貨成本$300,000確定後，進貨的分錄如下： 進　　貨 300,000 現金(或應付帳款) 300,000

二、進貨運費 支付運費$5,000的分錄如下： 進貨運費 5,000 現 金 5,000

三、進貨退出及讓價 進貨退出(purchase returns) 進貨讓價(purchase allowances) 企業採購的商品可能因為規格不合，或於運送途中發生損壞而退回給賣主，這就是一般所說的進貨退出。 進貨讓價(purchase allowances) 在貨品有瑕疵或損壞時，或在貨款有尾數時，買方也會要求賣方給予減價，這就是進貨讓價。 借項通知單(debit memorandum) 買方可以就上述進貨退出及讓價發函給賣方，請求給予讓價，稱為借項通知單，也就是借記積欠賣方的「應付帳款」。

三、進貨退出及讓價 進貨退出及讓價本來也可以直接貸記「進貨」科目，但為統計退貨，以了解供應商貨品品質，通常另設「進貨退出及讓價」科目，分錄如下： 應付帳款 8,000 進貨退出及讓價 8,000

四、進貨折扣 【釋例】 大明公司賒購商品$100,000，付款條件為2/10, n/30，則在10天內付款只須支付現金$98,000，另$2,000為進貨折扣。

四、進貨折扣 【釋例】 賒購商品： 折扣期限內付款： 超過折扣期限付款： 進 貨 100,000 應付帳款 100,000 進　　貨 100,000 應付帳款 100,000 折扣期限內付款： 應付帳款 100,000 　　 現　　金 98,000 　　 進貨折扣 2,000 超過折扣期限付款： 應付帳款 100,000 現 金 100,000

四、進貨折扣 【釋例】 損益表上之表達： 進 貨 $555,000 減：進貨退出及讓價 $10,400 進貨折扣 6,800 進 貨　　　　　　　 $555,000 減：進貨退出及讓價 $10,400 進貨折扣 6,800 (17,200) 加：進貨運費 12,200 進貨成本(淨額) $550,000

一、期末存貨成本的決定 買賣業計算銷貨成本的流程如下： (1)本期進貨成本淨額＝進貨－進貨退出及折讓－進貨折扣 ＋進貨運費 　(1)本期進貨成本淨額＝進貨－進貨退出及折讓－進貨折扣 ＋進貨運費 　(2)可供銷售商品成本＝期初存貨成本＋本期進貨成本淨額 　(3)銷貨成本 ＝可供銷售商品成本－期末存貨成本

一、期末存貨成本的決定 【釋例】 設大興公司09年度有關商品買進、賣出、結存的資料如下： 期初存貨 $ 24,433 本期進貨 167,688 進貨退出及讓價 8,101 進貨折扣 3,351 進貨運費 10,453 期末存貨 31,010

一、期末存貨成本的決定 【釋例】 銷貨成本計算如下： 期初存貨 $ 24,433 本期進貨 $167,688 減：進貨退出及讓價 $8,101 進貨折扣 3,351 ( 11,452 ) 加：進貨運費 10,453 進貨成本淨額 166,689 可供銷售商品成本 $191,122 期末存貨 ( 31,010) 銷貨成本 $160,112

二、銷貨成本的會計處理 【釋例】以大興公司為例，相關分錄如下： (1)進貨退出及讓價 8,101 進貨折扣 3,351 進 貨 999 (1)進貨退出及讓價　　　　 8,101 進貨折扣 3,351 　 進 貨 999 進貨運費 10,453 (2)銷貨成本 191,122 進 貨 166,689* 　 存 貨(期初) 24,433 (3)存 貨(期末) 31,010 　 銷貨成本 (4)本期損益 160,112 *$166,689＝本期進貨$167,688－$999

工作底稿 【釋例】 中興公司09年12月31日調整前的試算表是假設資料，並假設期末需要調整的項目只有銷貨成本及期末存貨兩項。 【釋例】 　 中興公司09年12月31日調整前的試算表是假設資料，並假設期末需要調整的項目只有銷貨成本及期末存貨兩項。 工作底稿請參考課本第5-16頁。

工作底稿 【釋例】 工作底稿中的調整分錄包括： 1.先將期初存貨、本期進貨及進貨附屬項目結轉 銷貨成本， 2.再將期末存貨自銷貨成本轉出， 【釋例】 　 工作底稿中的調整分錄包括： 1.先將期初存貨、本期進貨及進貨附屬項目結轉 銷貨成本， 2.再將期末存貨自銷貨成本轉出， 3.計提所得稅費用。

工作底稿 【釋例】 中興公司的調整分錄為： (1)銷貨成本 12,893 進貨退出 100 進貨折扣 82 存 貨(期初) 7,000 存 貨(期初) 7,000 進 貨 6,000 進貨運費 75 (2)存　　貨(期末) 8,000 銷貨成本 (3)所得稅費用 1,210 應付所得稅

工作底稿 【釋例】 結帳分錄如下： 銷貨收入 13,600 銷貨退回 20 銷貨折扣 44 本期損益 13,536 本期損益 8,693 銷貨收入 　　 13,600 銷貨退回 　　 20 銷貨折扣 　　 44 本期損益 　 13,536 本期損益 8,693 銷貨成本 4,893 銷售費用 2,650 管理費用 1,150 本期損益 1,211 所得稅費用 1,211 本期損益 3,632 保留盈餘 3,632

一、資產負債表 中興公司 資產負債表 09年12月31日 單位：新台幣元 資 產 負債及股東權益 現 金 $18,663 應付帳款 $700 資 產 負債及股東權益 現 金 $18,663 應付帳款 $700 應收帳款 1,880 應付所得稅 1,211 存 貨 8,000 股 本 20,000 保留盈餘 6,632 資產總額 $28,543 負債及股東權益總額

二、損益表 多站式損益表，是將損益表作多階段的劃分，先由銷貨淨額減除銷貨成本求算銷貨毛利，再依序求算營業損益、稅前損益及本期損益。

二、損益表 銷貨收入以外的損益表項目列舉如下： 銷貨成本(cost of goods sold) 銷貨毛利(gross profit) 銷貨毛利(毛損) ＝銷貨淨額－銷貨成本 毛利率 ＝銷貨毛利銷貨收入 營業費用(operating expenses) 營業損益(operating income or loss) 營業損益＝銷貨毛利－(銷售費用＋管理費用)

二、損益表 銷貨收入以外的損益表項目列舉如下： 非營業收益及費損(non-operating income and gains and losses) 稅前損益(income or loss before income tax) 稅前損益＝營業損益＋非營業收益－非營業費損 所得稅費用(income tax) 本期損益(net income or net loss)

二、損益表 茲以中興公司09年度的損益資料為例，編製多站式損益表，請參考課本第5-20頁。 中 興 公 司 損 益 表 中 　興　 公　 司 損　　　益　　　表 0 　9 　年 　度 單位：新台幣元 銷貨收入 　　　　　　　　 $ 13,600 減：銷貨退回 　　　 $ 20 銷貨折扣 　　　　 . 44 ( 64) 銷貨淨額 $ 13,536 銷貨成本： 期初存貨 $ 7,000 本期進貨 $ 6,000 減：進貨退出 $ 100 進貨折扣 82 ( 182) 加：進貨運費 75 進貨成本 5,893 可供銷售商品成本 $ 12,893 期末存貨 ( 8,000) 銷貨成本 ( 4,893) 銷貨毛利 $ 8,643

二、損益表 營業費用： 銷售費用 $ 2,650 管理費用 1,150 合 計 ( 3,800) 稅前淨利 $ 4,843 銷售費用 $ 2,650 管理費用 1,150 合　　計 ( 3,800) 稅前淨利 $ 4,843 減：所得稅費用 ( 1,211) 本期淨利 $ 3,632

一、營業週期 企業的營業週期 (賒購) (賒銷)

一、營業週期 要知道企業的營業週期，必須做以下相關的計算： 1.售貨天數 2.收現天數 3.營業週期＝售貨天數＋收現天數

一、營業週期 【釋例】 7-11超商09年度的銷貨收入為$10,000,000，銷貨成本為$7,000,000，期末存貨為$350,000，應收帳款為$800,000。試問7-11超商的售貨天數？收現天數？營業週期？

一、營業週期 【釋例】 售貨天數： 365 / ($7,000,000 ÷$350,000) = 365 / 20 = 18.25 天 收現天數： 365 /($10,000,000 ÷$800,000) = 365/12.5 = 29.20 天 營業週期：18.25 ＋ 29.20 = 47.45天 ≒ 48天

二、融資期間 要知道企業的融資或現金週轉期間，必須做以下的計算： 1.付款天數：購入存貨產生應付帳款，所以此期間為從購入存貨到應付帳款支付的期間。 2.融資期間或現金週轉期間＝售貨天數＋收現天數－付款天數＝營業週期－付款天數

二、融資期間 例如，甲企業的售貨天數為40天，收現天數為60天，付款天數為30天，則甲企業的營業週期為100天(＝40天＋60天)，融資期間則為70天(＝100天－30天)。以下頁的圖表示前述的概念。

二、融資期間 融資期間 付款 收現 出售商品 買入商品

三、營運資金的規劃與管理 公司可以透過下列方式有效管理營運資金，縮短現金週轉期間： 1.提高存貨週轉率：就是縮短存貨出售天數。 2.提高應收帳款週轉率：就是縮短收現天數。 3.延長付款天數：在不影響債信的情況下，適當的延長付款期間，改善融資期間。

你知道嗎？ 全國電子與燦坤3C的融資期間各是多少天? 2007 全國電子 燦坤3C 存貨售貨天數 50 43 應收帳款收現天數 3 應付帳款付款天數 (49) (81) 4 (35)