會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit Chapter 2 會計要素與記錄規則 Accounting Elements and Rules of Debit and Credit

學習目標 透過本章的學習，應該可以瞭解： 1.會計要素、會計科目及交易的意義 2.雙式簿記及會計基本方程式 3.帳戶及借貸法則 4.企業的財務報表

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋 例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表

前言 企業以財務報表為工具，提供財務資訊給投資人、債權人及管理者，而構成財務報表的主要內容要素，稱為會計要素。 會計要素可分為資產、負債、權益、收益、費損五大 類，前三者表達財務狀況，後二者表達財務績效。 凡會使企業會計要素發生增減變化的企業活動，均須 加以記錄，須記錄的事項稱為會計事項，而記錄會計 事項的規則稱為借貸法則。 本章架構圖示

本章架構圖示 會計要素與記錄規則 前言 企業故事 會計要素、科目及交易 雙式簿記及會計基本方程式 帳戶及借貸法則 財務報表 會計要素的 意義 會計科目的 交易的意義 雙式簿記 會計基本方 程式 帳戶的意義 借貸法則 借貸法則釋 例 資產負債表 損益表 業主權益變 動表 現金流量表

一、會計要素的意義（accounting elements） 經營企業必須運用各種資源，這些資源在會計上稱為「資產」(assets)；取得資源的資金來源，可能是來自業主投入的資金或經由借款而來。業主投入的資金稱為「權益」(equity)，借款則稱為「負債」(liabilities) 商品出售給顧客，可收到現金或其他形式的資産，稱 爲「收益」(income)；爲賺取收益所付出的代價，如 支付員工薪資、房租等，稱爲「費損」(expenses)。 這些資産、負債、權益、收益、費損，是會計提供資 訊的主要內容，稱爲「會計要素」(accounting elements)。

二、會計科目的意義 會計上對不同性質、不同種類的資産、負債、權益、收益、費損都給予一個特定名稱，以資識別並方便記錄，稱爲「會計科目」(accounts)。 例如： 用來製造商品的設備稱爲「機器設備」 向銀行借入的款項稱爲「銀行借款」 出售商品産生的收益稱爲「銷貨收入」 承租房子支付給房東的代價稱爲「租金費用」

三、交易 企業發生的各項營運活動中，在會計上應該記錄的稱爲「會計事項」(accounting events)。 會計事項又稱爲「交易事項」(transaction)，是指會 使企業的資産、負債、權益、收益、費損發生增減變 動的事項，譬如買賣商品、投資、借款、還款、出售 資產、支付費用等。

一、雙式簿記 (the double-entry system) 將交易發生的原因及結果都記錄的制度，為現代會計的理論基礎。 例如，企業向銀行借款$1,000,000，企業的「現金」 (資產)增加了$1,000,000(果)，是向銀行借來的，將來 有還給銀行的義務，所以「銀行借款」(負債)也增加 (因)，兩項金額都是$1,000,000。 把交易的因果關係都記錄的方法，即爲「雙式簿記」。 只單記錄發生的原因或結果者，如上例只記錄現金增 加或銀行借款增加，就是單式簿記，目前已不採用。

二、會計基本方程式 （the fundamental accounting equation） 企業經營需要資産，購買資産的資金可能來自業主投資，也可能是向債權人借錢。因此，企業的業主及債權人對企業的資産擁有求償權。以公式表示： 資 産 ＝ 負 債 ＋ 業主權益 等號左邊表示企業所擁有的資源，等號右邊表示資源 的來源，方程式所要表達的是「資産」、「負債」、 「業主權益」三項會計要素間的基本關係。 無論交易怎樣變化，方程式永遠是相等的，稱爲會計 基本方程式或會計恆等式。

二、會計基本方程式 （the fundamental accounting equation） 企業經營的主要目的是爲業主謀取利益及財富，故所有的收益都屬於業主所有；所有的費損也由業主承擔，因此收益的增減就是業主權益的增減（增減同方向），而費損的增減會對業主權益產生反向的增減。

一、帳戶及借貸的意義 帳戶是用來記錄各項資産、負債、權益、收益及費損等會計要素增減的工具。交易事項發生時，先記錄各帳戶，再以各帳戶的餘額來編製財務報表。 借方（Dr.） 會計科目名稱 貸方（Cr.） 　　借記 　　貸記 　　借項 　　貸項 　　借方紀錄 　　貸方紀錄

一、帳戶及借貸的意義 帳戶左方稱爲「借方」(debit side)，右方稱爲「貸方」(credit side)。 格式如同英文字母的「T」，故又稱爲T字帳。 借(debit)、貸(credit)也可作動詞。 將交易的結果記入帳戶借方的動作，稱爲「借記」或簡稱爲「借」；若記入帳戶貸方的動作，稱爲「貸記」或「貸」。 借、貸也可以作爲紀錄的名稱。 記入帳戶借方的帳項我們習慣上稱爲「借項」或「借方紀錄」(debit entry)，而記入貸方的帳項則稱之爲「貸項」或「貸方紀錄」(credit entry)。

二、借貸法則 資産、負債、業主權益、收益及費損的增減記入帳戶的規則稱爲借貸法則(the rules of debit and credit)。 根據會計基本方程式， 資産在等式的左邊，因此，資産增加時列在資産帳戶的左方（借方），而資産減少時，則列入相反方向的右方（貸方）； 負債與業主權益在等式的右邊，因此，負債及業主權益增加時，列入帳戶的右方（貸方），負債及業主權益減少時，則列入相反方向的左方（借方）。

二、借貸法則 借方 會計科目名稱 貸方 資產增加 資產減少 負債減少 負債增加 業主權益減少 業主權益增加 收益減少 收益增加 費損增加 　資產增加 　資產減少 　負債減少 　負債增加 　業主權益減少 　業主權益增加 　收益減少 　收益增加 　費損增加 　費損減少

三、借貸法則釋例 1. 資産增加及業主權益增加的交易 張仁投資$500,000，成立仁義清潔服務行，開始營業。 現金（資産）增加記入現金的借方，業主資本（業主權 益）增加記入業主資本的貸方。

三、借貸法則釋例 2. 一項資産增加，另一項資産減少的交易 支付現金購買打蠟機器一組計$100,000。 現金（資産）減少記入貸方，機器設備（資産）增加記 入借方。

三、借貸法則釋例 3. 資産增加及負債增加的交易 向發財中古汽車公司賒帳購買中古小貨車一部，價款 $150,000，分期償付。 運輸設備（資産）增加記入借方，應付款項（負債）增加記入貸方。

三、借貸法則釋例 4. 費用增加及資産減少的交易 本月份水電費$1,500，以現金支付。 水電費（費用）增加記入借方，現金（資産）減少記入 貸方。

三、借貸法則釋例 5. 費用增加及負債增加的交易 開立遠期票據$10,000，用來支付小貨車的修理費。 修理費（費用）增加記入借方，應付票據（負債）增加記入貸方。

三、借貸法則釋例 6. 資産增加及收益增加的交易 提供清潔服務收費$10,000，收到票據一張。 應收票據（資産）增加記入借方，服務收入（收益）增 加記入貸方。

三、借貸法則釋例 7. 負債減少及資産減少的交易 償付爲修理小貨車而開立的應付票據$10,000。 應付票據（負債）減少記入借方，現金（資産）減少記入貸方。

財務報表 (Financial statements) 企業以財務報表作為傳遞其財務狀況（financial position）與財務績效（financial performance）資訊的工具。 企業所提供的財務報表包括 資產負債表 損益表 業主權益變動表 現金流量表 本章以英達貨運有限公司為例，分別說明每張報表的內容及用途。

一、資產負債表（Balance sheet /Statement of financial position） 主要目的是表達企業在某一特定日期的財務狀況，又稱 財務狀況表。 表頭須註明企業名稱（譬如英達貨運公司）、報表名稱 （資產負債表）及某一特定日期（如09年12月31日）。 資產負債表報導「資產」(assets)、「負債」(liabilities) 及「權益」(equity)在某一特定日期的餘額，資產列於 左方，負債及業主權益列於右方，且資產總額必須等於 負債及業主權益相加的總額。

一、資產負債表（Balance sheet /Statement of financial position） 英達貨運公司 資產負債表 09年12月31日 單位：新台幣元 資 產 負　　債 現金 $ 37,000 應付帳款 $ 10,000 應收帳款 200,000 應付票據 100,000 辦公設備 　負債總額 $ 110,000 運輸設備 900,000 股東權益 　股　　本 1,000,000 　保留盈餘 227,000 * 股東權益總額 $1,227,000 資產總額 $1,337,000 負債及股東權益總額 *由損益表轉來，保留盈餘若有期初餘額或曾發放股利，其金額與本期淨利金額通常不會相等。

二、損益表（Income statement） 主要目的是在報導企業於某一特定期間內（譬如09年度）的經營成果，也就是財務績效。 表頭（heading）應註明企業名稱、報表名稱及報表涵 蓋的特定期間(period)（須註明起迄日期，譬如09年1月 1日至12月31日，或09年度）。 損益表包含兩大項目，一項為「收益」（income）， 另一項為「費損」（expenses），如果收益大於費損， 最後會產生「淨利」（net income）；如果收益小於 費損，則最後會產生「淨損」（net loss）。

二、損益表（Income statement） 英達貨運公司 損益表 09年1月1日至12月31日　 單位：新台幣元 運輸收入 $600,000 * 營業費用： 薪資費用 $200,000 　　燃料費用 　63,000 　　其他費用 10,000 房租費用 100,000 費用總計 373,000 * 本期淨利 $227,000 * *轉至業主權益變動表

三、業主（股東）權益變動表（Statement of changes in equity） 業主權益變動表在公司組織稱為股東權益變動表，表達業主（股東）對企業權益的增減變動情形，通常包含資本的變動及保留盈餘的變動二部分。 資本的變動是指本期資本增、減的情形；保留盈餘是 指企業歷年來所賺的盈餘（或虧損），尚未分配給業 主或尚未彌補的部分。 保留盈餘的變動包含兩大項目，一為因為經營獲利所 增加的部分（淨損則減少保留盈餘），另一為企業將 所賺得的盈餘分配給股東的部分，也就是股利。

三、業主（股東）權益變動表（Statement of changes in equity） 英達貨運公司 股東權益變動表 　　　　　　　 09年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 股本 期初餘額（09/1/1） $ 0 本期現金增資 1,000,000 期末餘額 $1,000,000 保留盈餘 期初餘額 $ 0 加：本期淨利 227,000 * 減：股 利 ** 股東權益（09/12/31） $1,227,000 * 由損益表轉來 **轉到資產負債表股東權益項下的保留盈餘。

四、現金流量表 （Statement of cash flows） 主要目的在表達企業於某一特定期間內，現金收入與現金支出的資訊，包括現金流入的來源與流出的去路，以及流入與流出的金額。 表頭須註明企業名稱、報表名稱及某一特定期間。 現金流量資訊可幫助投資人、債權人及其他相關人士 分析企業現金收支的狀況，瞭解企業於特定期間內的 營業活動、投資活動及融資活動對現金的影響，該段 期間內現金增、減變動情況，以及期末現金餘額。

英達貨運公司 現金流量表 09年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 調整項目： 09年1月1日至12月31日 單位：新台幣元 營業活動淨現金流量： 本期淨利 $ 227,000 調整項目： 應收帳款增加 $(200,000) 　　應付帳款增加 10,000 　　應付票據增加 100,000 (90,000) 營業活動的淨現金流入(出) $ 137,000 投資活動的現金流量： 　　購買辦公設備 　　購買運輸設備 (900,000) 投資活動的淨現金流入(出) (1,100,000) 融資活動的現金流量： 股本增加 1,000,000 本期現金增加(減少)數 $ 37,000 期初現金餘額 期末現金餘額 * *此數字應與資產負債表上的現金餘額相同。