第六章 基本財務報表

第六章 基本財務報表 第一節 對股東的報導 第二節 基本財務報表 第三節 財務報表之間的關聯性與會計基礎 第六章　 基本財務報表 第一節　對股東的報導 第二節　基本財務報表 第三節　財務報表之間的關聯性與會計基礎 第四節　財務報表附註及會計師查核報告 第五節　編製財務報表的基本慣例與基本原則 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

第一節　對股東的報導 一般公開發行的企業依規定必須提供股東年報，股東年報的最前面是一封由董事長寫給所有股東的股東報告書，接著是企業的財務報表資訊。 一、股東報告書 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

對股東的報導 二、財務報表 資產負債表 損益表 保留盈餘表 現金流量表 緊接著股東報告書之後，企業會提供四個主要財務報表 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

第二節 基本財務報表 四種重要的財務報表： 一、資產負債表 二、損益表 三、保留盈餘表 四、現金流量表 Copyright © 滄海書局 第二節　基本財務報表 四種重要的財務報表： 一、資產負債表 二、損益表 三、保留盈餘表 四、現金流量表 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

基本財務報表 一、資產負債表 資產負債表 (Balance Sheet，簡稱B/S) 是表達企業在某一個特定時點的財務狀況，內容包含資產，負債與股東權益三個部分。表6-1是台O電2009年與2010年的資產負債表。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

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基本財務報表 二、損益表 (Income Statement，簡稱I/S) 損益表是報導企業在某一特定期間 (通常為一個會計期間或一年) 的經營成果。 表6-2是台O電2009年與2010年的損益表資料。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

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基本財務報表 三、股東權益變動表 (Statement of Changes in Stockholder’s Equity) 股東權益變動表描述股東權益組成項目變動情形的報表。 表6-3列出台O電的2009年與2010年的股東權益變動表。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

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基本財務報表 四、現金流量表 (Statement of Cash Flows) 現金流量表在描繪企業在某一特定期間內，其營業活動、投資活動，以及融資活動所產生的現金流入與流出的情況。 表6-4是台O電的2009年及2010年現金流量表 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

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第三節 財務報表之間的關聯性與會計基礎 一、財務報表之間的關聯性 (Links Between Financial Statements) 第三節　財務報表之間的關聯性與會計基礎 一、財務報表之間的關聯性 (Links Between Financial Statements) 由圖6-1財務報表間之關聯圖可得知下列關係： Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

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財務報表之間的關聯性與會計基礎 二、 會計基礎 會計基礎 (Accounting Basis) 指會計上平時對於收益及費用認定所用的標準，並做為入帳的依據。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表之間的關聯性與會計基礎 一般企業的會計基礎有兩種 應計基礎 (Accrual Basis) 應計基礎又稱為權責發生基礎，指交易事項的影響應於發生時 (而非於現金或約當現金收付時) 予以辨認、記錄，以及報導。 現金基礎 (Cash Basis) 現金基礎又稱為收付實現基礎，或稱現金收付基礎，指在實際現金收支時認列收益及費用。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

第四節 財務報表附註及會計師查核報告 一、 財務報表附註 第四節　財務報表附註及會計師查核報告 一、 財務報表附註 財務報表附註 (Footnotes) 乃用以補充說明企業主要財務報表相關資訊揭露，附註應視為企業各財務報表的一部分。 或有事項 (Contingencies) 所謂或有事項，指資產負債表日以前既存的事實或狀況，可能業已對企業產生利得或損失；惟其確切結果，有賴於未來不確定事項的發生或不發生以證實者。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 根據我國財務會計準則公報第9號規定：或有利得因其實現與否尚未確定，基於收益實現原則，不宜認列。或有損失之實現與否雖尚未確定，惟基於穩健原則，如屬「很有可能」造成損失，且其金額可合理估計者，其損失應予認列； Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 期後事項 (Subsequent Events) 期後事項指發生在資產負債表日後到財務報表提出日之間所發生重大事項。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 關係人交易 (Related Party Transactions) 關係人指企業與其他個體 (含機關與個人) 之間，若一方對於他方具有控制能力，或在經營、財務政策上具有重大影響力者，則該雙方即互為關係人； 所謂關係人交易，指關係人間資源或義務的移轉，不論有無計收價金均屬之。例如公司向其董事長個人購買土地、母公司銷貨給子公司等。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 關係人之實例說明 關係人名稱與關係： Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 與關係人間的重大交易事項： (i)　銷貨 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (ii)應收票據 (iii)資金融通情形 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 二、會計師查核報告 根據我國審計準則公報第33號規定，會計師對業經查核之財務報表，應根據查核結果提出下列類型之查核報告： (一)無保留意見 (Unqualified Opinion) (二)修正式無保留意見 (Unqualified with Explanatory Opinion) (三)保留意見 (Qualified Opinion) (四)否定意見 (Adverse Opinion) (五)無法表示意見 (Disclaimer of Opinion) Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (一)無保留意見 根據我國審計準則公報第33號規定：具備下列要件者，會計師應出具無保留意見之查核報告： 會計師已依照一般公認審計準則執行查核工作，且未受限制。 財務報表已依照一般公認會計原則編製並適當揭露。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (二)修正式無保留意見 會計師遇有下列情況之一時，應於無保留意見查核報告中加一說明段或其他說明文字： 會計師所表示之意見，部分係採用其他會計師之查核報告且欲區分查核責任。 對受查者之繼續經營假設存有重大疑慮。 受查者所採用之會計原則有變動且對財務報表有重大影響。 對前期財務報表所表示之意見與原來所表示者不同。 前期財務報表由其他會計師查核。 欲強調某一重大事項。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (三)保留意見 有下列情況之一，且會計師認為情節重大者，應出具保留意見之查核報告： 查核範圍受限制。 會計師對管理階層在會計政策之選擇，或財務報表之揭露認為有所不當。保留意見應以「除…外」之方式表達其情況及影響。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (四)否定意見 會計師對管理階層在會計政策之選擇，或財務報表之揭露認為有所不當，且情節極為重大，致財務報表無法允當表達財務狀況、經營成果或現金流量，出具保留意見仍嫌不足者，會計師應出具否定意見之查核報告。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 (五)無法表示意見 查核範圍如受限制，致會計師無法攝取足夠及適切之查核證據且情節極為重大，出具保留意見仍嫌不足者，會計師應出具無法表示意見之查核報告。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

財務報表附註及會計師查核報告 三、查核報告實例 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

第五節 編製財務報表的基本慣例與基本原則 一、編製財務報表的基本慣例 (Basic Convention) 第五節　編製財務報表的基本慣例與基本原則 一、編製財務報表的基本慣例 (Basic Convention) 下列五個會計上基本慣例，在分析財務報表時應加以留意： 企業個體 (Business Entity) 凡是各種企業組織的會計，都和企業主人的私人財務要會計分開。 會計期間 (Fiscal Period) 企業採用的會計期間或會計年度，一般採用曆年制，即自每年1月1日至12月31日，每在會計期間屆滿，都應辦理結帳，編製決算財務報表。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

編製財務報表的基本慣例與基本原則 資本支出與收益支出的劃分 (Expenditures Chargeable to Assets and Those Chargeable to Expenses) 一個企業的支出，通常有兩種類型：一類是支出的結果，可以獲得資產或增加其價值，這種支出，稱為資本支出。另一類是支出的結果，雖然能夠獲得某種有價物品，或者是提供勞務與物品使用，但其目的是為了取得未來的收益，這種支出，稱為收益支出或費用支出。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

編製財務報表的基本慣例與基本原則 收益與費用相配合 (Matching Revenues and Expenses) 所謂收益與費用相配合，就是將應由某一期負擔的費用，在該期收益中來減除。 充分表達 (Full Disclosure) 財務報表的編製，務求充分表達企業的營運事實，使報表閱讀者，能夠確實瞭解實際情形。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

編製財務報表的基本慣例與基本原則 二、編製財部報表的基本原則 (Basic Principles) 客觀原則 (Objectivity) 會計人員對於記載一切會計紀錄，不能憑自己的喜好或想像，必須要有適當的事實依據。 保守原則 (Conservatism) 保守原則，又稱為穩健原則，指會計人員在計算損益時應持穩健態度。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表

編製財務報表的基本慣例與基本原則 一致原則 (Consistency) 成本原則 (Cost Principle) 一致原則又稱為一貫政策，會計上對於各類事務的處理，並沒有一套標準的規則，例如固定資產的折舊計算，就有很多的折舊方法，會計人員通常按實際的情況來選擇最適當的方法，方法一經選定，為了容易比較營業的好壞，就應年復一年，始終一貫的實施這一種方法下去。 成本原則 (Cost Principle) 成本原則，又稱為歷史成本原則，指一切資產的獲得，在記帳時都以交易發生日的歷史成本，做為計帳基礎。 Copyright © 滄海書局 第六章 基本財務報表