第十六章　　财政负债的核算 §第一节　　应付及暂收款项 　　　　§第二节　　借入款项

负债：是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的 债务。   负债：是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的　　　债务。 内容： 　　　应付及暂收款项（暂存款、与上级往来） 　　　 借入款项（借入款、借入财政周转金）

§第一节 应付及暂收款项 一、暂存款的核算 应付及暂收款项： 　　　　§第一节　　应付及暂收款项 应付及暂收款项： 　　　是在预算执行期间，上下级财政或财政与其他部门结算　　中形成的债务，如结算中发生的暂存款、与上级往来款　　项及收到其他性质不明的款项等． 一、暂存款的核算 （一）定义：指各级财政部门在预算执行过程中与各预算单位　　　　　之间，由于某些特殊原因，临时发生的应付、暂　　　　　收和收到不明性质的款项。

（二） “暂存款－－xx”账户的核算：　　　 　1、核算内容：核算各级财政临时发生的应付、暂收和收到　　　　　　　不明性质的款项情况。应按资金性质、债权　　　　　　　单位或款项来源设明细帐。 　2、账户结构： 　　　　　　　　暂存款－×××（负债类） 　　退还或转作收入的数额　　期初余额：×× 　　　 　　　　　　　　　 　 临时发生的应付、暂收和收到 　　　　　　　　　　　　　　　不明性质的款项的增加数 　　　　（－）　　　　　 　　　　（＋） 　　本期发生额： ××　 　　本期发生额：×× 　　　　　　　　　　　　　　 期末余额：×× 　　　　期末贷方余额反映尚未结清的暂存款数额

3、主要账务处理： （1）各级财政收到暂存款时： 　　　借：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx 　　　　贷：暂存款－－xx （2）冲转退还或转作收入时： 　　　借：暂存款－－xx 　　　　贷：国库存款－一般预算存款、其他财政存款－xx 例： 某市财政局发生如下暂存款业务： (1)收到性质不清的预算缴款5 000元，列作暂存。 　借：国库存款－一般预算存款　　5 000 　 　贷：暂存款－－不明性质款项　　5 000

(2)上述性质不清的款项中，有4 000元是市公安局交来的罚没收入，转作基金预算收入。 　借：暂存款－－不明性质款项 　　　 4 000 　 　贷：基金预算收入　　　　 4 000 (3)性质不清的款项中，另1000元是市工商行政管理局错收的罚款，需退还被罚者，经核准后，办理退库。 　借：暂存款－－罚款收入　　　　　1000 　 　贷：国库存款－－基金预算存款　　1000 (4)收到邻市财政局汇来代管款项150000元。 借：其他财政存款　　　　　150000 　 贷：暂存款－－代管款　　　150000

二、与上级往来的核算 （一）定义：当本级财政因资金调度困难而向上级财政借款周　　　　　转和归还借款，在财政体制年终结算中发生本级　　　　　财政应上解款或上级财政应补助款等。它是上下　　　　　级财政之间由于财政资金的周转调度以及预算补　　　　　助、上解结算等事项而形成的债务。 （二） “与上级往来－－xx”账户的核算：　　 　1、核算内容： 　　　　　　用来核算与上级财政的往来结算款项的借入数或　　　　　体制结算中应上交上级财政款项，以及归还数或　　　　　转作上级补助收入数情况。

2、账户结构： 　　　　　　　　与上级往来－－xx（负债类） 　　　　　　　　　　　　期初余额：xx 　　　归还数或转作　　　与上级财政的往来结算款项 　　　上级补助收入数　　的借入数或体制结算中应上 　　　　　　　　　　　　　　交上级财政款项 　　　　（－）　　　　　　　　　（＋） 　　　本期发生额：xx　　　本期发生额：xx 　　　期末余额：xx　　　　期末余额：xx 　期末贷方余额：反映本级财政欠上级财政的款项； 　期末借方余额：为上级财政欠本级财政的款项，在编制“资　　　　　　　产负债表“时，应以负数反映结存数。 　本帐户应及时清理结算，年终未能结清的余额，结转下年。

3、主要账务处理： （1）各级财政向上级财政借款或体制结算中应上交上级财　　政款项时： 　　　借：国库存款－一般预算存款、上解支出－xx 　　　　贷：与上级往来－－xx （2）归还借款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补　　给款项时： 　　　借：与上级往来－－xx 　　　　贷：国库存款－一般预算存款、补助收入－xx

例： 某市财政局发生如下与上级往来业务： (1)向省财政厅借款1 000 000元，款项存入国库存款户。 　　借：国库存款 　1000 000 　　贷：与上级往来 1 000 000 (2)将上述借款中的500 000元归还省财政厅，另外，经省财同意500 000元转作奉市预算补助款． 　　　借：与上级往来　　　　500000 　　　贷：国库存敦　　　　　500000 　　　贷：补助收入　　　　　500000

§第二节　　借入款项　　 一、借入款项的核算 （一）定义：指按法定程序和核定的预算举借的债务。即指中央财政按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务，以及地方财政根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。 （二）内容：主要包括政府借款收入，向国际组织借款收入，其他国外借款收入，发行国库券收入等。债务收入主要用于弥补预算收入和支出之间的差额即赤字。 　　 为了应设置“借入款”帐户．上下级财政之间借垫款，不通过本帐户核算。本帐户贷方登记借入数，借方登记偿还数，。本帐户应控

（二） “借入款－－xx”账户的核算：　　　 　1、核算内容：核算中央财政和地方财政按照国家法律、国　　　　　　　务院规定向社会发行债券等方式举借的债务　　　　　　　的借入数及偿还数情况。 　　　　　　　　应按债券种类或债权人设明细帐。 　2、账户结构： 　　　　　　　　借入款－×××（负债类） 　　　　　　偿还数额　　　　　期初余额：×× 　　　 　　　　　　　　　 　 　　　借入数 　　　　　　（－）　　　　 　　　（＋） 　　　　　本期发生额：×× 　本期发生额：×× 　　　　　　　　　　　　　　　期末余额：×× 　　　　期末贷方余额反映尚未偿还的债务

3、主要账务处理： （1）中央财政和地方财政发行债券或举借债务时： 　　　借：国库存款－一般预算存款 　　　　贷：借入款－－xx （2）到期偿还本金时： 　　　借：借入款－－xx 　　　　贷：国库存款－一般预算存款 　　　同时，偿付利息时： 　　　　借：一般预算支出　　 　　　　　贷：国库存款 　　 例：1、中央财政根据全国人民代表大会的决定在国内发行　　　一年期国库券80亿元。 　　　　　借：国库存款　 8000000000 　 　　　　　贷：借入款 　　8000000000

2、中央财政按全国人民代表大会的批准向国外举借债务折合　人民币85亿元． 　　　借：国库存款　　　8500000000 　　　　贷：借入款　　　　8500000000 3、上述中央财政发行一年期国库券80亿元到期。 　　　借：借入款　　　　8000000000 　 　　　贷：国库存款　　　　8000000000 　偿付利息100000 000元． 　　　借：一般预算支出　　100000000 　　　　贷：国库存款 　　　　100000000

二、借入财政周转金的核算 （一）定义：指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转 使用的有偿资金。 （一）定义：指下级财政部门从上级财政部门借入的用于周转　　　　　使用的有偿资金。 （二）“借入财政周转金－－xx”账户的核算： 1、核算内容：用来核算地方财政部门向上级财政部门借入有　　　　　　　偿使用的财政周转金的增加数及偿还数情况

2、账户结构： 　　　　　　　　借入财政周转金－－xx（负债类） 　　　　　　　　　　　　　期初余额：xx 　　　归还数减少数　　　　向上级财政借入款项数 　　　　　（－）　　　　　　　　　（＋） 　　　本期发生额：xx　　　本期发生额：xx 　　　　　　　　　　　　　期末余额：xx 　　期末贷方余额，反映尚未归还的借入财政周转金数。

3、主要账务处理： （1）地方财政部门向上级财政部门借入财政周转金时： 　　　　借：其他财政存款 　　　　　贷：借入财政周转金 （2）还款时： 　　　　借：借入财政周转金 　　　　　贷：其他财政存款 例：某市财政局发生如下业务： (1)向省财政厅借入财政周转金5 000000元 　 　借：其他财政存款　　　　　5000000 　　　贷：借入财政周转金　　　　5000000 (2)归还财政厅财政周转金3 000 000元。 　　借：借入财政周转金　　　　3000000 　　　　贷：其他财政存款 　　　　　3000000