著作權所有 未經正式書面授權 禁止轉載截錄 第四章 買賣業會計

買賣業會計 買賣業之特質 買賣業交易之期中會計處理 買賣業之期末會計作業程序 附錄 買賣業之工作底稿

4.1 買賣業之特質

買賣業之特質 買賣業之定位 買賣業損益之計算

買賣業之定位

買賣業與服務業損益表之比較

4.2 買賣業交易之期中會計處理

買賣業期中會計作業程序 進、銷貨交易 進、銷貨退回與折讓 現金折扣 商業折扣 進、銷貨運費

進貨交易 企業購入商品時應依進貨發票之金額入帳。 進貨帳戶的性質屬成本費用類。 如本期購入之商品至期末尚有未出售者，則應將該部分商品之成本轉為資產（存貨）。

銷貨交易 企業因將購入之商品轉售並運交顧客而賺得收入，此項收入稱為銷貨收入，簡稱銷貨。 出售商品時應按銷貨發票之金額記錄銷貨。

進貨退出與折讓 企業購入之商品若有損壞或規格品質不符時，可採取下列二種方式之一，以謀補救： 將瑕疵品退回給賣方，此種處理方式稱為進貨退出。 接受瑕疵品，並要求賣方將售價降低，此種處理方式稱為進貨折讓。 進貨之減項

銷貨退回與折讓 企業所銷售之商品若因運送途中不慎損毀，或規格品質不合，可能面臨下列二種結果： 同意顧客將商品退回，此種處理方式稱為銷貨退回。 同意將售價降低，使顧客願意接受瑕疵品，此種處理方式稱為銷貨折讓。 銷貨收入之減項

釋例一 立平公司於X7年9月1日支付現金向大德公司購入商品$6,500。9月8日現銷商品售價$8,200，已運交顧客。9月10日又向大德公司賒購商品$7,600，收到商品後發現瑕疵品$500，經大德公司同意立即退貨。9月11日收到已付款之顧客退回商品$300，當即將貨款退還。試為立平公司作上列交易的分錄。

解析

付款條件與現金折扣 賣方給予買方之現金折扣稱為銷貨折扣。 買方於特定日前付款而取得之現金折扣稱為進貨折扣。 2/10：自發票日起算10日內付款，可享2%折扣。 n/30：30日內必須付清。

進貨折扣 進貨折扣的取得，使進貨成本降低。 另設「進貨折扣」帳戶記載，並於損益表中將進貨折扣列為進貨之減項。 進貨折扣為一虛帳戶，正常餘額為貸餘。

釋例二 立平公司於X7年9月15日向大安公司賒購商品$14,500，付款條件為2/15，n/30。試分別按 (1)立平公司於9月29日付款。 (2)立平公司於10月5日付款。 為立平公司作必要分錄。　

解析

解析

銷貨折扣 銷貨折扣的發生，導致銷貨收入減少。 另設「銷貨折扣」帳戶記載，並於損益表中將銷貨折扣列為銷貨收入之減項。 銷貨折扣為一虛帳戶，其正常餘額為借餘。

釋例三 立平公司於Ｘ7年9月24日賒銷商品$23,500，付款條件為3 ∕ 10，n ∕ 30，顧客於10月4日付清貨款，試作相關分錄。

解析 顧客於折扣期限內付款，取得現金折扣 $23,500×3%＝$705 實收金額＝$23,500－$705＝$22,795

商業折扣 批發商或零售商常視顧客一次購買數量之多寡，或交易對象與時間之不同，分別就訂價減除不同的折扣，作為最後之售價，此種折扣稱為商業折扣。 賣方在開立發票時係以訂價扣除商業折扣以後之實際成交價格為準，因此買賣雙方在會計上對商業折扣均不必作特別處理，僅按發票金額記錄進貨或銷貨即可。

釋例四 甲商品每件訂價$60，凡一次購買500件以上者可享有20%之折扣，購買1,000件以上者除享有前述20%折扣外，可再享有打九折之優惠。試計算購買(1) 700件，(2) 1,200件的進貨金額。

解析 700件 $60×700×（1－20%）=$33,600 1,200件 $60×1,200×(1－20%)×90%=$51,840

進、銷貨運費 起運點交貨及目的地交貨

進、銷貨運費 起運點交貨 目的地交貨

4.3 買賣業之期末會計作業程序

買賣業期末會計作業程序 進、銷貨淨額之計算與表達 期末存貨與銷貨成本之計算 財務報表 結帳

進貨淨額之計算與表達

銷貨淨額之計算與表達

期末存貨與銷貨成本之計算 存貨的意義 決定存貨成本的方法 買賣業購入之商品，尚未出售者稱為存貨。 報導期間結束時尚未出售之商品為本期的期末存貨，亦為次期之期初存貨。 決定存貨成本的方法 企業通常在期末對存貨進行實地盤點，以獲知正確的期末存貨數量，再乘以商品之單價，即為期末存貨成本。

銷貨成本之計算 存貨、進貨與銷貨成本之關係

釋例五 立平公司X7年初存貨金額$92,000。X7年中進貨共計$704,600，進貨退出與折讓為$2,600，進貨折扣為$4,200，進貨運費$6,600。X7年12月31日進行實際盤點，得知有800件商品尚未出售，單位成本$65。試就以上資料列示立平公司X7年銷貨成本之計算與適當之表達方式。

解析 銷貨成本表

財務報表 多站式損益表 分類資產負債表

多站式損益表 營業收入 營業成本 企業自主要營業活動所獲得的收入，為企業主要的收入來源，買賣業的銷貨收入即是營業收入。 與營業收入「直接」關連之費用。若買賣業的銷貨收入為營業收入，則其銷貨成本即為營業成本。

多站式損益表 營業費用 營業外收入 營業外費用 推銷費用：為促進銷售及處理銷售工作而發生的費用。 管理費用：管理部門處理企業一般管理工作所發生的費用 營業外收入 企業自非主要營業活動所獲得之收入。 營業外費用 非因營業之直接關係所發生的費用及損失。

分類資產負債表 負債類 資產類 權益類 流動資產 流動負債 非流動資產 非流動負債 長期投資 長期負債 不動產、廠房及設備 其他負債 礦產資源 生物資產 無形資產 其他資產 負債類 流動負債 非流動負債 長期負債 其他負債 權益類

營業週期

釋例六 台北公司X7年12月31日之調整後試算表 如表4.4所示。 假設該公司之期末存貨為$47,600。 試編製該公司X7年之 多站式損益表 權益變動表 分類資產負債表。 假設應付票據到期日為X10年6月30日

調整後試算表

調整後試算表

多站式損益表

多站式損益表

權益變動表

分類資產負債表

結帳

結清銷貨相關帳戶

結清期初存貨及進貨相關科目 並結轉期末存貨

結清營業費用與營業外收入費用帳戶

結清本期損益帳戶

釋例七 同釋例六，試為台北公司作X7年底之結帳分錄。

(1)結清銷貨收入相關帳戶，並將銷貨淨額結轉本期損益 解析 (1)結清銷貨收入相關帳戶，並將銷貨淨額結轉本期損益 銷貨收入 500,000 　　銷貨退回與折讓 16,000 　　銷貨折扣 9,400 　　本期損益 474,600

解析 (2) 結清期初存貨及進貨相關帳戶，記錄期末存貨，並將銷貨成本結轉本期損益 銷貨成本 281,300 存貨（期末） 47,600 (2) 結清期初存貨及進貨相關帳戶，記錄期末存貨，並將銷貨成本結轉本期損益 銷貨成本 281,300 存貨（期末） 47,600 進貨退出與折讓 21,800 進貨折扣 10,900 　　進貨 320,000 　　進貨運費 9,600 　　存貨（期初） 32,000 本期損益 281,300 　　銷貨成本

解析 (3) 將營業費用帳戶餘額結轉本期損益 本期損益 150,900 銷售人員薪資 83,600 銷貨運費 17,500 廣告費 (3) 將營業費用帳戶餘額結轉本期損益 本期損益 150,900 　　銷售人員薪資 83,600 　　銷貨運費 17,500 　　廣告費 8,200 　　管理人員薪資 26,200 　　折舊費用 5,000 　　租金費用 9,600 　　用品費用 800

解析 (4) 將營業外收入及費用帳戶餘額結轉本期損益 利息收入 4,000 本期損益 本期損益 10,000 利息費用 (4) 將營業外收入及費用帳戶餘額結轉本期損益 利息收入 4,000 　　本期損益 本期損益 10,000 　　利息費用 (5) 結清本期損益帳戶，將本期淨利結轉保留盈餘 本期損益 36,400 　　保留盈餘

解析 (6) 本期損益帳戶之內容如下：

附錄 買賣業之工作底稿

釋例八 沿釋例六，試為台北公司編製X7年度之工作底稿（省略調整前試算表欄與調整分錄欄）

買賣業之工作底稿

買賣業之工作底稿

～本章結束～