第八章 調整 (二) 8-1 熟練呆帳調整 8-2 折舊的調整 8-3 存貨的調整 8-4 各項攤銷之調整 8-5 調整分錄釋例 第八章 調整 (二) 8-1 熟練呆帳調整 8-2 折舊的調整 8-3 存貨的調整 8-4 各項攤銷之調整 8-5 調整分錄釋例 8-6 轉回分錄 8-7 工作底稿的意義、編製方法.. 8-8 評量

8-1 8-1 呆帳的調整 1 呆帳的意義 2 調整呆帳時應使用的會計科目 3 呆帳的估計方法及期末調整 4 實際發生呆帳的調整分錄

8-1 呆帳的意義 債權無法收回的倒帳損失，這種無法收回的帳款稱為呆帳 呆帳

調整呆帳時應使用的會計科目 備抵呆帳 XXX 不直接貸計應收帳款 ，而是提列備抵呆帳 列為當 ，以作為應收帳款 期費用 的抵減科目

8-1 　呆帳數額的估計方法及期末調整 銷貨(賒銷)百分比法 (或稱損益表法) 資產負債表法 (或稱差額補足法) 損益表法與資產負債表法之比較

銷貨(賒銷)百分比法 銷貨總額百分比法 本期銷貨總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 銷貨淨額百分比法 8-1 　銷貨(賒銷)百分比法 銷貨總額百分比法 本期銷貨總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 銷貨淨額百分比法 本期銷貨淨額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 賒銷總額百分比法 本期賒銷總額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失 賒銷淨額百分比法 本期賒銷淨額×呆帳率=本期應提列的呆帳損失

資產負債表法 應收帳款餘額百分比法 應收帳款帳齡分析法 + - 「應有」之備抵呆帳 = 期末應收帳款餘額×呆帳率 「需提列」之備抵呆帳 8-1 　資產負債表法 應收帳款餘額百分比法 「應有」之備抵呆帳 = 期末應收帳款餘額×呆帳率 「需提列」之備抵呆帳 = 應有之備抵呆帳 調整前備抵呆帳 餘額 應收帳款帳齡分析法 借方 貸方 + -

8-1 　應收帳款帳齡分析法 　 依據過去經驗，將應收帳款逐戶依其信用及帳款期間加以分析，判斷無法收回金額。 帳齡 分析

損益表法與資產負債表法之比較 損益表法 資產負債表法 方法 優點 缺點 銷貨總額百分比法 銷貨淨額百分比法 賒銷總額百分比法 賒銷淨額百分比法 應收帳款餘額百分比法 應收帳款帳齡分析法 優點 最能符合「收入與費用」配合原則 應收帳款的帳面價值最能代表其淨變現價值 缺點 應收帳款的帳面價值不一定能反映其淨變現價值 「收入與費用」的配合度較低 是否符合一般公認會計原則 是 是否符合所得稅法的規定 否

呆帳調整釋例 應收帳款 250,000 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500,000 銷貨退回 15,000 應收帳款 250,000 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500,000 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 5,000 (現金有100,000，賒銷400,000) (1)按銷貨淨額提2%計提呆帳 (500,000-15,000-5,000)*2%=9,600 呆帳 9,600 備抵呆帳 9,600

8-1 呆帳調整釋例 應收帳款 250,000 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500,000 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 5,000 (現銷100,000，賒銷400,000) (2)按賒銷總額提2%計提呆帳 400,000*2%=8,000 呆帳 8,000 備抵呆帳 8,000

呆帳調整釋例 (3)按應收帳款餘額1%計提 (250,000)*1%-1,000=1,500 呆帳 1,500 備抵呆帳 1,500 應收帳款 250,000 備抵呆帳 1,000(貸) 銷貨收入 500,000 銷貨退回 15,000 銷貨折讓 5,000 (現銷100,000，賒銷400,000) (3)按應收帳款餘額1%計提 (250,000)*1%-1,000=1,500 呆帳 1,500 備抵呆帳 1,500

實 際 發 生 呆 帳 時 　 借：備抵呆帳　　　ｘｘｘ 　　　　 貸：應收帳款　　　ｘｘｘ 呆帳

已沖銷掉應收帳款的呆帳再度收回時 先沖回已沖銷之應收帳款： 借：應收帳款 ｘｘｘ 再按一般收款方式記帳： 貸：備抵呆帳 ｘｘｘ 8-1 已沖銷掉應收帳款的呆帳再度收回時 先沖回已沖銷之應收帳款： 　 借：應收帳款　　ｘｘｘ 　 　　貸：備抵呆帳　　　ｘｘｘ 再按一般收款方式記帳： 　 借：現　　金　　ｘｘｘ 　　　 貸：應收帳款　　 ｘｘｘ

8-2 折舊的計算與調整 1 折舊的計算與調整 2 立即評量 8-2 呆帳

折舊的計算與調整 折舊的調整是指以合理而有系統的方 法，將固定資產的成本按估計的耐用 年限，攤給使用的各期負擔。一般常 8-2 　折舊的計算與調整 折舊的調整是指以合理而有系統的方 法，將固定資產的成本按估計的耐用 年限，攤給使用的各期負擔。一般常 用的方法為直線法，其公式為： 資產成本 - 估計殘值 每年折舊金額 = 資產的估計耐用年限

折舊的計算釋例 釋例：88年9月1日購入卡車一部，買價400,000，關稅及運費60,000，估計可用10年，殘值30,000 每年折舊額=(460,000-30,000)/10=43,000 折舊 43,000 累計折舊－運輸設備 43,000

公式三要素 資產成本：指資產的購買價格，及為使此資產 達到可供使用狀態前的有必要且合 理的支出。 估計耐用年限：指估計固定資產可使用的年限。 8-2 　公式三要素 資產成本：指資產的購買價格，及為使此資產 達到可供使用狀態前的有必要且合 理的支出。 估計耐用年限：指估計固定資產可使用的年限。 估計殘值：指估計該項固定資產在不能使用時， 將其變賣所能收回的殘餘價值。

8-3 存貨的盤存與調整 1 存貨的盤點 2 存貨的調整

8-3 存貨的盤點 永續盤存制： 隨時記錄存貨變動以及銷貨成本。 實地盤存制： 存貨及銷貨成本只在期 末才加以記錄。

永續盤存制 (1)進 貨：存 貨 XX(成本) 應付帳款 XX (2)進貨退出：應付帳款 XX 存 貨 XX(成本) 8-3 　永續盤存制 (1)進 貨：存 貨 XX(成本) 應付帳款 XX (2)進貨退出：應付帳款 XX 存 貨 XX(成本) (3)銷 貨：應收帳款 XX 銷貨收入 XX(售價) 銷貨成本 XX

實地盤存制 (1)進 貨：進 貨 XX(成本) 進貨費用 XX 應付帳款 XX (2)進貨退回：應付帳款 XX 進貨退出 XX 8-3 　實地盤存制 (1)進 貨：進 貨 XX(成本) 進貨費用 XX 應付帳款 XX (2)進貨退回：應付帳款 XX 進貨退出 XX (3)銷 貨：應付帳款 XX 銷貨收入 XX

存貨以結轉「銷貨成本」帳戶的調整的方式處理 8-3 　存貨的調整 ( 實地盤存制 ) 存貨以結轉「銷貨成本」帳戶的調整的方式處理 存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理－現今期末存貨處理的趨勢

8-3 以銷貨成本為重心的調整方法 先將期初存貨，即「存貨」帳戶的期初餘額，轉入銷貨成本帳戶 銷貨成本 xxx 存貨 (期初) xxx

以銷貨成本為重心的調整方法 2. 再將與進貨相關之科目(即進貨、折讓、退出、運費等)轉入銷貨成本 銷貨成本 xxx 進貨退出 xxx 進貨折讓 xxx 進 貨 xxx 進貨費用 xxx

以銷貨成本為重心的調整方法 3. 最後將實地盤點的期末存貨金額由「銷貨成本」中轉出 存 貨 (期末) xxx 銷貨成本 xxx

存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理 -----現今期末存貨處理的趨勢 　存貨以結轉「本期損益」的結帳方式來處理 -----現今期末存貨處理的趨勢 (1)將期初存貨轉入本期損益帳戶 本期損益 400,000 存貨(期初) 400,000 (2)將期末存貨由本期損益帳戶轉出 存貨(期末) 500,000 本期損益 500,000

8-4 　各項攤銷之調整 攤銷的項目： 　無形資產：專利權、版權 　遞延借項：租賃權益 攤銷的理由：配合原則 攤銷的年限：不得超過20年

8-1 各項攤銷釋例 90/10/1 以現金購得專利權100,000按十年攤銷試做 90/12/31 各項攤銷 2,500 專利權 2,500 91/12/31 各項攤銷 10,000 專利權 10,000

　攤銷的年限 一般公認會計原則的規定：不得超過 20 年 稅法的規定： 　 開辦費的攤銷每年不得超過原額的20% ， 即攤銷期限不得少於 5 年。

8-5 8-5 調整分錄釋例 1 調整事項 2 記入日記簿 3 過入分類帳 4 調整後試算表

調整事項 1. 12/1 開始使用運輸設備，該設備成 本 250,000 元，耐用期限 5 年，殘 值 10,000 元，按直線法提列折舊。 　調整事項 1. 12/1 開始使用運輸設備，該設備成 本 250,000 元，耐用期限 5 年，殘 值 10,000 元，按直線法提列折舊。 計算：12/31應提列折舊 =($250,000-$10,000)÷5×1/12 記入日記簿

日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 ×

調 整 事 項 2. 12/1 支付開辦費 60,000 元，按 5 年 期限攤銷。 $60,000÷5×1/12= $1,000 調 整 事 項 2. 12/1 支付開辦費 60,000 元，按 5 年 期限攤銷。 計算：12/31 攤銷費用 $60,000÷5×1/12= $1,000 記入日記簿

日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = 70 1,000 00 開辦費 $6,000÷5×1/12 18 1,000 00

調整事項 3. 12/1 支付一年租金 36,000 元，尚未 過期部分計有11個月。(支付時以租金 支出科目登帳) 計算：未過期部分為 $36,000 × 11/12 = $33,000 記入日記簿

日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = 70 1,000 00 開辦費 $6,000÷5×1/12 18 1,000 00 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 9 33,000 00 租金支出 69 33,000 00

調整事項 4.12/2 向泛亞銀行借款 300,000 元，年 息 7.3 %，期限一年，應付12/2~12/31 利息。 計算：利息支出為 $300,000 × 7.3 % × 30/365 = $1,800 記入日記簿

日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = 70 1,000 00 開辦費 $6,000÷5×1/12 18 1,000 00 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 9 33,000 00 租 金 支 出 69 33,000 00 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 70 1,800 00 應 付 利 息 23 1,800 00

調 整 事 項 5.文具用品經盤點，尚未耗用部分共有 500 元。 借方會計科目為用品盤存， 貸方會計科目為文具用品。 記入日記簿

日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 日 記 簿 89年 類 頁 會 計 科 目 摘 要 借方金額 貸方金額 月 年 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 × 〝 各項攤銷 按 5年年限攤銷 = 70 1,000 00 開辦費 $6,000÷5×1/12 18 1,000 00 〝 預 付 租 金 調整預付十一個月房租 9 33,000 00 租 金 支 出 69 33,000 00 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 70 1,800 00 應 付 利 息 23 1,800 00 〝 用 品 盤 存 調整未耗用之文具用品 10 500 00 文 具 用 品 $ 500 64 500 00

調 整 事 項 6.期末應收帳款餘額 50,000 元，估計呆 帳率為 2 %，採資產負債表法計提呆帳。 調 整 事 項 6.期末應收帳款餘額 50,000 元，估計呆 帳率為 2 %，採資產負債表法計提呆帳。 因商店為今年新開張的，所以「備抵呆帳」 帳戶並無借、貸方餘額，故其應提列呆帳 損失= $50,000 × 2 %  0 = $1,000 記入日記簿

日 記 簿 ….. ….. ….. 月 年 89年 會 計 科 目 摘 要 類 頁 借方金額 貸方金額 日 記 簿 月 年 89年 會 計 科 目 摘 要 類 頁 借方金額 貸方金額 12 31 折 舊 按直線法提列折舊 = 68 4,000 00 累計折舊 --- ($250,000-$10,000) 1 15 4,000 00 ---運輸設備 5 12 × ….. ….. ….. 〝 利 息 支 出 應付 12/2~12/31 利息 70 1,800 00 應 付 利 息 23 1,800 00 〝 用 品 盤 存 調整未耗用之文具用品 10 500 00 文 具 用 品 $ 500 64 500 00 〝 呆 帳 損 失 按應收帳款餘額 2%提列 63 1,000 00 備 抵 呆 帳 =$50,000 × 2%  0=$1,000 6 1,000 00 合 計 41,300 00 41,300 00

調 整 事 項 7. 期初存貨50,000元，期末實地盤點商品，尚存55,000元。 本事例採結轉「本期損益」帳戶的結帳方 調 整 事 項 7. 期初存貨50,000元，期末實地盤點商品，尚存55,000元。 本事例採結轉「本期損益」帳戶的結帳方 式處理。所以留待結帳時再作存貨結轉分 錄即可，調整時不需處理。

過 入 分 類 帳

　調 整 後 試 算 表

調 整 後 試 算 表

8 –6 轉 回 分 錄 1 轉回分錄的意義 2 轉回分錄的目的 3 可做轉回分錄的事項 4 轉回分錄釋例

轉 回 分 錄 的 意 義 年初時將前一年底所作的一部分調整分錄，予以借貸顛倒；這樣與上一期調整分錄借貸恰好完全相反的分錄，稱為轉回分錄或沖回分錄。

　轉回分錄的目的 轉回分錄的目的，是為了簡化下一會計期間與上年度調整分錄有關的交易之紀錄工作，即維持帳務處理的一致性。

可 做 轉 回 分錄 的 事 項 1. 應計項目的調整分錄：應收收入、應付費用 —可做轉回分錄 1. 應計項目的調整分錄：應收收入、應付費用 —可做轉回分錄 2. 遞延項目的調整分錄 記實轉虛－不可轉回分錄 記虛轉實－可轉回分錄 3. 估計項目的調整－不可做轉回分錄

應計項目調整分錄的 事 項 應計項目的調整分錄： 應收收入、應付費用 可做轉回分錄

　遞延項目的調整分錄 1. 記實轉虛者 -- 不可做轉回分錄。 2. 記虛轉實者 -- 可以做轉回分錄。

估 計 項 目 的 調 整 未來不需支付現金的估計項目。 Ex.折舊、壞帳等，不可做轉回分錄。 估計

　轉回分錄釋例 1. 應計項目 2. 遞延項目 3. 估計項目

調整分錄那些可以做轉回分錄 1、應收利息 2、薪資支出 利息收入 應付薪資 3、預收租金 4、預付保險費 租金收入 保險費 5、文具用品 用品盤存 1、2、4 可回轉 3、5 不可回

8-7 工作底稿的意義、編製方 法及釋例 1 工作底稿的意義 2 工作底稿的格式 3 工作底稿的編製 4 工作底稿的功用 5 工作底稿的釋例 8-7 工作底稿的意義、編製方 法及釋例 1 工作底稿的意義 2 工作底稿的格式 3 工作底稿的編製 4 工作底稿的功用 5 工作底稿的釋例 工作底稿

工作 底 稿 的 意 義 會計人員在期末進行期末會計程序時，為了方便工作，在調整工作進行之前，會計人員常會使用一種協調調整及編製財務報表的多欄式表格，我們稱為工作底稿。

工 作 底 稿 的 格 式 工作底稿的格式，依據設置欄數的多寡，可分為八欄式、十欄式和十二欄式三種。一般以十欄式工作底稿的應用最廣。

工 作 底 稿 的 編 製 1. 表首之填寫 2. 會計科目欄之填列 3. 調整前試算表之填列 4. 在調整分錄欄內作調整 5. 調整後試算表欄之填寫 6. 損益金額之轉列 7. 資產、負債及業主權益金額之轉列

　工作底稿的功用 1. 可自行驗證，並易於發現錯誤 2. 可順利進行調整工作及結帳工作 3. 作為編製決算報表的依據 工作底稿

　工作底稿的功用 1. 可自行驗證，並易於發現錯誤 2. 可順利進行調整工作及結帳工作 3. 作為編製決算報表的依據 工作底稿