取材自 1.課本 2.鄭丁旺中會第九版 3.營業員題庫相關重點 損益表之內容與格式 取材自 1.課本 2.鄭丁旺中會第九版 3.營業員題庫相關重點

一、損益表之內容 組成要素：收入、利益、費用、損失 格式：單站式、多站式（優點為何？） 項目：依證券發行人財報編製準則（詳附件） 營業（本業）及業外（含轉投資） 四大損益項目：所有的收益、費損項目依經常發生或非經常發生及其性質區分為四大損益項目，其合計才是本期損益

四大損益項目：（順序不能變動）（讀課本2-6） 1.繼續營業部門淨利： 2.停業部門損益： 3.非常損益： 4.會計原則變動之累積影響數： 上述四項皆需扣掉稅或直接以稅後淨額方式表達（同期間所得稅費用的分攤），其合計數即為本期損益 。 問題：哪一項可用以預測未來的損益？（攸關性-預測價值）

會計原則變動之累積影響數與操縱損益 例：01/1/1公司購入機器一部，成本100萬元，耐用年限4年，預計4年後無殘值，以年數合計法提列折舊。03/1/1公司決定將提列折舊方法改為直線法（平均法）。試問03/1/1會計原則變動時，該做何種帳務處理？

承前例，帳務處理方式為先比較新法及原法在3/1/1的累計折舊： 1 2 合計 新直線法 25 25 50（應有累計折舊） 原年數法 40 30 70（原有累計折舊） 3/1/1應將原有累計折舊餘額調為應有餘額： 分錄：累計折舊 20 會計原則變動累積影響數 20 （過去在年數法之下多認列折舊20萬使盈餘共少了20萬，在變更原則當年度補回來）

二、一些損益表項目之會計原 則規定 （一）收入認列的原則：收入必須在同時符合下列兩個條件的時點才能認列收入： 二、一些損益表項目之會計原 則規定 （一）收入認列的原則：收入必須在同時符合下列兩個條件的時點才能認列收入： 1. 已賺得：已投入大部分的成本 2. 已實現或可實現：已出售（已交換為現金或現金請求權）或一定可出售（因有活絡的市場及明確的市價，隨時可轉換為現金或現金請求權，且不致蒙受重大價格損失）

（二）依照上述原則，在獲利過程中，收入 可在下列四個時點認列： 1. 大部分行業在銷售時點認列收入（符合已 賺得及已實現），通稱普通銷貨法。課本 有下列三個重點： （1）FOB 起運點銷貨及FOB 目的地銷貨 （2）通常商品已交付且所有權已移轉，但 這並非認列收入的條件。 （3）有時商品雖交付但所有權尚未移轉： 如分期收款銷貨，帳款未收回之前所 有權仍屬賣方（帳款收現無疑慮 時，在銷售時點認列收入）。

2. 有些分期收款銷貨的行業在收現時點認列收益：在帳款收現可能性極不確定之情況下，必須在各期帳款收現時，才可以認列銷貨毛利（不能在銷售時點認列收入），稱為分期付款銷貨法或收現比例法（普業 p.464，課本p.55，但鄭已廢除本法） 收現年度：認列已實現銷貨毛利： 收現金額＊銷售年度毛利率

3. 貴重金屬及大宗農產品二行業在生產 完成時點即可認列收入（符合已賺得 及可實現）。此為商品尚未交付即認 列收入的第一個例子（課本p.55）。

4. 建築業在生產期間（建造期間）即可認列收入：當長期工程收入金額確定，且總工程成本與完工程度可以合理估計時，應按照完工比例法逐期認列收入（普業 p.463 ），此為商品尚未交付即認列收入的第二個例子（課本p.55）。

4.1完工比例法釋例 例：某包商承包工程， 08年開工，09 年完工。 08年 09年 合約總收入 500萬 500萬 累計投入成本 200萬 425萬 估計尚須投入成本 210萬 0 累計請款數 201萬 500萬 累計收帳數 187.5萬 500萬

：至本期期末累計投入實際成本/本期期末估計總成本 08年 09年 累計完工比例 ： 200/410 425/425 完工進度的衡量： 以成本比例法（計算每年的累計完工比例） ：至本期期末累計投入實際成本/本期期末估計總成本 08年 09年 累計完工比例 ： 200/410 425/425 （48.78％） （100％） 08年 認列工程收入 500萬× 48.78％＝243.9萬 09年 認列工程收入 500萬× 100％ - 243.9萬＝256.1萬 08年 認列工程費用 200萬（或估計總成本 410萬＊ 48.75％）

完工比例法 08年 投入工程成本的分錄： 在建工程 200萬 現金、應付帳款 200萬 08年 請款的分錄： 應收工程款 201萬 預收工程款 201萬

08年 認列收入分錄： 工程費用 200萬 在建工程 43.9萬 工程收入 243.9萬 08年損益表： 工程收入 243.9 萬 減： 工程費用 200 萬 工程毛利 ＄43.9 萬

08年底部份資產負債表 流動資產 存貨： 在建工程 243.9 萬 減：預收工程款 201 萬 42.9 萬

09年損益表： 工程收入 256.1 萬 減： 工程費用 225 萬 工程毛利 ＄31.1 萬

全部完工法 08年 損益表： 未認列收入及費用 09年 損益表： 工程收入 500 萬 減： 工程費用 425 萬 工程毛利 ＄75 萬

（三）一些與收入認列有關的特殊情況 1. 退貨具高度不確定性之銷貨：雖商品已交付且所有權已移轉，但因賣方仍承擔風險，故不得於銷貨時點認列收入。應於退貨可合理估計或確定時才可認列。 2. 附買回條款的銷貨：稱為產品融資合約，應認列為負債而非銷貨。 3. 寄銷銷貨：商品交付給承銷人時，所有權尚未轉移，仍屬寄銷人的存貨，尚不得認列銷貨收入。承銷人將商品出售時，才得認列。

（四）研究與發展成本： 視為當期費用處理（不得資本化為資產）。資產與未來效益要有關，但研發支出未能確定會帶來未來經濟效益（研發結果具不確定性）。 研發支出中只有仍可用於其他計畫的研究設備與材料，才得以視為資產處理。 為管理階層可自由裁決之成本 ，易被用以操縱盈餘，該支出減少對當期無影響但對未來盈餘將有不利的影響（以比率判斷）。

（五）營業損益與營業外損益 營業損益為企業盈餘中穩定的來源 非營業損益為企業盈餘中不穩定的來源 企業為使年度淨利達到最後目標，常創造大量的營業外利益（操縱損益），此時企業的盈餘品質不佳（後面會說明），因該盈餘並不能維持。 分析損益表，不得只看最後淨利，應知道其來源為營業或非營業損益（例：統一、交銀）

營業外收入及利益： 營業外費用及損失： 利息費用：發行公司債的利息費用為公司債付現的利息，加上折價攤銷或減掉溢價攤銷計算而得。 例：01/1/1以950元發行面額1000元債券（票面利率10％，五年期，按年付利息，直線法攤銷溢折價）（市場利率＞票面利率）。

承前例，發行分錄： 01/1/1 現金 950 公司債折價 50 應付公司債 1000 承前例，付息分錄： 01/12/31 利息費用 110 現金 100 公司債折價 10

資本化的利息：自行建造之固定資產於建造完成前的利息支出可列為該資產成本，不必列為當期的利息費用（損益表中）。 防範企業是否為降低當期的利息費用，不當地將應視為利息費用的金額予以資本化。

三、盈餘品質 盈餘品質主要探討： （1）損益表是否公允地表達企業盈餘 （2）管理階層是否具有維持盈餘穩 定性及成長性的能力 企業損益表具盈餘品質的四個條件： （1）會計處理符合GAAP。 （2）管理階層未操縱損益。 （3）無異常的會計處理。 （4）管理階層具有能力維持盈餘穩定性。