清远市财政局事业单位会计准则、会计制度培训

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1 清远市财政局事业单位会计准则、会计制度培训
清远市精诚会计师事务所 翁时胜 中国注册会计师 中国注册税务师 中国注册资产评估师 会计师 1

2 培训内容 一、事业单位会计准则修订的重大变化 二、事业单位会计制度修订的重大变化 三、新事业单位会计制度的主要内容 2

3 一、事业单位会计准则修订的重大变化 1. 我国事业单位的构成
1. 我国事业单位的构成 《事业单位登记管理暂行条例》（国务院令第411号 2004年6月27日）第二条规定：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。 3

4 按现行文件规定，事业单位共有28个行业： （1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）卫生 （5）体育 （6）新闻出版
（1）教育 （2）科研 （3）文化 （4）卫生 （5）体育 （6）新闻出版 （7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾 （10）统计调查 （11）技术推广与实验 4

5 （15）勘探与勘察 （16）测绘 （17）检验检测与鉴定 （18）法律服务 （19）资源管理事务
（12）公用设施管理 （13）物资仓储 （14）监测 （15）勘探与勘察 （16）测绘 （17）检验检测与鉴定 （18）法律服务 （19）资源管理事务 （20）质量技术监督事务 （21）经济监督事务 （22）知识产权事务 （23）公证与认证 （24）信息与咨询 （25）人才交流 （26）就业服务 （27）机关后勤服务等 5

6 2. 我国事业单位会计核算标准体系 第一层 《会计法》 《预算法》 第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则
2. 我国事业单位会计核算标准体系 第一层 《会计法》 《预算法》 第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和行业事业单位会计制度 （中小学 高校 科学 （中小学 高校 科学 医院 医院 基层医疗卫生机构 基层医疗卫生机构 测绘 地质 文物 文化建设 建设 测绘 地质勘查 广电 计生 体育 农业 社保基金等10项 ） 物资储备 社保基金等16项） 6

7 （四）强化对事业单位会计信息质量的要求。
3. 事业单位会计准则修订的“四项”原则 （一）统驭事业单位会计制度体系。 （二）服务财政科学化精细化管理。 （三）与《事业单位财务规则》相协调。 （四）强化对事业单位会计信息质量的要求。 7

8 现行准则仅统驭事业单位会计制度。 4. 事业单位会计准则修订的十大变化 （1）扩大了准则的统驭范围 （第三条）
4. 事业单位会计准则修订的十大变化 （1）扩大了准则的统驭范围 （第三条） 现行准则仅统驭事业单位会计制度。 新准则将统驭范围扩大到事业单位会计制度和行业事业单位会计制度。 8

9 新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。
（2）首次确立了事业单位会计核算目标 （第四条） 新准则首次明确了事业单位会计核算的目标和会计信息使用者。 9

10 第四条 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。
事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。

11 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。
（3）重新界定了会计基础 （第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。 11

12 第九条 “事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”，同时，“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。 新准则 12

13 （4）首次建立了“费用”要素 （第十条） 考虑行业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。 13

14 （5）首次提出了六个质量要求 （第十二条至第十七条）
新准则强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入会计核算”，确保会计信息的完整性。此外，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了“重要性”原则。 14

15 新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。
（6）新增了“在建工程”资产项目 （第二十一条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。 15

16 （7）统一了各会计要素确认计量一般原则 （第二十二条）
适应统驭范围扩大的新定位，也考虑各会计制度的具体情况，新准则不再对各会计要素所包括的具体项目的确认计量原则（交由会计制度规定）进行规定，而是统一规定了各会计要素确认计量的一般原则。如对资产要素计价提出名义金额。 16

17 （第二十三条） （8）首次引入了折旧和摊销要求
新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公共产品或服务成本核算提供信息支持。 17

18 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中：
（9）调整了净资产项目的构成 （第三十条） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中： 1）适应部门预算管理要求增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义； 2）与《事业单位会计制度》的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。 18

19 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。”
（10）首次引入了财务报告概念（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定，“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。” “财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。 19

20 1）在资产负债表的结构上，为了增强报表结构的合理性，明确资产负债表由资产、负债和净资产三大要素构成，不再包括收入和支出。
2）首次引入了流动性分类标准，对资产和负债按照流动性进行分类（第十九条和二十五条） 3）增加了“财政补助收入支出表”。 20

21 二、事业单位会计制度修订的重大变化 事业单位会计体系 《事业单位会计准则》（财政部令第72号）
《事业单位会计制度》（财会〔2012〕22号） 分行业事业单位会计制度 《医院会计制度》 （财会〔2010〕27号） 《中小学校会计制度》 《高等学校会计制度》 《科学事业单位会计制度》 《测绘事业单位会计制度》 《地质勘查单位会计制度》 《国有建设单位会计制度》 21

22 修订原则 遵循事业单位会计准则 考虑多方会计信息需求 与财政改革政策相协调 与财务规则修订相协调 服务科学化精细化管理 着力提高会计信息质量
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23 新旧主要变化 全面修订： 篇幅、结构、内容 1. 协调增加财政改革会计核算内容 2. 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销
1. 协调增加财政改革会计核算内容 2. 创新引入固定资产折旧/无形资产摊销 3. 明确规定基建数据并入会计“大账” 4. 着力加强财政投入资金会计核算 5. 规范核算非财政补助结转结余及其分配 6. 突出强化资产计价和入账管理 7. 全面完善会计科目体系及其说明 8. 改进优化财务报表体系和结构 23

24 三、新事业单位会计制度的主要内容 （一）总说明有关的几个问题 （二）资产 （三）负债 （四）收入 （五）支出 （六）净资产 （七）财务报表
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25 （一）总说明有关的几个问题 适用范围 核算基础 基建投资会计核算原则 对折旧/摊销规定的适用问题 会计要素 会计科目运用（对照表）

26 （二）资产 1. 国库支付款项退回的处理进一步明确 提出了分以前年度和本年度支付款项的退回账务处理 授权支付：零余额账户用款额度 直接支付：财政应返还额度 26

27 财政直接支付 以前年度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等
财政授权支付 借：零余额账户用款额度 27

28 2. 应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 应收账款、预付账款、其他应收款： “预付账款”要通过明细核算或辅助登记，确认资金的性质
2. 应收及预付款项 新旧主要变化： 应收票据 商业汇票到期收不到票款→应收账款 应收账款、预付账款、其他应收款： 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 ——先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入” “预付账款”要通过明细核算或辅助登记，确认资金的性质

29 3.存货 新旧主要变化： （1） “存货”科目核算范围扩大 （2） 改进盘盈盘亏处理方法

30 重点关注： （1） 进行明细核算或辅助登记 （2） 自行加工存货 （3） 接受捐赠/无偿调入存货
（1） 进行明细核算或辅助登记 （2） 自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算） 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费用 （3） 接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账

31 （4）购进存货 （5）对外捐赠/无偿调出存货 （6）盘盈盘亏毁损 一般纳税人购进非自用材料，增值税进项税额不计入材料成本
考虑增值税进项税额转出 通过“待处置资产损溢” （6）盘盈盘亏毁损 盘盈： ——同类或类似存货的实际成本或市场价格→名义金额 ——计入其他收入 盘亏毁损： ——通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） ——价值处置部分计入其他支出 ——处置净收入→“应缴国库款”等

32 4. 投资—短期投资、长期投资 新旧主要变化： （1）区分长短期分设科目 （2）原“事业基金——投资基金” →“非流动资产基金——长期投资”

33 重点关注： （1）投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费

34 （2）取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资
以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产

35 （3）取得利息利润的账务处理 （4）转让或收回投资的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入——投资收益 出售或到期收回短期国债：
（其他收入——投资收益） 贷：短期投资 转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢（如有折旧应考虑） 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货

36 转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款 （其他收入——投资收益） 贷：长期投资 借：非流动资产基金——长期投资 贷：事业基金

37 5. 固定资产 新旧主要变化： （1）固定资产价值标准提高 （2）固定基金→非流动资产基金—固定资产 （3）引入折旧
（4）明确后续支出的会计处理 （5）盘盈固定资产计价变化 重置完全价值→按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额

38 重点关注： （1）固定资产的分类、范围 （2）固定资产的取得 购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程
贷：非流动资产基金——固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金——固定资产 借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

39 扣留质保金的处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金 取得全款发票（含质保金） 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不含质保金 借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等

40 -改扩建/修缮后的固定资产成本 =原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额 融资租入/跨年度分期付款购入固定资产
租入时： 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 支付租金时： 借：长期应付款 贷：非流动资产基金

41 （3）固定资产折旧 折旧资产范围 折旧年限 折旧方法 折旧政策 文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外
根据性质和实际使用情况合理确定 折旧方法 年限平均法或工作量法 不考虑预计净残值 折旧政策 按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提 提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理 融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧 发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额

42 账务处理 借：非流动资产基金—固定资产 贷：累计折旧

43 （4）后续支出的两种处理 列支并资本化 列支但不资本化 增加使用效能/延长使用年限 一般为改扩建、修缮支出 固定资产 维护正常使用
一般为改扩建、修缮支出 固定资产 列支但不资本化 维护正常使用 一般为日常修理支出 当期支出

44 （5）固定资产的处置 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 贷：固定资产 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）
→通过“待处置资产损溢”科目核算→发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产 借：非流动资产基金—固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等

45 关注： 关于基建并账 6. 在建工程 在建转固定资产的时点：工程完工交付使用时 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目
6. 在建工程 关注： 在建转固定资产的时点：工程完工交付使用时 关于基建并账 在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目 至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理 涉及两个时点的并账：新旧衔接时；执行新制度后

46 7. 无形资产 新旧主要变化： （1）无形资产摊销单设备抵科目核算 （2）不再区分是否内部成本核算 （3）明确后续支出的会计处理

47 重点关注： （1）无形资产的取得 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产
委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金—无形资产 自行开发并按法律程序取得 成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用 依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出

48 （2）无形资产摊销 名义金额计量资产除外 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年 年限平均法 自取得当月起，按月摊销
摊销资产范围 名义金额计量资产除外 摊销年限 法律有效年限→合同/申请书受益年限→不少于10年 摊销方法 年限平均法 摊销政策 自取得当月起，按月摊销 发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额

49 账务处理 借：非流动资产基金——无形资产 贷：累计摊销

50 （3）后续支出的两种处理 列支并资本化 列支但不资本化 增加使用效能 如对软件进行升级改造或扩展其功能 维护正常使用
如对软件进行漏洞修补、技术维护

51 （三）负债 新旧主要变化 （1）原借入款项→区分长短期 （2）应付票据到期无力支付转入“短期借款” （3）应付账款 不再限定内部成本核算单位
（4）明确长期借款利息的处理 （5）增加“长期应付款” （6）合并工资科目，设：应付职工薪酬 （7）明确应缴税费核算内容

52 “应付职工薪酬”核算内容： 原来三个工资类科目合并、社会保险费、住房公积金 计算薪酬： 借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：
借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金： 贷：应缴税费——应缴个人所得税 缴纳社保、公积金：

53 印花税不通过应缴税费科目核算 应缴增值税的核算与企业基本相同 一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。
“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣进项税额的情况 “销项税额”：经营收入、事业收入

54 （四）收入 1. 财政补助收入 重点关注： （1）核算范围变化 同级财政部门取得的各类财政拨款 （2）明细核算要求
“基本支出”和“项目支出” 政府收支分类科目中支出功能分类 “基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出”：具体项目 （3）期末转入“财政补助结转”

55 2. 事业收入 重点关注： （1）专项资金收入明细核算 （2）采用财政专户返还方式管理的事业收入 （3）期末结转
专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”

56 3. 上级补助收入、附属单位上缴收入 重点关注： （1）专项资金收入明细核算 （2）附属独立核算单位 （3）期末结转
专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”

57 4. 经营收入 重点关注： （1）与事业收入的划分 （2）权责发生制的确认：应收的金额确认收入 （3）期末转入“经营结余”

58 5. 其他收入 重点关注： （1）核算范围 （2）单设“投资收益”明细科目 （3）专项资金收入明细核算 （4）期末结转
投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等 （2）单设“投资收益”明细科目 （3）专项资金收入明细核算 （4）期末结转 专项资金收入：转入“非财政补助结转” 非专项资金收入：转入“事业结余”

59 （五）支出 1. 事业支出 重点关注： （1）核算范围：基本支出、项目支出 （2）强化明细核算 “基本支出”和“项目支出”
“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”、“其 他资金支出” 政府支出功能、经济分类 “项目支出”：具体项目

60 （3）账务处理 借：事业支出 （4）期末结转 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”
贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 （4）期末结转 本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转” 本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结转” 本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”

61 2. 上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注： 非财政补助性质 附属单位 期末转入“事业结余”

62 3. 经营支出 新旧主要变化： 包括经营活动相关“销售税金” 包括经营活动的基建支出 重点关注： （1）非独立核算经营活动支出
（2）应与经营收入配比、正确归集 （3）财政补助收入不得用于经营支出 （3）期末转入“经营结余”

63 4. 其他支出 新增科目 重点关注： （1）核算范围： （2）专项资金支出明细核算 （3）严控列支 （4）期末结转
4. 其他支出 新增科目 重点关注： （1）核算范围： 利息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等 （2）专项资金支出明细核算 （3）严控列支 （4）期末结转 专项资金支出：转入“非财政补助结转” 非专项资金支出：转入“事业结余”

64 （六）净资产 1. 非流动资产基金 重点关注： （1）明细科目（扩大了核算内容） （2）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认
长期投资、固定资产、无形资产、在建工程 （2）取得非流动资产或发生相关支出时予以确认 （3）计提折旧/摊销时予以冲减 （4）处置资产时予以冲销

65 （1）科目设置依据: 期末结转收支，年末结转结余
2. 财政补助结转 新增科目 重点关注： （1）科目设置依据: 期末结转收支，年末结转结余 （2） 核算内容 （3） 明细科目设置 “基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”：具体项目 政府支出功能分类相关科目

66 （4）账务处理 1）期末结转财政补助收支 2）年末结转财政补助结余 借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）
借：财政补助收入—基本支出、项目支出 贷：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转—基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出—财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出——基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出） 2）年末结转财政补助结余 借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目） 贷或借：财政补助结余

67 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度 与 3）相反会计分录
3）按规定上缴财政补助结转或注销额度 借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度 与 3）相反会计分录 （5）以前年度财政补助结转调整

68 3. 财政补助结余 新增科目 重点关注： （1）科目设置依据：专门核算财政补助项目支出的结余资金 （2）核算内容
3. 财政补助结余 新增科目 重点关注： （1）科目设置依据：专门核算财政补助项目支出的结余资金 （2）核算内容 （3）按政府支出功能分类相关科目进行明细核算

69 借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目）
（4）账务处理 1）年末结转财政补助结余 借或贷：财政补助结转—项目支出结转（×项目） 贷或借：财政补助结余 2）按规定上缴财政补助结余或注销额度 借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度 与 2）相反会计分录 （5）以前年度财政补助结余调整

70 4. 非财政补助结转 新增科目 重点关注： （1）核算内容 （2）按具体项目进行明细核算 （3）账务处理与财政补助结转相同

71 账务处理 1）期末结转非财政专项资金收支 借：事业收入—各专项资金收入 上级补助收入—各专项资金收入 附属单位上缴收入—各专项资金收入
其他收入—各专项资金收入 贷：非财政补助结转 借：非财政补助结转 贷：事业支出—非财政专项资金支出 事业支出—项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出—专项资金支出

72 2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转—××项目 贷：银行存款/事业基金

73 5. 事业结余 新旧主要变化： 核算内容不再包括财政补助收支 重点关注： （1）核算内容

74 （2）账务处理 1）期末结转相关非专项资金收支 借：事业收入—各非专项资金收入 上级补助收入—各非专项资金收入
附属单位上缴收入—各非专项资金收入 其他收入—各非专项资金收入 贷：事业结余 借：事业结余 贷：事业支出—其他资金支出 事业支出—基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出—各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出

75 2）年末转入分配 借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配 （3）本科目期末借贷方余额含义；年末无余额

76 6. 经营结余 重点关注： （1）核算内容 （2）年末如为经营结余，转入“非财政补助结余分配”；如为经营亏损，不予结转

77 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 2）年末如为贷方余额 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转 （3）账务处理
1）期末结转经营收支 借：经营收入 贷：经营结余 借：经营结余 贷：经营支出 2）年末如为贷方余额 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转 （4）本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额

78 7. 非财政补助结余分配 （1）年末转入本年事业结余、经营结余 （2）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配
7. 非财政补助结余分配 （1）年末转入本年事业结余、经营结余 （2）计算应缴企业所得税 借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费—应缴企业所得税 （3）按规定提取职工福利基金 贷：专用基金—职工福利基金 （4）转入事业基金 借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金

79 新旧主要变化： 重点关注： （1）核算内容 8. 事业基金 （1）不再划分一般基金和投资基金 （2）不再核算财政补助基本支出结转
8. 事业基金 新旧主要变化： （1）不再划分一般基金和投资基金 （2）不再核算财政补助基本支出结转 重点关注： （1）核算内容 非限定用途净资产 主要来源

80 （3）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算
（2）账务处理 1）年末转入非财政补助结余分配后余额 2）年末转入非财政专项剩余资金 3）以货币资金取得长期投资时，转入“非流动资产基金—长期投资” 4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时，从“非流动资产基金—长期投资”转回 （3）发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算

81 新旧主要变化： 重点关注： 9. 专用基金 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度：修购基金、职工福利基金等 修购基金
9. 专用基金 新旧主要变化： 原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等 新制度：修购基金、职工福利基金等 重点关注： 修购基金 提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目 进行折旧的单位不提 计提比例按“规则”

82 （七） 财务报表 1. 事业单位财务报表的作用 2. 事业单位财务报表的构成 3. 资产负债表 4. 收入支出 5. 财政补助收入支出表
1. 事业单位财务报表的作用 2. 事业单位财务报表的构成 3. 资产负债表 4. 收入支出 5. 财政补助收入支出表 6. 附注

83 1. 事业单位财务报表的作用 （1）如实反映单位财务状况、事业成果、预 算执行情况 （2）解除管理层受托责任 （3）提供决策有用会计信息
1. 事业单位财务报表的作用 （1）如实反映单位财务状况、事业成果、预 算执行情况 （2）解除管理层受托责任 （3）提供决策有用会计信息 （4）增强透明度和公信力

84 2. 事业单位财务报表的构成 由会计报表及其附注构成 会计报表 构成：3张报表 编制要求：
—根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 —根据账簿记录及相关资料 —做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时

85 编 号 会计报表名称 编制期 会事业01表 资产负债表 月度、年度 会事业02表 收入支出表 会事业03表 财政补助收入支出表 年度

86 3. 资产负债表 内容：某一特定日期财务状况 结构和格式：账户式 资产/负债项目排列：区分流动/非流动 填列方法

87 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式：多步式为主 填列方法
4. 收入支出表 内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况 结构和格式：多步式为主 填列方法

88 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法
5. 财政补助收入支出表 （新增） 内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况 结构和格式 填列方法

89 6. 附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：
6. 附注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等 事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容： （1）遵循《事业单位会计准则》、《事业单位会计制度》的声明； （2）单位整体财务状况、业务活动情况的说明； （3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等； （4）重要资产处置情况的说明； （5）重大投资、借款活动的说明； （6）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明； （7）以前年度结转结余调整情况的说明； （8）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

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