有形动产融资租赁 热点问题解答 胶南国家税务局

税收文件 《财政部、国家税务总局关于将铁路运 输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的 通知》（财税〔 2013 〕 106 号） 《财政部、国家税务总局关于将铁路运 输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的 通知》（财税〔 2013 〕 106 号） 《财政部、国家税务总局关于铁路运输 和邮政业营业税改征增值税试点有关政策 的补充通知》（财税〔 2013 〕 121 号） 《财政部、国家税务总局关于铁路运输 和邮政业营业税改征增值税试点有关政策 的补充通知》（财税〔 2013 〕 121 号）

税收文件 《国家税务总局关于融资性售后回租业 务中承租方出售资产行为有关税收问题的公 告》（国家税务总局公告 2010 年第 13 号） 《国家税务总局关于融资性售后回租业 务中承租方出售资产行为有关税收问题的公 告》（国家税务总局公告 2010 年第 13 号） 《国家税务总局关于非居民企业所得税 管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 24 号） 《国家税务总局关于非居民企业所得税 管理若干问题的公告》（国家税务总局公告 2011 年第 24 号）

什么是有形动产融资租赁？适用税率是多少？ 什么是有形动产融资租赁？适用税率是多少？ 财税〔 2013 〕 106 号文件应税服务范围注释中规定， 有形动产融资租赁，指具有融资性质和所有权转移特点的 有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规 格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同 期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同 期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以 拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承 租人，均属于融资租赁。 财税〔 2013 〕 106 号文件应税服务范围注释中规定， 有形动产融资租赁，指具有融资性质和所有权转移特点的 有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规 格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同 期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同 期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以 拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承 租人，均属于融资租赁。 提供有形动产租赁服务，税率为 17% 。 提供有形动产租赁服务，税率为 17% 。 热点问答

有形动产融资租赁业务如何确定销售额？ 有形动产融资租赁业务如何确定销售额？ 财税〔 2013 〕 106 号文件附件 2 第一条第四款第一项规 定： 财税〔 2013 〕 106 号文件附件 2 第一条第四款第一项规 定： △经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务， 以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形 动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款 和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 △经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的试点纳税人，提供有形动产融资性售后回租服务， 以收取的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形 动产价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外汇借款 和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。 △经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产 融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付 的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行 △经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租 赁业务的纳税人，提供除融资性售后回租以外的有形动产 融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用，扣除支付 的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行

债券利息、保险费、安装费和车辆购置税后的余额为销售 额。 △本规定自 2013 年 8 月 1 日起执行。商务部授权的省级 商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁 业务的试点纳税人， 2013 年 12 月 31 日前注册资本达到 1.7 亿元的，自 2013 年 8 月 1 日起，按照上述规定执行； 2014 年 1 月 1 日以后注册资本达到 1.7 亿元的，从达到该标准的 次月起，按照上述规定执行。 △本规定自 2013 年 8 月 1 日起执行。商务部授权的省级 商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁 业务的试点纳税人， 2013 年 12 月 31 日前注册资本达到 1.7 亿元的，自 2013 年 8 月 1 日起，按照上述规定执行； 2014 年 1 月 1 日以后注册资本达到 1.7 亿元的，从达到该标准的 次月起，按照上述规定执行。

财税〔 2013 〕 121 号文件规定，经中国人民银行、银 监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在 财税〔 2013 〕 106 号文件发布前，已签订的有形动产融资 性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税 〔 2013 〕 106 号文件有关规定或者以下规定确定销售额： 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租 方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包 括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额 为销售额。 财税〔 2013 〕 121 号文件规定，经中国人民银行、银 监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在 财税〔 2013 〕 106 号文件发布前，已签订的有形动产融资 性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税 〔 2013 〕 106 号文件有关规定或者以下规定确定销售额： 试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租 方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包 括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额 为销售额。

试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取 得哪些有效凭证？ 试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应取 得哪些有效凭证？ 财税〔 2013 〕 106 号文件附件 2 第一条第四款第七项 规定，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应 当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭 证包括： 财税〔 2013 〕 106 号文件附件 2 第一条第四款第七项 规定，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应 当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭 证包括： ⑴支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有 效凭证。 ⑵支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个 人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑 义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 ⑶缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。 ⑴支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有 效凭证。 ⑵支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个 人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑 义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。 ⑶缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。

⑷融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价 款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。 ⑸扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上 财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。 ⑹国家税务总局规定的其他凭证。 ⑷融资性售后回租服务中向承租方收取的有形动产价 款本金，以承租方开具的发票为合法有效凭证。 ⑸扣除政府性基金或者行政事业性收费，以省级以上 财政部门印制的财政票据为合法有效凭证。 ⑹国家税务总局规定的其他凭证。

融资性售后回租业务中，承租方出售资产是否缴纳 增值税？ 融资性售后回租业务中，承租方出售资产是否缴纳 增值税？ 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产 所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。根据现行 增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租 方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围， 不征收增值税和营业税。 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中承租方出售资产时，资产所有权以及与资产 所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。根据现行 增值税和营业税有关规定，融资性售后回租业务中承租 方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围， 不征收增值税和营业税。

融资性售后回租业务中，承租方出售资产能否开具 增值税专用发票？ 融资性售后回租业务中，承租方出售资产能否开具 增值税专用发票？ 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中承租方出售资产的行为不属于增值税征收范 围，不征收增值税。如出租方索取发票，可向其开具普 通发票，不能开具增值税专用发票。 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中承租方出售资产的行为不属于增值税征收范 围，不征收增值税。如出租方索取发票，可向其开具普 通发票，不能开具增值税专用发票。

融资性售后回租业务中，承租人出售资产是否缴纳 企业所得税？ 融资性售后回租业务中，承租人出售资产是否缴纳 企业所得税？ 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收 入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价 值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属 于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。 国家税务总局公告 2010 年第 13 号规定，融资性售后 回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收 入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价 值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人支付的属 于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。

非居民企业通过融资租赁方式取得来源于中国境内的 所得，是否缴纳企业所得税？ 非居民企业通过融资租赁方式取得来源于中国境内的 所得，是否缴纳企业所得税？ 国家税务总局公告 2011 年第 24 号规定，在中国境内 未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设 备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、 物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让 给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收 取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国 境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为 贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在 支付时代扣代缴。 国家税务总局公告 2011 年第 24 号规定，在中国境内 未设立机构、场所的非居民企业，以融资租赁方式将设 备、物件等租给中国境内企业使用，租赁期满后设备、 物件所有权归中国境内企业（包括租赁期满后作价转让 给中国境内企业），非居民企业按照合同约定的期限收 取租金，应以租赁费（包括租赁期满后作价转让给中国 境内企业的价款）扣除设备、物件价款后的余额，作为 贷款利息所得计算缴纳企业所得税，由中国境内企业在 支付时代扣代缴。 本公告自 2011 年 4 月 1 日起施行。本公告施行前发生 但未作税务处理的事项，依据本公告执行。 本公告自 2011 年 4 月 1 日起施行。本公告施行前发生 但未作税务处理的事项，依据本公告执行。