出口企业业务培训

出口退税基本概念 出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的 货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。

第一部分 相关文件 国税总局2012年24号公告（基本） 国税总局2013年12号公告（对12年24号公告完善补充） 国税总局2013年30号公告（收汇相关） 国税总局2013年60号公告（调整退免税申报） 国税总局2013年65号公告（退免税事项调整） 财税发2012年39号办法（基本）

第二部分 问题解答 根据出口退（免）税操作流程，纳税人常见问题解答。

应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税：批准的免抵额） 20 一、会计核算 1、生产企业实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录 借：产品销售成本－一般贸易出口 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 2、根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账 借：应收出口退税（批准的退税额）80 应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增值税：批准的免抵额） 20 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）100 另注：从2014年开始，我局出口退税岗不再出具《生产企业免抵退税审批通知单》及免税证明，纳税人自行在网上办税厅出口退税模块下载打印，时间为每月最后一天开始，如需盖章请前往2楼办税服务厅9号窗口。

会计核算 3、外贸企业实现销售收入同时核算出口退税及征退税之差 借：应收出口退税 （进货金额＊退税率） 借：应收出口退税　　（进货金额＊退税率） 自营出口销售成本（进货金额＊征退税率差） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税）（进货金额*退税率） 　　　应交税金－应交增值税（进项转出）（进货金额*征退税率差）

二、出口货物销售收入实现 企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报及消费税免税申报,并将外销销售收入反映到申报表上，生产企业反映在第7栏“免税退办法出口货物销售额”，外贸企业反映在第8栏“免税货物及劳务销售额”。也就是说出口当月必须实现外销销售收入。 记帐汇率：当月1号汇率的中间价或者出口当日汇率。择其一一年内不得变更。 外销发票：记帐和退税统一用税务局监制的《出口商品专用发票》；实现收入当月必须开具。

三、出口专用发票的开具 保税区企业使用的是普通发票网络开具系统，为在线开票软件。 根据总局2013年的12号公告要求，出口企业若成交方式为非FOB价，需在出口专用发票注明美元离岸价（FOB）与运保佣两项数据。在目前开票软件未调整开票模板的情况下，可以将相关总值填开在现有出口发票的“其他事项”栏中，格式如下：美元离岸价(FOB):USD 123456...；运保佣:USD 123456...。 若开具时未注明的请手工写明并加盖公章。

四、生产企业出口免税申报 免税申报：每月增值税纳税申报期内在网上办税平台向我局进行免税申报；若当月企业只有免税信息，也需在擎天系统进行退税零申报生成免抵退税文件上传到税务审核端。 注意：生产企业必须先在擎天系统中申报退免税数据并进行预申报，再导出电子免税数据报到增值税902、903、904报表。顺序不能颠倒。 　涉及报表 《生产企业出口货物免税明细申报表》 《生产企业进料加工抵扣明细申报表》

五、生产企业出口退税申报 退税申报：企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单〈出口退税专用〉上的出口日期为准，下同）次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报退税。（外销发票、报关单两单齐全）。 申报时间为每个月增值税申报期。 生产企业前期有未过退税数据的，以后所属期要做零申报才能审核前期的未过数据，零申报不需要报送纸质材料。外贸企业不涉及零申报。

六、生产企业申报时贸易性质码选择 10一般贸易（常见）：企业在国内采购原材料，通过制造加工后出口成品货物。 CJ10运保佣（常见）：企业拿到运保佣发票后录入软件中采用的贸易方式。 12来料加工：适用于免税政策。外商A免费提供原材料及辅料，由企业加工后收取加工费，然后货物出口给外商A。委托加工，出口企业开具外销发票是加工费的发票。

生产企业申报时贸易性质码选择 15进料加工：企业向外商A购买原材料或辅料，由企业加工后出口给外商A或B。出口企业开具外销发票是总值（进口料件+加工费）的发票。进料对口：向外商A进口，出口给外商A。外管上可以差额核销，出口企业开具外销发票是总值（进口料件+加工费）的发票。

生产企业申报时贸易性质码选择 JJ间接出口（深加工结转）：企业向外商A购买原材料或辅料，通过进料手册，由企业加工后结转给国内另外一家企业，然后由另一家企业加工后出口给外商A、B、C。 来料加工及进料加工：进口环节免征增值税及关税，海关通过手册来监管。

七、生产企业申报退税资料 生产企业申报时需提供纸质资料： （1）生产企业网上预申报反馈的审核疑点表（最后一次预申报）（A4）； （7）出口商品专用发票； （8）出口货物报关单（出口退税专用）；

生产企业申报退税资料 （9）《代理出口货物证明》（委托出口货物的提供）（A4）； （10）《生产企业进料加工登记申报表》（A4）； （13）主管退税机关要求提供的其他资料。 以上资料都按要求装订成册，请使用我局发放的封面封册，请在封面写好国税管理码。 系统默认所有报表打印成A4格式。

八、外贸企业出口退税申报方法 免税销售收入及进项发票申报：每月增值税纳税申报期内在网上办税平台中进行申报。进项发票在“增值税抵扣明细表”中选择“外贸退税”进“待抵扣税金”;进项发票的开具日期比货物出口日期最晚不得超过20天。外销销售收入在“免税货物及劳务销售额”中反映。

外贸企业出口退税申报方法 1、进项发票在012表《增值税抵扣明细表》的“状态栏”必须选择“外贸退税”标志，申报系统会自动将这部分发票税额归到“待抵扣进项税额”中不参与抵扣 。 2、出口销售收入应当在《增值税纳税申报表》主表第8栏“免税货物及劳务销售额”中如实完整反映 :普通发票销售明细表选择“08免税货物（外贸企业外销发票）” 。 3、三单齐全，收汇完毕，申报退税，外贸企业请在每月20号前申报。

九、外贸企业申报退税资料 外贸企业申报时需提供纸质资料： （1）外贸企业网上预申报反馈的审核疑点表（最后一次预申报）（A4）； （7）增值税专用发票（抵扣联）；

外贸企业申报退税资料 以上资料都按要求装订成册，请使用我局发放的封面封册，请在封面写好国税管理码。 （8）出口商品专用发票； （9）出口货物报关单（出口退税专用）； （10）《代理出口货物证明》（委托出口货物的提供）（A4）； （11）《出口货物备案单证目录》（A4）；下载中心 （12）主管退税机关要求提供的其他资料。 以上资料都按要求装订成册，请使用我局发放的封面封册，请在封面写好国税管理码。 系统默认所有报表打印成A4格式。

十、出口货物退（免）税单证备案制度 出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。（总局2013年12号公告（五-8）） 1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； 2、出口货物装货单（场站收据）； 3、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承运人出具的货物收据）。 新政策取消了原出口货物明细单的备案

出口货物退（免）税单证备案制度 备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。 建议企业出口发票、核销单原件、报关单复印件及单证备案资料根据退税申报明细装订，留存企业财务部门。

十一、退税申报相关字段录入口径 出口发票号码（10位）：发票代码（右上角第一行）第7位+第12位+8位发票号码（右上角第二行） 如：9012121212。 运保佣出口发票号码（10位）：Y+年月（6位，例：201205）+顺序号（3位，例：001） 。 报关单号（21位）：海关编号18位+0+2位项号。

退税申报相关字段录入口径 外贸企业关联号（15位）：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位）。 外贸企业进货凭证号（18位）：增值税专用发票10位发票代码+8位发票号码

十二、海关口岸电子执法系统 出口企业拿到纸质报关单后,应及时登录 “口岸电子执法系统”—“出口退税子系统” 确认并提交报关单“证明联”电子数据。 提交前应仔细核查报关单“证明联”电子信息与纸质报关单是否一致, 核对完全一致后方可提交。 建议每周到电子口岸递交报关单电子数据。（解决报关单外部信息比对不到的问题）

十三、离岸价（FOB）申报退税 从13年8月1日起，出口企业退税申报应全部按离岸价来进行申报。（总局2013年12号公告） 生产企业单证不齐申报时按成交总价来申报，同样收到能冲减的运保佣发票时也在单证不齐模块下的运保佣扣减下录入。 企业预申报若产生“申报美元离岸价(XXX)与海关信息中的美元离岸价(YYY)之差超过规定范围(ZZZ)%”疑点，请在擎天系统中填写离岸价调整表。

十四、运保佣冲减 关于营改增后国际运输开具的运费发票处理问题。 如果是货代公司开具的发票： 注明的海运费，税率为11%的，不可抵扣。 注明的货代费，税率6%的，抵扣作费用。 国内运输环节的运费收入，税率11%的，抵扣作费用 另外：运保佣已经抵扣进入成本的，不可冲减外销收入。

十五、进料加工计划分配率确定 根据13年12号公告规定，企业一个年度只有一个计划分配率，若为电子手册的企业所有手册的计划分配率都为年度计划分配率。 出口企业首次发生进料加工业务的，首本电子账册（手册）的计划分配率即为企业的年度计划分配率。 企业需在系统中维护年度计划分配率。 企业发生的新手册在单证证明采集下，进料加工企业计划分配率备案录入。

进料加工免抵退税申报 单证不齐申报时根据企业年度计划分配率扣除进口料件部分计算不予抵扣税额，即系统升级后进行单证不齐申报的数据，在企业申报单证齐全后不再出具免税证明。 另注意升级前进行单证不齐申报的数据仍然会在单证齐全申报反馈免税证明。

进料加工手册核销 申请核销时间：自2014年起，企业应在本年度4月20日前，向主管税务机关申请办理上年度海关已核销的进料加工手（账）册项下的进料加工业务核销手续。 企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。 4月20日之后仍未申请核销的，该企业的出口退免税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。 另通知，擎天申报系统最近升级核销模块，请企业在此次升级完毕后再申报进料加工手册核销。

十六、来料加工贸易 从事来料加工业务的生产企业，若为自行加工，根据12年24号公告规定，不需再办理免税证明及核销。只需报关出口之日起次月填报免税出口货物劳务明细表。 若从事来料加工委托加工业务的，应办理来料加工的免税证明及核销。具体取得加工企业开具的加工费零税率普通发票的，申请办理来料加工免税证明。 从事来料加工委托加工业务的，应在海关签发来料加工核销结案通知书之日起至次月的增值税纳税申报期办理免税核销手续。 进项转出：用于来料加工出口货物的进项税金不予抵扣。

十七、视同自产 生产企业出口非自产外购货物需办理视同自产产品备案。 在申报退（免）税时有视同自产栏选择相对应的类型。

十八、新政策出口免税、征税规定 财税[2012]39号 将部分出口货物由征税调整为免税。主要包括：出口企业未在规定期限内申报退税的货物；出口企业虽已申报退税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物；非列名生产企业出口非自产货物。 出口征税货物：出口零退税率货物。

新政策出口免税、征税规定 零退税率进料加工补税公式的变化 （1）出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本×（投入的保税进口料件金额÷生产成本） 　　主营业务成本、生产成本均为不予退（免）税的进料加工出口货物的主营业务成本、生产成本。当耗用的保税进口料件金额大于不予退（免）税的进料加工出口货物金额时，耗用的保税进口料件金额为不予退（免）税的进料加工出口货物金额。

新政策出口免税、征税规定 （2）出口企业应分别核算内销货物和增值税征税的出口货物的生产成本、主营业务成本。未分别核算的，其相应的生产成本、主营业务成本由主管税务机关核定。 　　进料加工手册海关核销后，出口企业应对出口货物耗用的保税进口料件金额进行清算。清算公式为： 　　清算耗用的保税进口料件总额＝实际保税进口料件总额－退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额－进料加工副产品耗用的保税进口料件总额 　　若耗用的保税进口料件总额与各纳税期扣减的保税进口料件金额之和存在差额时，应在清算的当期相应调整销项税额。当耗用的保税进口料件总额大于出口货物离岸金额时，其差额部分不得扣减其他出口货物金额。

出口货物视同内销补征税 企业出口视同内销补征税货物，需在擎天系统出口视同内销模块录入，然后在网上办税厅增值税申报表上，与网上征税申报一并申报。

咨询电话 南京擎天科技张家港分公司（城市绿洲107幢202室）： 客服电话：18051863460 魏娇 工程师服务电话 13776264216邓宇峰 13914906610徐诚 15851616697王秋东 13914911726王培超 13921952147高玉娴 出口退税（保税区国税局税源管理一科）： 58323780、58323702

谢谢！