第二章 出口报价核算

第二章 出口报价核算

第一节 出口换汇成本 一、换汇成本的概念 换汇成本是指某商品出口净收入一个单位的外汇所需要的人民币成本。 换汇成本＝ 出口总成本（人民币） 出口销售外汇净收入(美元) 发发

1.出口总成本 是指外贸企业为出口商品支付的国内总成本。 包括 实际成本(购货成本-出口退税)、国内费用和出口税。

国内费用： 流通费用； 加工整理费用； 包装费用； 保管费（仓租、火险等）； 国内运输费用（仓库至码头）； 单证费用（包括商检费、公证费、领事签证费、原产地证书费、许可证费、报关单费、海关规费）； 财务费用（利息、结算费用）； 邮电费； 差旅费用； 管理费用 国内费用：

2．出口销售外汇净收入 就是出口外汇总收入扣除劳务费用等非贸易外汇（运费、保费、银行费用）后的净外汇收入。 采用FOB时，外汇净收入≈销售收入 采用CFR时，外汇净收入≈ 销售收入-国外运费 采用CIF时，外汇净收入≈ 销售收入-国外运费-保险费

3.出口换汇成本的意义 计算出来的出口商品换汇成本的数值与银行的当日牌价的外汇买入价相比较，如果换汇成本高于外汇买入价，则亏损；如低于外汇买入价，则盈利。

二．实际成本的核算 （一）出口退税 出口货物退税（Export Rebates），简称出口退税，其基本 含义是指对出口货物退还其在国内生产和流通环节实际缴纳 的产品税、增值税、营业税和特别消费税。出口货物退税制 度，是一个国家税收的重要组成部分。出口退税主要是通过 退还出口货物的国内已纳税款来平衡国内产品的税收负担， 使本国产品以不含税成本进入国际市场，与国外产品在同等 条件下进行竞争，从而增强竞争能力，扩大出口创汇。 目前我国对外贸企业出口货物在国内生产和流通环节实 际缴纳的增值税、消费税按一定的比例退还。

增值税： 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税【税款=（含税价格/（1+税率））*税率=不含税金额*税率】也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。 中国也采用国际上的普遍采用的税款抵扣的办法。即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销售税额，然后扣除取得该商品或劳务时所支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额，这种计算方法体现了按增值因素计税的原则。

销货方为一般纳税人而购货方为非一般纳税人时，往往开具增值税普通发票，外贸企业采购出口货物时，一般要求厂家开具增值税专用发票（抵扣联和记账联）

消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，消费税主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。现行消费税的征收范围主要包括：烟，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妆品，成品油，贵重首饰及珠宝玉石，高尔夫球及球具，高档手表，游艇，木制一次性筷子，实木地板，汽车轮胎，摩托车，小汽车等税目，有的税目还进一步划分若干子目。 消费税实行价内税（税款=价款（不含增值税税额）*税率），只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节，因为价款中已包含消费税，因此不用再缴纳消费税，税款最终由消费者承担。 我国目前消费税征收有从量、从价和既从量又从价三种方式。

我国增值税税率：一般纳税人为17%（标准税率）和13%（低税率）；小规模纳税人：4% 和6%； 我国出口货物增值税退税率：征多少,退多少？

计算增值税退税收入 退税收入= 不含税金额×退税率 因为： 购货成本（即含税金额或采购价） =货价（不含税金额）×（1+增值税率） 货价= 所以： 货价= 购货成本 1+增值税率 退税收入= 不含税金额×退税率= 购货成本 ×退税率 1+增值税率

计算消费税退税收入（如有） 消费税退税收入=消费税征收额

（二）实际成本计算 实际成本 =购货成本—退税收入 =购货成本— 购货成本 ×退税率 1+增值税率

例： 我外贸公司出口密胺餐具一批，已知每套的采购价88.20元人民币，增值税率为17%，退税率为13%，试计算该餐具一套的退税收入多少？实际成本为多少？

分析： 退税收入= 货价×退税率= 购货成本 ×退税率 1+增值税 88.20 ×13% =9.80（元） 1+17% 实际成本=购货成本—退税收入 =88.20-9.80=78.4（元）

三、换汇成本核算 出口总成本=购货成本（含税价）+国内费用—退税收入 实际成本=购货成本（含税价）—退税收入 出口换汇成本= 实际成本+国内费用（人民币） 出口销售外汇净收入(美元)

例： 我某公司出口英国工艺品10000件，该批工艺品采购价30万元人民币，增值税率为17%，退税率为15%，国内费用合计为18000元人民币。货装一40英尺货柜，包箱费率为USD3500，按发票金额110%投保一切险，保险费率为0.8%，对外销售价USD5.35/PC CIFLondon。试计算该笔交易的出口换汇成本。

实际成本= 300000-300000÷（1+17%）×15% =261538.46（元） 出口总成本= 261538.46 ＋18000=279538.46（元） 保费＝CIF×(1+10%)×保费率＝5.35×10000×110%×0.8%=470.80(美元) 出口外汇净收入=USD5.35×10000－3500-470.8 =49529.20（美元） 出口换汇成本=279538.46÷49529.2＝5.6439(元) 即：该笔交易每5.6439元人民币换1美元外汇

根据2016年3月6日中国银行美元外汇牌价 USD1＝RMB6.4964/6.5211 意味着这笔交易每收入1美元 获利6. 4964- 5.6439 =0.8525元人民币。

例： 我某外贸公司出口工艺品一批到英国，共6000件，货装一20英尺的集装箱。已知每件工艺品采购价为78.00元人民币，出口增值税为17%，退税率为13%，国内费用总计6000元人民币，投保一切险，保费率为0.8%，到伦敦一20英尺集装箱的包箱运费为2100美元，双方最后以USD12.16/PC CIF London 成交,中行外汇牌价USD1=RMB6.82/6.85，请计算这批交易的出口换汇成本为多少？

补充：外贸企业出口退税有关知识 外贸企业自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售核算后，凭有关凭证在规定的期限内向所在地主管税务机关退税部门申报退税。 出口退税的条件： （1）必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围，包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物，以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。 （2）必须是报关离境出口的货物。 （3）必须是在财务上作出口销售处理的货物。 （4）必须是已收汇并经核销的货物。

外贸企业初次申报出口退税，应持下列资料向主管国家税务机构进行退税资格认定： 《税务登记证》（副本）； 企业法人营业执照原件（副本）和复印件； 已办理备案登记并加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》原件及复印件； 海关自理报关单位注册登记证明书原件及复印件； 企业开户许可证原件和复印件。

申报时限 外贸企业当年出口的货物须在出口的次月（以出口货物报关单(出口退税专用联)上注明的出口日期为准），至次年4月的各个增值税纳税申报期内向所在地主管税务机关退税部门申报办理出口货物退税手续。出口企业提出书面合理理由并经地市以上（含地市）税务机关核准后，可在核准的期限内申报办理退（免）税。 申报资料 电子数据：出口货物退税正式申报电子数据 报表类（退税申报系统生成） 《外贸企业出口退税进货明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税出口明细申报表》，2份 《外贸企业出口退税汇总申报表》，２份

单证类 购进出口货物的增值税专用发票（抵扣联）或增值税专用发票分批申报单 加盖海关验讫章的出口货物报关单（出口退税专用） 加盖外汇管理部门已收汇核销章的出口收汇核销单（出口退税专用）（准予在180天内提交出口收汇核销单的，可在规定的时间内提交）或远期收汇证明。（从2012年8月1日起取消外汇逐笔核销制度） 消费税“税收（出口货物专用）缴款书”或“出口货物完税分割单” （出口消费税应税货物提供） 《代理出口货物证明》和代理出口协议（委托代理出口业务的提供）

申报及受理程序 出口企业应根据所收集退税单证的内容，在外贸企业出口退税申报系统中录入申报数据，并生成退税预申报电子数据； 出口企业携带预申报电子数据存储介质到进出口税收管理分局申报大厅进行计算机预审，并接收预审反馈的信息； 出口企业在外贸企业出口退税申报系统中查询预审反馈信息，调整申报数据，生成正式申报电子数据。 出口企业在外贸企业出口退税申报系统中打印《外贸企业出口退税汇总申报表》、《外贸企业出口退税进货明细申报表》、《外贸企业出口退税出口明细申报表》，签名盖章后连同全部申报单证装订成册； 出口企业将待申报的纸质单证和正式申报电子数据存储介质交进出口税收管理分局受理人员；

税务机关对出口企业申报的出口退税资料进行初审，经初步审核，提供的申报资料准确、纸质凭证齐全的，接受该笔出口货物的退税申报，制作回执交给申报人；并将出口企业申报的出口退税数据读入出口退税审核系统。 人工审核。税务机关受理出口货物退（免）税申报后，应在规定的时间内，对申报凭证、资料的合法性、准确性进行审查，并核实申报数据之间的逻辑对应关系。 计算机审核。税务机关人工审核后，应当进行计算机审核，将企业申报出口货物退（免）税提供的电子数据、凭证、资料与国家税务总局及有关部门传递的出口货物报关单、出口收汇核销单、代理出口证明、增值税专用

发票、消费税税收（出口货物专用）缴款书等电 子信息进行核对。 税务机关对单证齐全真实,且电子信息核对无误 的, 在20个工作日内可以办完退税审核,审批手续。 退库

第二节 出口报价核算 一、价格构成 FOB价=（实际成本+国内费用+预期利润）/外汇买入价 第二节 出口报价核算 一、价格构成 FOB价=（实际成本+国内费用+预期利润）/外汇买入价 CFR价=（实际成本+国内费用+出口运费+预期利润）/外 汇买入价 CIF价=（实际成本+国内费用+出口运费+出口保险费+预 期利润）/外汇买入价 CIFc（含佣价）=（实际成本+国内费用+出口运费+出口 保险费+预期利润+佣金）/外汇买入价

二、对外报价中各个要素的核算 （一）出口运费的核算 1、班轮运费计算： F表示运费总额；Fb表示基本运费； S表示某一项附加费。 Fb = f·Q f表示基本费率；Q表示货运量（运费吨、重量体积选择性计价））

在有各种附加费，而且附加费按基本费率的百分比收取的情况下，其计算公式为： ∑S =（S1+S2+…+Sn）·Fb        = (S1+S2+…+Sn)fQ F = f×（1+S1+S2+……Sn）×Q 式中S1……Sn为各项按基本费率计收附加费的百分比。 在各项附加费按绝对数收取的情况下，其计算公式为： ∑S =（S1+S2+…+Sn） ×Q · F = (f+S1+S2+……Sn)×Q 式中S1……Sn为各项附加费的绝对数

例：某公司出口装运某商品10000件由厦门至汉堡，20件/箱，箱规：42×38×26cm，Ｇ. Ｗ. ：36kg，N. W 例：某公司出口装运某商品10000件由厦门至汉堡，20件/箱，箱规：42×38×26cm，Ｇ.Ｗ.：36kg，N.W.：32kg，该商品适用的计费标准为W/M，每运费吨为USD150.00，求这批货物的海运费。 每箱体积=0.42×0.38×0.26=0.041496 m³ 每箱毛重＝0.038MT 0.041496＞0.038，本批货物按体积计算运费 Ｆ＝ 150×0.0414960×（10000/20） ＝3112.00(美元)

2、集装箱运费计算 大部分集装箱采用包箱费率； 一个集装箱装多少货物？ 精确算法：根据集装箱内径 2.35 ×2.39 ×5.9（20’）/12.03 （40’）米排列堆放 粗略算法： 对于集装箱装载的重货按集装箱的最大载重计算，20集装箱的有效载重为17.5公吨，40’集装箱按24.5公吨来计算。 对于轻货，按体积来计算，如20’的有效容积为25立方米，40’的有效容积为55立方米。 重货/轻货参照班轮运费重体积选择性计价方法，但一定要注意例外！

集装箱 规格 有效容积 有效载重 20英呎柜 25 m³ 17.5mt 40英呎柜 55 m³ 24.5mt 40英呎（HQ）高边柜 76 m³ 27.59mt

例： 请同学们计算 某商品24个装一纸箱，纸箱规格：43×36×25cm，G.W：38kg，N.W：36kg 问：一个20’的集装箱可装该商品多少数量？

每箱体积=0.43×0.36×0.25=0.0387立方米 每箱重量=0.038MT 0.0387 ＞0.038 按体积计算，一个20英尺集装箱可装： 25/0.0387=645.9948箱，取整为645箱。 645箱货物的重量=38kg×645=24510kg，大于20英尺 集装箱的最大承重，因此还需按重量计算： 17.5/0.038=460.52，取整为460箱； 一个20英尺的集装箱可装24×460=11040（个）

2．定额费用率 国内费用=出口商品购货成本×国内定额费用率 （二）国内费用的核算 国内费用一般包括报关费、报检费、公司工资支出、邮电通信费用、交通费用、仓储费用、码头费用、银行利息等。 国内费用的核算方法有两种： 1．费用数额逐项相加 国内费用=∑各项费用额 2．定额费用率 国内费用=出口商品购货成本×国内定额费用率

凡货价中包含佣金的价格称为含佣价 佣金额＝含佣价×佣金率 净 价＝含佣价－单位货物佣金额 ＝含佣价×（１－佣金率） 含佣价= 净价 （三）佣金的核算 凡货价中包含佣金的价格称为含佣价 佣金额＝含佣价×佣金率 净 价＝含佣价－单位货物佣金额 ＝含佣价×（１－佣金率） 含佣价= 净价 1—佣金率

（四）保险费的核算 保险金额＝CIF（总值）×（1＋投保加成率） 保险费＝保险金额×保费率 ＝CIF×（1＋投保加成率）×保费费率

（五）预期利润的核算 1.以确定的数额作为预期利润 2.以预期利润率计算利润 以采购成本为基数 以销售价格为基数（销售利润率） 以FOB、CFR|、CIF报价作为利润核算基数，公司的利润相同吗？ 3.以预期换汇成本间接计算利润

（六）财务费用的核算 结算费用：是指出口商在结算时，银行提供结算服务而收取的费用，往往按结算金额的百分比或按项目来计收。 银行贷款（贴现）利息： 利息=贷款（贴现）金额×贷款利率×贷款期限 例：某出口企业为采购商品贷款100万人民币，为期2个月，银行的贷款年利率为9%，则公司要付出的利息为100万×9%×2×1/12=1.5万人民币。

三、对外报价 1、以确定的数额作为预期利润对外报价 FOB价=（实际成本+国内费用+预期利润）/外汇买入价 CFR对外报价？ CIF对外报价？ 含佣报价？

2、以预期利润率计算对外报价 以采购成本为基数计算预期利润 FOB价=（实际成本+国内费用+ 采购成本× 利润率）/外汇买入价 =【采购成本×（1+利润率）-出口退说+国内费用】/外汇买入价 CFR对外报价？ CIF对外报价？ 含佣报价？

FOBmin ：出口商品的保本价格 以销售价格为基数计算预期利润对外报价 FOB对外报价 =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 FOB对外报价 = FOBmin / (1-预期利润率）

FOBmin =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 CFRmin = FOBmin + F CIFmin = CFRmin +I CFR或CIF对外报价 FOBmin =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 CFRmin = FOBmin + F CIFmin = CFRmin +I CIFmin ＝ 　　　　CFR 1－（1+投保加成率）×保险费率 CFR对外报价= CFRmin /(1-预期利润率） CI F对外报价= CIFmin /(1-预期利润率） 含佣价？

3.以预期换汇成本为依据对外报价： FOB对外报价=单位商品的出口总成本/预期换汇成本 （预期换汇成本越低，公司的利润越？ CFR对外报价： CIF对外报价： 含佣报价：

主要贸易术语的换算 （1）FOB价 FOB＝CFR－F FOB=CIF－F－I （2）CFR价 CIF＝ CFR=FOB+F CFR CIF=CFR+I CIF=FOB+F+I CIF＝ 　　　　CFR 1－（1+投保加成率）×保险费率

例 ： 我某外贸公司出口一批旅行包20000个到英国，英商要求我方分别报FOB Fuzhou、CFR London、CIF c5 London每个美元价，装一20’的集装箱，已知我公司收购每个旅行包60元人民币（含税价），增值税率为17%，退税率为13%，公司国内费用为6%，出口一个20’的集装箱到欧洲的包箱费率为USD2000，包装：20PC/CTN，箱规：38×30×22cm，G.W：24kg，N.W：22kg，公司预期利润为对外报价净价的10%，客户要求投保一切险和战争险，保费率分别为0.5%和0.8%，银行外汇牌价为USD100.00=RMB700.00/703.00，问：我方应报价多少？

FOBmin =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 =[60+60*0.06-60/1.17*0.13]/7 =8.133$ CFRmin = FOBmin +F= 8.133$ +2000/20000 $= 8.233$ CIFmin = CFRmin/1-(1+10%）×(0.5+0.8)%=8.3524 $ FOB Fuzhou=FOBmin / (1-预期利润率） =8.133/(1-10%) =9.036≈9.04 $ CFR London= CFRmin / (1-预期利润率） = 8.233$ /(1-10%) =9.1477 ≈ 9.15$ CIF London= CIFmin / (1-预期利润率） = 8.3524 $ /(1-10%) = 9.2804 ≈ 9.28$ CIF c5 London= CIF London/(1-佣金率) = 9.28/(1-5%)=9.7689 $ ≈ 9.77$

FOBmin =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 =[60+60*0.06-60/1.17*0.13]/7 =8.133$ FOB Fuzhou=FOBmin / (1-预期利润率） =8.133/(1-10%) =9.036≈9.04 $ CFR London=FOB Fuzhou+F =9.04+2000/20000 =9.14$ CIF London=CFR/[1－(1+投保加成率)×保险费率 = 9.14/[1－(1+10%)×1.3%=9.27 CIF c5 London= CIF London/(1-佣金率) = 9.27/(1-5%)=9.76 $

第三节 还盘核算和成交核算 一、还盘核算 还盘的价格能否接受？还价是否有利润？利润额多少？利润率多少？ 利润额=销售收入+退税收入—采购成本—出口运费—保险费—佣金—国内费用 因为实际成本=采购成本—退税收入 所以 也可表述为： 利润额=销售收入—实际成本—出口运费—保险费—佣金—国内费用 利润率=利润额/销售收入×100%

接上节实例：我外贸公司对英商出口旅行包 我对英商报价USD9.04/PC FOB FuZhou、USD9.15/PC CFR London、USD9.77/PC CIF c5 London，英商对我还价USD8.90/PC CIF c5 London，按照客户的还价，我公司是否还有利润？是否接受对方还价？（设外汇牌价保持不变，为USD100.00=RMB700.00/703.00）

利润额=销售收入+退税收入—采购成本—出口运费—保险费—客户佣金—国内费用 1、对英商还价的核算 利润额=销售收入+退税收入—采购成本—出口运费—保险费—客户佣金—国内费用 =8.90×7+60÷（1+17%）×13%—60— 2000×7÷20000—8.90×7×（1+10%） ×（0.5%+0.8%）—8.9×7×5%—60×6% =62.30+6.67—60—0.70—0.89—3.12—3.60 =0.66（元人民币） 利润率=利润额/销售收入×100% =0.66÷（8.90×95%×7）×100%=1.12%

2、理想的工厂采购价 我方认为利润率太低，按照客户的还价USD8.90/PC CIF c5 London，我方欲维持销售净价10%的利润不变，那么理想的工厂的采购价应该为： 核算如下： 利润额=销售收入+退税收入—采购成本—出口运费—保险费—客户佣金—国内费用 采购成本=销售收入+退税收入—公司利润—保险费—客户佣金—国内费用—国外运费 把采购成本设为X，那么上式整理得： X=8.90×7+X÷（1+17%）×13%—8.90×0.95×7×10% —8.90×7×110%×（0.5%+0.8%）—8.90××7×5%—X×6%—2000×7÷20000 解一元一次方程，得：X=54.46（元人民币）

3、按新采购价报价核算 工厂不同意按54.46元的价格供货，经多次沟通，最终采购价格争取到58元，同时我外贸公司也作出适当的让步，将利润率从10%降为8%，再次报价： FOBmin =单位商品的出口总成本/银行外汇买入价 =[58+58×0.06-58/1.17×0.13]/7 =7.8629$ CFRmin = FOBmin +F= 7.8629$ +2000/20000 $= 7.9629$ CIFmin = CFRmin/1-(1+10%）×(0.5+0.8)%=8.0784 $ CIF London= CIFmin / (1-预期利润率） = 8.0784 $ /(1-8%) = 8.7808 ≈ 8.79$ CIF c5 London= CIF London/(1-佣金率) = 8.79/(1-5%)=9.2460 $ ≈ 9.24$ 现我们对英商再次报价为USD 9.24/PC CIF c5 London

4、按客户再还盘核算利润 英商接到我方的报价后，再次还盘为USD9.10/ PC CIF c5 London，我方按照客户的还盘： 利润额==9.10×7+58÷（1+17%）×13%—58— 2000×7÷20000—9.10×7×（1+10%）×（0.5%+0.8%）—9.10×7×5%—58×6% =3.87（元人民币/个） 利润率=利润额÷销售收入×100% = 3.87 ÷（ 9.10 × 0.95×7）×100% =6.40%

经过此核算，我外贸公司认为6.40%的利润率可接受，我外贸公司出口1×20’集装箱的旅行包到英国的交易达成。 成交情况如下： 成交价：USD9.10/ PC CIF c5 London 利润率：6.40% 总利润额：3.87×20000=77400（元人民币）

出口成交核算实际上和还盘核算方法是一致的，只是意义不同。 二、 成交核算 出口成交核算实际上和还盘核算方法是一致的，只是意义不同。 出口成交核算是根据最后成交的价格核算该笔交易所获得的利润和利润率，成交核算的原理是收入减去支出，得出的就是利润。