營業稅法令與實務簡介 主講人:財政部北區國稅局 游素菁 102.11.29

大綱 壹、加值型及非加值型營業稅法之概述 貳、營業稅的課稅範圍 參、營業人之定義 肆、營業稅之減免 伍、銷售額及銷項稅額 陸、營業稅稅額之計算 柒、營業稅漏稅之處罰 捌、短漏開統一發票之處罰

加值型及非加值型營業稅法之概述 我國營業稅法自75年4月1日起改以加值型為 主， 總額型為輔。 除營業稅法第四章第二節所規定者之特殊行業採 按 銷售額乘以一定之稅率計算營業稅額之總額型營 業稅外，餘皆採行以一定期間內「銷項稅額」扣減 「進項稅額」之餘額，作為計算當期之應納或溢付 營業稅額的加值型營業稅〈Value Added Tax，簡稱 VAT〉。

加值型及非加值型營業稅法之概述 加值型營業稅 就營業人銷售貨物及勞務之營業額(總收入)，減 除其自其他營業人購買貨物及勞務之支出額(總 支出)，以其餘額之「加值」部分所課徵之租 稅。 屬多階段銷售稅，為每一銷售階段所增加的價 值，故稱為加值型營業稅。

加值型及非加值型營業稅法之概述 非加值型營業稅 直接就當期之銷售淨額乘上適用稅率，即為當期應納 稅額。 原則：進項稅額不得扣除。 直接就當期之銷售淨額乘上適用稅率，即為當期應納 稅額。 原則：進項稅額不得扣除。 例外：為鼓勵踴躍拿發票，小規模營業人可就該期進 項稅額之10%限度內扣減應納稅額，當期不足抵尚可待 下期留抵。（§25） 本法第二十三條規定查定計算營業稅額之營業人，其 有本法第十九條第一項規定之進項稅額者，不適用本法 第二十五條扣減之規定。細§31

營業稅的課稅範圍 我國營業稅之課徵範圍 在我國境內銷售貨物、銷售勞務、 在我國境內視為銷售貨物、視為銷售勞務 進口貨物。 例外規定： 信託財產於信託關係人間移轉或為其他處分者 非以營利組織及專營免稅貨物或勞務之營業人，經查明 其進項稅額並未申報扣抵銷項稅額者，不適用該條項有 關視為銷售之規定。

營業稅的課稅範圍 在營業稅課稅範圍內，方需探討應稅、免 稅問題。 應稅不見得要開立統一發票。 免稅亦不即為免開統一發票。 大眾運輸業、電影院等(統使§4) 免稅亦不即為免開統一發票。 經核定使用統一發票之營業人銷售金條、金塊、 生鮮農產品等免稅產品。

營業人之定義 §6 以營利為目的之公營、私營或公私合營之事 業。 非以營利為目的之事業、機關、團體、組織， 有銷售貨物或勞務者。 外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國 境內之固定營業場所。

營業稅之減免 零稅率：銷售貨物或勞務所適用的營業稅率為 零，由於銷項稅額為零，如有溢付稅額就可以由 主管稽徵機關查明後退還。 免稅：銷售貨物或勞務在銷售階段時免徵營業 稅，但進項稅額不能扣抵或退還。 進口免稅：屬加值型及非加值型營業稅法第九 條規定進口貨物於進口時免徵營業稅。

銷售額及銷項稅額 營業人銷售貨物、勞務及視為銷售貨物、勞務時，均應 就「銷售額」分別按規定稅率計算「銷項稅額」，而所 謂銷項稅額，係指營業人銷售貨物或勞務時，依規定應 （代為）收取之營業稅額。§14 銷售額為營業人銷售貨物或勞務所收取之全部代價，包 括營業人在貨物或勞務之價額外收取之一切費用。但本 次銷售之營業稅額不在其內。§16 前項貨物如係應徵貨物稅、菸酒稅或菸品健康福利捐之 貨物，其銷售額應加計貨物稅額、菸酒稅額或菸品健康 福利捐金額在內。

銷售額及銷項稅額 營業人銷售貨物或勞務，應依本法營業人開立 銷售憑證時限表規定之時限，開立統一發票交付 買受人。但營業性質特殊之營業人及小規模營業 人，得掣發普通收據，免用統一發票。 營業人對於應稅貨物或勞務之定價，應內含營 業稅。 營業人依第十四條規定計算之銷項稅額，買受 人為營業人者，應與銷售額於統一發票上分別載 明之；買受人為非營業人者，應以定價開立統一 發票。 §32

銷售額及銷項稅額 二聯式統一發票銷售額計算如下： 銷售額＝當期開立統一發票總額÷（1 ＋徵收率) 銷項稅額＝銷售額×徵收率 前項銷項稅額，尾數不滿通用貨幣一元者，按四 捨五入計算。細§32-1

銷售額及銷項稅額 營業人以土地及其定著物合併銷售時，其定著物部 分銷售額之計算公式:細§21 土地及其定著物之銷售價格 房屋評定標準價格×（1＋徵收率） × 土地公告現值＋房屋評定標準價格×（1＋徵收率）

銷售額及銷項稅額 臺鐵收取高鐵撥付之營運損失補貼款，非屬基於 臺灣鐵路局銷售勞務所取得之代價，非屬課稅範 圍（財政部94/05/25台財稅字第09404529360號 函） 賠償款非屬銷貨退回與折讓不得扣抵銷項稅額 （財政部75/07/02台財稅第7554314號函） 承攬廠商投保營造工程保險之相關保險費應列入 銷售額開立統一發票（財政部99/06/18台財稅字 第09900169010號令） 承攬工程因他公司延誤受損取得及交付下包之和 解金均屬銷售額（財政部91/07/09台財稅字第 0910454163號函）

銷售額及銷項稅額 營造商如期完成工程，依約向業主收取之獎勵 金，屬於承包工程之營業收入，應繳納營業 稅。（財政部69/02/26台財稅第31620號用 牋） 營造業確實以包工不包料方式承包工程，應按實 際承包工程價額為準，依法課徵營業稅及營利事 業所得稅。業主無法提供進料憑證而情節重大 者，必要時得蒐集業主及營造業者之資金往來資 料，專案追蹤查核建材廠商有無短漏開發票或營 造廠有無虛報包工不包料情事，依法查處，以杜 逃漏稅。（財政部77/05/19台財稅第760138940號 函）

營業稅稅額之計算 營業人當期銷項稅額，扣減進項稅額後之餘額，為當期應納或溢付營業稅額。 營業人因銷貨退回或折讓而退還買受人之營業稅額，應於發生銷貨退回或折讓之當期銷項稅額中扣減之。營業人因進貨退出或折讓而收回之營業稅額，應於發生進貨退出或折讓之當期進項稅額中扣減之。

營業稅稅額之計算 將營造業登記證提供他人不法投標工程開立發 票者應嚴予查處（財政部79/08/30台財稅第 780458461號函） 營造業欠稅經稅捐機關依營業稅法第50條規定 暫停其承攬工程時，主管建築機關應配合停止 受理其開工報告。（財政部76/10/15台財稅第 760205923號函）

營業稅稅額之計算 依營業稅法第8條第1項第10款規定，合作社依 法經營銷售與社員之貨物或勞務，免徵營業 稅，臺灣省○○勞動合作社對外承攬工程，其 提供勞務之對象非限於社員，應無上項免稅條 款之適用。（財政部75/07/07台財稅第 7540779號函） 兩家以上營業人合資從事銷售貨物或勞務行為 之進銷項憑證之取得及開立規定（財政部 99/02/23台財稅字第09800573920號令）

營業稅稅額之計算 加值型及非加值型營業稅法（下稱營業稅法）之營業人 開立銷售憑證時限表，有關包作業之開立憑證時限規定 為「依其工程合約所載每期應收價款時為限」，尚無悖 於憲法第七條平等原則及第二十三條比例原則，而與第 十五條保障人民財產權及營業自由之意旨無違。惟營業 人開立銷售憑證之時限早於實際收款時，倘嗣後買受人 因陷於無資力或其他事由，致營業人無從將已繳納之營 業稅，轉嫁予買受人負擔，此際營業稅法對營業人已繳 納但無從轉嫁之營業稅，宜為適當處理，以符合營業稅 係屬消費稅之立法意旨暨體系正義。主管機關應依本解 釋意旨就營業稅法相關規定儘速檢討改進。（司法院釋 字第688號解釋）

營業稅稅額之計算 訂定「財政部各地區國稅局受理包作業營業人 因買受人事由無法收回價款申請退還營業稅或 留抵應納營業稅作業要點」，並自即日生效。 （財政部102/08/22台財稅字第10200569930號 令） 營業人申請註銷登記申報退還溢付營業稅額案 件，經會計師查核簽證者，得申請先退後審 (財政部102/07/11台財稅字第10204579480號 令)

營業稅漏稅之處罰 納稅義務人，有下列情形之一者，除追繳稅款外，按所 漏稅額處五倍以下罰鍰，並得停止其營業： 一、未依規定申請營業登記而營業者。 二、逾規定期限三十日未申報銷售額或統一發票明細 表，亦未按應納稅額繳納營業稅者。 三、短報或漏報銷售額者。 四、申請註銷登記後，或經主管稽徵機關依本法規定停 止其營業後，仍繼續營業者。 五、虛報進項稅額者。 六、逾規定期限三十日未依第三十六條第一項規定繳納 營業稅者七、其他有漏稅事實者。 七、其他有漏稅事實者。 納稅義務人有前項第五款情形，如其取得非實際交易對 象所開立之憑證，經查明確有進貨事實及該項憑證確由 實際銷貨之營利事業所交付，且實際銷貨之營利事業已 依法補稅處罰者，免依前項規定處罰。

營業稅漏稅之處罰 財政部中華民國八十九年十月十九日台財稅字第 八九０四五七二五四號函，就加值型及非加值型 營業稅法施行細則第五十二條第二項第一款有關 如何認定同法第五十一條第三款漏稅額之規定， 釋示納稅義務人短報或漏報銷售額，於經查獲後 始提出合法進項稅額憑證者，稽徵機關於計算其 漏稅額時不宜准其扣抵銷項稅額部分，符合該法 第三十五條第一項、第四十三條第一項第四款及 第五十一條第三款之立法意旨，與憲法第十九條 之租稅法律主義尚無牴觸。（司法院大法官議決 釋字第660號解釋）

短漏開統一發票之處罰 漏開統一發票或於統一發票上短開銷售額經查獲 者，應就短漏開銷售額按規定稅率計算稅額繳納 稅款外，處一倍至十倍罰鍰。一年內經查獲達三 次者，並停止其營業。

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