纳税实务 第五章 出口退税实务

第二节 出口货物退(免)税申报实务 一、出口企业出口退税程序 二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 三、外贸企业出口退税申报实务

一、出口企业出口退税程序 出口企业办理出口货物退税的程序包括应退税款的申请、审批、核算三个环节。出口退税操作程序如图5-1 图5-1 出口退税操作程序图 出口企业出口货 物的退税申请 税务机关对出口企业出口退 税的审批和税款的退付 出口企业进行会计核算

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (一)生产企业出口退税申报 生产企业当月货物出口并在财务上做销售后，与“口岸电子执法系统”出口退税子系统的电子信息核对无误，于次月10日前向主管征税的基层征收管理部门办理增值税纳税申报。 生产企业向基层征收管理部门办理增值税纳税申报时，应提供下列资料： 1.增值税纳税申报表及其规定的附表； 2.退税机关确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表(见附件一)； 3.税务机关要求的其他资料。

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (二)生产企业免抵退税申报 生产企业于每月12日前向县市区征税机关的退税部门(或岗位)办理退(免)税申报。 生产企业向县市区征税机关的退税部门(或岗位)办理“免、抵、退”税申报时，应提供下列凭证资料： 1.经基层征收管理部门审核签章的当期增值税纳税申报表； 2.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表(见表5-1：附件一)； 3.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表(见表5-2：附件二)； 4.装订成册的报表及原始凭证； 5.主管退税机关要求附送的其他资料。

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 1.生产企业当月出口货物后，在申报免、抵、退税出口额前，必须通过“口岸电子执法系统”出口退税子系统查询到相关出口信息后，方可申报。对没有电子数据(有纸质报关单的除外)的“免、抵、退”税出口货物，企业应根据出口货物征税税率将相应的出口额计算销项税额。

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 2.为保证增值税纳税申报和免抵退税申报的正确性，避免频繁的账务调整，生产企业可在增值税纳税申报前采集出口明细申报电子数据，并登陆县市区征税机关退税部门(或岗位)工作站进行预申报，经预审后，再填报增值税纳税申报表有关项目。

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 3.生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表的申报要求： (1)企业按当期在财务上做销售的全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口明细填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表，对纸质单证不齐或信息不齐的，应在“单证不齐标志栏”内按填表说明做相应标志。 (2)对前期出口货物单证不齐，当期收集齐全的，应在当期免抵退税申报时单独填报生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表，一并申报参与免抵退税的计算。

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 4.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求： (1)“出口销售额乘征退税率之差”(12栏)按企业当期全部(包括单证不齐全部分)免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报； (2)“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”(14栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的生产企业进料加工贸易免税证明中的“免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额”填报； (3)“出口销售额乘退税率”(17栏)按企业当期出口单证齐全部分及前期出口当期收齐单证部分且经过退税部门审核确认的免抵退出口货物人民币销售额与退税率的乘积计算填报； (4)“免抵退税额抵减额”(18栏)按退税机关当期开具或企业模拟出具的生产企业进料加工贸易免税证明中的“免抵退税额抵减额”填报；

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 4.生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表的申报要求： (5)“与增值税纳税申报表差额”(2c或15c)为退税部门审核确认的“累计”申报数减《增值税纳税申报表》对应项目的累计数的差额，企业应做相应账务调整并在下期增值税纳税申报时对增值税纳税申报表进行调整； 当本表免抵退税不得免征和抵扣税额与增值税纳税申报表差额(15c)不为0时，“当期应退税额”的计算公式需调整为：“当期应退税额”(24栏)按照增值税纳税申报表期末留抵税额(22栏)-与增值税纳税申报表差额(15c)”后的余额与“当期免抵退税额(20栏)”进行比较计算填报； (6)新发生出口业务的生产企业，12个月内“应退税额”按0填报，“当期免抵税额”与“当期免抵退税额”相等；

二、生产企业出口货物退(免)税申报实务 (三)生产企业申报要求 5.申报数据的调整：对前期申报错误的，当期可进行调整(或年终清算时调整),调整方法分为差额调整或全额调整。 (1)差额调整法 对前期少报出口额或低报征、退税率的，可在当期补报差额部分；前期多报出口额或高报征、退税率的，当期可以红字(或负数)差额数据冲减。 (2)全额调整法 首先用红字(或负数)将前期错误数据全额冲减，再重新按照实际数据全额申报。 对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险费和佣金，与原申报时预估入账值有差额的，或者本年度出口货物发生退运的，也可按上述两种方法进行调整。

三、外贸企业出口退税申报实务 (一)外贸企业出口退税申报应提供的资料 1.出口货物报关单(出口退税专用联)； 2.出口收汇核销单(出口退税专用联)及结汇水单； 3.增值税专用发票及专用缴款书(或完税分割单)、海关完税凭证，申请退消费税的企业，还应提供消费税专用缴款书。 4.外销发票及销售明细账； 5.属于进料加工贸易的，还必须提供进料加工手册复印件及进料加工贸易申请表；属于代理出口的，还必须提供代理出口协议及代理出口货物证明； 6.出口货物退税进货凭证申报明细表(见表5-3)； 7.出口货物退税申报明细表(见表5-4)； 8.出口货物退税汇总申报审批表。 9.主管退税的税务机关要求报送的其他退税凭证、资料。

三、外贸企业出口退税申报实务 (二)外贸企业出口退税申报的要求 1.出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税； 1.出口企业只有在货物报关出口并在财务上作销售处理后方可申报退税；   2.出口企业必须在主管出口退税的国税机关规定的时间申报退税。上一出口退税年度 (再上年12月至上年11月)出口的货物应在下一年3月底之前申报完毕，过期退税国税机关不予受理；   3.出口企业应将申报出口退税的有关凭证按照出口货物退税申报明细表和出口货物退税进货凭证申报明细表的顺序配套装订成册，以便于审核； 

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (1)增值税进货凭证的录入：以增值税专用税票为准(13位码)，不录入专用发票数据，录入时按类似报关单号码 规则填列。 进货凭证号为“11位码 ＋ 01” 　　　 ｜　　　　｜   　　　 　 税票右上角 扩展码(第一笔商品01、第二笔商品02……)  

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (2)出口收汇核销单的录入：号码为9位码，即核销单右上角33加后面7位码，录入时左 对齐填列。

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 (3)报关单号的录入： 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (3)报关单号的录入：   报关单号为"报关单编号＋空号＋条数码"   　　　　　　　 ｜　　　 ｜　　 ｜   　　　　　　　9位　　 　1位　 2位   　　　　　　　　　　　　｜　　 ｜   　　　　　　　　　　　 ０　　第一笔01、第二笔02……  

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 (4)商品码的录入 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (4)商品码的录入    ① 出口退税申报中使用的商品码必须为基本商品码，标志为："＊"。   　　② 允许追加标准商品码下的名称、单位(非标准计量单位)，为该公司的自加商品码，且必须用10位码(其前8或9位须为标准商品码)。若企业开始用标准商品码申报，年中对 此商品又按自加商品码申报，则可能造成前后数据不符，故在商品码管理中不允许如此追 加商品码，同一企业同一商品码下的单位应在1个核算年内保持一致。  　　③ 原商品码库中的商品码(即对应的信息)为标准商品码，标志为："Ｔ"。商品码库 中有些商品计量单位设置为标准计量单位，不允许修改。消费税从量定额征税商品的计量 单位，不论是否标准计量单位，均不允许修改。 

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (5)代理证明的录入：只录入《代理出口货物证明》编号，不录入报关单号。  

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。 1.采集退税所需的增值税进货凭证和申报明细数据。  (6)特殊填报数据录入：调拨增值的出口货物，其完税分割单正常录入，增值部分缴款 书只录金额，不录数量；委托加工主要材料应填报加工后成品数量，其余材料、加工费等 应填报数量为0，金额、税款按专用税票填列。  

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 2.汇总并查询申报数据 首先汇总申报数据，再查询汇总数据。出口退税货物进货凭证申报表各栏次汇总 合计数必须与出口货物申报明细表各栏次汇总合计数相吻合，方可直接生成申报数据。 若有错误，请选择错误数据查询及调整，用外加功能"Ｘ"找出错误的原因并修改。用"Ｌ" 键比较数据出错所在。 

三、外贸企业出口退税申报实务 (三)计算机申报退税操作方法 3.打印退税报表，生成退税申报软盘 采集录入的出口退税数据经汇总修改后，即可打印出口货物退税申报明细表、出口货物退税进货凭证申报明细表等表格，并生成出口退税申报软盘。