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封面故事 相信大家都對 7-ELEVEN、星巴克咖啡（Starbucks）、康是美，這幾家連鎖商店很熟悉吧！在電視廣告上常聽到的一句「有 7-ELEVEN 真好」想必也早已深植你我心中。但是你可能不知道，以上所列舉的企業都是屬於國內知名的企業「統一企業集團」旗下的統一超商流通次集團，也是屬於標準的買賣零售業。 買賣業是買進貨品再將貨品銷售出去的行業，基本上它們並不製造貨品。成立於民國 76 年的統一超商股份有限公司（2912）主要經營業務包括超級商店之經營、煙酒及家庭用品之零售。早在 1978 年統一企業集團即決定率先開拓便利商店市場，成立「統一超級商店」。1980 年與美國 7-ELEVEN Inc. 簽訂合作契約，融合國外的 know-how 與本土學習經驗，七年後，配合整體經濟環境的快速成長，首度轉虧為盈。在不斷創新改革下，統一超商成為全球 7-ELEVEN 第三大連鎖便利體系，並自 1990 年開始持續成為台灣零售業的霸主。截至 2006 年 12 月底，統一超 版權所有 禁止以任何形式複製

封面故事 商總店數已高達 4385 家，這也是台灣的超商密度全球排行第一的主要原因之一。 零售業可以說是以人為主要生產力來源的產業，而連鎖型態的買賣零售業的要求則更高，不但除了要能有效並系統性地複製營運的商業模式；組織管理上則需要面對眾多分散據點的協調統合。以統一超商體系的 7-ELEVEN 為例，看似單純的買賣零售業生其實背後千頭萬緒，必須統整商品取得、資訊處裡、運輸配送、商品庫存、銷售規劃及加值服務等物流、金流及資訊流相關商業流程，可以想見此種商業模式的龐大與複雜。本章所討論的買賣業會計與存貨的會計處理，就是適用 7-ELEVEN 這類買賣商品的業者。 版權所有 禁止以任何形式複製

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6.1 服務業與買賣業之營業週期 表 6-1 服務業與買賣業損益表的結構比較 服務業 買賣業 服務收入 – 營業費用 銷貨收入 – 銷貨成本 6.1 服務業與買賣業之營業週期 表 6-1 服務業與買賣業損益表的結構比較 服務業 買賣業 服務收入 – 營業費用 銷貨收入 – 銷貨成本 當期損益 銷貨毛利 版權所有 禁止以任何形式複製

6.1 服務業與買賣業之營業週期 圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖 現金 收取現金 服務業 服務收入 （應收帳款） 購買資源， 提供服務 6.1 服務業與買賣業之營業週期 圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖 服務業 現金 收取現金 　購買資源， 提供服務 服務收入 （應收帳款） 版權所有 禁止以任何形式複製

6.1 服務業與買賣業之營業週期 圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖 買賣業 現金 存貨 （應付帳款） 銷貨 （應收帳款） 買存貨 賣存貨 6.1 服務業與買賣業之營業週期 圖6-1 服務業與買賣業營業週期圖 買賣業 現金 存貨 （應付帳款） 銷貨 （應收帳款） 買存貨 賣存貨 收現金 版權所有 禁止以任何形式複製

6.2 買賣業＿＿商品的買賣程序 公司購買商品存貨的程序包含：訂購程序、驗收程序及付款程序等；而供應商（賣方）銷售商品存貨的程序則包含：客戶下訂單的程序、運送程序、請款程序及收款程序等。 進貨退回 現購 進貨折讓 賒購 銷貨退回 現銷 銷貨折讓 賒銷 商業實務中，是否針對銷貨及進貨分別開立不同的憑證？ 解析 否。銷貨發票的正本就是買方公司的進貨憑證，副本就是賣方公司的銷貨憑證。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3 商品買賣的會計處理 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 1. 進貨 6.3 商品買賣的會計處理 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 1. 進貨 97 年 4 月 1 日加樂福公司向山瑞歐公司購買 Hello Kitty 電話 11 台，發票金額 $11,000，雙方言明下個月 5 日前付現金即可（賒購）。 4/1 存貨 11,000 應付帳款 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 2. 進貨退回及折讓 （1）商品與訂單規格不符導致進貨退回的情況 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 2. 進貨退回及折讓 （1）商品與訂單規格不符導致進貨退回的情況 加樂福公司在 97 年 4 月 1 日所購商品存貨，因為山瑞歐公司運送的商品中有一台電話機與訂單規格不符，97 年 4 月 8 日加樂福公司填寫退貨單並連同 Hello Kitty 電話一台退回給山瑞歐公司。 4/8 應付帳款 1,000 存貨 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）瑕疵商品導致進貨退回的情況 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）瑕疵商品導致進貨退回的情況 若加樂福公司發生購貨退回是因為山瑞歐公司所運送的商品 有瑕疵，與因為運送商品與訂單規格不符而發生購貨退回的狀況分錄相同： 4/8 應付帳款 1,000 存貨 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （3）瑕疵商品導致進貨折讓的情況 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （3）瑕疵商品導致進貨折讓的情況 若加樂福公司所購商品雖有瑕疵並不退回，而是山瑞歐公司給予折讓＄200，表示該商品價格可以減少＄200，表示加樂福的資產（存貨）取得成本減少＄200，所以存貨減少同時應付帳款減少。 4/8 應付帳款 200 存貨 版權所有 禁止以任何形式複製

借項通知單 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 借項通知單 美國的公司發生購貨退回及購貨折讓的情況時，買方一般會填 寫「借項通知單」(debit memorandum)，正本給賣方公司，副本 由買方自存。借項通知單通知賣方將有商品退貨或折讓情況發生，因為買方將在其會計記錄中減少對賣方的應付帳款，應付帳款的減少記錄在借方，因此稱為借項通知單。 3. 進貨運費 起運點交貨 ( FOB shipping point) 目的地交貨 (FOB destination) 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 4/6 存貨 500 現金 （1）起運點交貨的情況 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （1）起運點交貨的情況 　加樂福公司有關 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司進貨的運費條件是起運點交貨，加樂福公司在 97 年 4 月 6 日支付貨運公司運費現金$500。 4/6 存貨 500 現金 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）目的地交貨的情況 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）目的地交貨的情況 　　　若加樂福公司有關 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司進貨的運費條件是目的地交貨，＄500 的運費將由山瑞歐公司支付，加樂福公司在 97 年4 月 6 日並不需要有任何的會計紀錄。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 公司賒購存貨價格 $10 並以現金支付運費 $1，則存 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 公司賒購存貨價格 $10 並以現金支付運費 $1，則存　 貨的帳面價值（成本）為多少？相關分錄為何？ 解析 存貨 　　　　11 應付帳款 　　10 現金 　　　1 存貨 應付帳款 現金 10 1 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 此例中，賣方也可以答應支付運費，但賣方為了回收成 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 此例中，賣方也可以答應支付運費，但賣方為了回收成 本，很可能將商品價格訂為 $11，則買方公司賒購的存 貨成本仍為 $11，分錄如下： 存貨 　　　　 　　11 應付帳款 　　　　11 存貨 應付帳款 11 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 4. 進貨折扣 (purchase discount) 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 4. 進貨折扣 (purchase discount) 　　　如果買方在折扣期間內付款，賣方會給予買方「現金折扣」，這對買方稱為「進貨折扣」（相對地，就是賣方公司的「銷貨折扣 (sales discount)」）。2/10，n/30；這表示折扣期間是發票開立後的 10日，在 10 日內付款，買方將可享有 2% 的購貨折扣。 2/10 EOM (end of month)，下個月 10 日前支付，將可享有 2% 的購貨折扣。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （1）於折扣期間付款，取得現金折扣 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （1）於折扣期間付款，取得現金折扣 　　　加樂福公司在 97 年 4 月 1 日向山瑞歐公司購貨，金額 $11,000，授信條件是 2/10，n/30，加樂福於 4 月 8 日退貨一批，金額 $ 1000。並於 94 年 4 月 11 日支付山瑞歐公司貨款。發票金額 ＄11,000 扣除 4月 8 日購貨退回 $1,000 後，取得的購貨折扣金額為＄200 ($ 10,000 × 2%)，加樂福公司實際需支付的金額為 $9,800 ($ 10,000－$200)。 4/11 應付帳款 10,000 現金 9,800 存貨 200 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）未於折扣期間付款，未取得現金折扣 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） （2）未於折扣期間付款，未取得現金折扣 　　若加樂福公司在 97 年 4 月 30 日才付款，則並未取得購貨折扣，必須支付全額貨款，有關的會計分錄如下： 4/30 應付帳款 10,000 現金 版權所有 禁止以任何形式複製

6-1 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） Kostco 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，其 12 月份之向 Q＆B 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 6-1 　 Kostco 公司以永續盤存制記錄存貨之買賣交易，其 12 月份之向 Q＆B 進貨交易如下： 12/6 賒購存貨，發票金額 $56,000，運費條件為起運點交貨，付款條件　　 　　 為 2/10, n/30 12/10 發現 12/6 賒購部份存貨有瑕疵，將 $6,000 存貨退回 12/12 支付 12/6 賒購存貨之運費帳款 $1,000 12/15 支付 12/6 賒購存貨之貨款 試做 Kostco12 月份之分錄。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 解析： 12/6 存貨 56,000 應付帳款 12/1 6,000 12/12 6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 解析： 12/6 存貨 56,000 應付帳款 12/1 6,000 12/12 1,000 現金 12/15 50,000 49,000 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.1 購買商品的會計處理（買方的會計記錄） 續釋例 6-1，Kosco 的進貨交易，相對於 Q&B 而言，是何種交易？2/10, n/30 的授信條件，為何其有效利率為 37.24%？ 解析 (1) 是交易對手 Q&B 的銷貨交易。 (2) 以 $100 的總發票金額為例，第 30天才付款等於第10天時沒有 $98 可以付款，向賣方借 $98，20天後加計利息 $2，所以付款 $100。 利用利息公式如下： 假設借款利率為 r % 本金  (1 + 年利率  計息期間) = 本利和 $98 （1 + r %  ）= $100 r% = 37.24% 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 1. 銷貨 97 年 4 月 1 日山瑞歐公司賒銷 Hello Kitty 電話 11 台給加樂福公司，發票金額 $11,000，假設每一台電話的成本是 $600。 4/1 應收帳款 11,000 銷貨收入 銷貨成本 6,600 存貨 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 2. 銷貨退回及折讓 貸項通知單 (1) 法: 直接減少「銷貨收入」科目 應收帳款 銷貨收入 存貨 銷貨成本 XX YY (2) 法:另外設立「銷貨退回與折讓」科目(此法對內部管理較佳) 應收帳款 銷貨退回與折讓 存貨 銷貨成本 XX YY 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） （1）商品與訂單規格不符導致銷貨退回的情況 　以山瑞歐公司 97 年 4 月 8 日收到加樂福公司的借項通知單（退貨單）並退回與訂單規格不符的 Hello Kitty 電話 1 台為例，（退回的銷貨金額為$1,000，該部分之存貨成本為 $600）： 4/8 銷貨退回及折讓 1,000 應收帳款 存貨 600 銷貨成本 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） （2）瑕疵商品導致銷貨退回的情況 山瑞歐公司收到加樂福公司借項通知單及瑕疵商品，估計該退回瑕疵品的價值是 $400 (而不是原始成本 $600)。 4/8 銷貨退回及折讓 1,000 應收帳款 存貨 400 銷貨成本 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） （3）瑕疵商品導致銷貨折讓的情況 若山瑞歐公司給予加樂福公司瑕疵商品折讓 $400，加樂福公司並不退回該瑕疵商品，因此這台有瑕疵電話的銷貨價格實際為 $600 而不是$ 1,000。 4/8 銷貨退回及折讓 400 應收帳款 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 3. 銷貨運費 （1）起運點交貨的情況 起運點交貨，因此，加樂福公司必須負擔運費，山瑞歐 公司的會計帳上不需要記錄任何分錄。 （2）目的地交貨的情況 則 97 年 4 月 1 日山瑞歐公司將支付 $500 的運費，運費科目　　　　　　　 　　金額將出現於其損益表的營業費用中的銷售費用項下 4/6 運費 500 現金 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 4. 銷貨折扣 （1）於折扣期間內收到顧客付款，發生銷貨折扣的情況 山瑞歐公司在 97 年 4 月 1 日銷貨給加樂福公司的授信條件是 2/10，n/30，加樂福公司在折扣期間內 94 年 4 月 11 日支付山瑞歐公司貨款。 4/11 現金 9,800 銷貨折扣 200 應收帳款 10,000 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） （2）顧客未在折扣期間付款，未發生銷貨折扣的情況 　　　若加樂福公司未在折扣期間內付款，而在 97 年 4 月 30 日支付全額貨款給山瑞歐公司，山瑞歐公司的會計分錄如下： 4/11 現金 10,000 應收帳款 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6-2 釋例 6-1 中 Q＆B 公司也是採永續盤存制，其 12 月份對 Kostco 之銷貨交易重述如下： 12/6 賒銷貨品 $56,000，運費條件為起運點交貨，付款條件為 2/10， n/30。該批貨品成本 $31,000 12/10 12/6 對 Kostco 賒銷貨品中，部份瑕疵品 $6,000 遭退貨。被退貨 商品銷售價格$6,000，成本$3,000，重估計之剩餘殘值$1,000 12/15 收到 12/6 賒銷貨品之貨款 試做 Q&B 12 月份之分錄。並請讀者比較釋例 6-1 與 6-2，注意雙方對同一個交易所作分錄的差異。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 12/6 應收帳款 56,000 銷貨收入 銷貨成本 31,000 存貨 12/10 銷貨退回與折讓 6,000 1,000 12/15 現金 49,000 銷貨折扣 50,000 解析： 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 　　前職業籃球明星麥克喬丹經營一家運動用品店，店名為麥克喬丹運動用品店。在經營第二年9月的交易事項如下： 9/1 以現金向鄧肯公司購買球鞋 $9,800 9/2 自 NIKI 公司購買運動衣褲 $33,000，起運點交貨，付款條 件為 1/10, n/60 9/5 因 9/2 購入 NIKI 之運動衣褲支付運費 $900 9/10 因瑕疵品退回而收到鄧肯公司之退款 $1,000 9/11 支付 NIKI 公司所有貨款 9/13 銷售商品 $275,000 給顧客，付款條件為 n/30，賒銷商品之成 本為 $181,500 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 9/15 向老虎五隻公司購入運動用品 $20,500，起運點交貨， 付款條件為 2/10, n/30 9/16 因 9/15 購入之貨品支付運費 $660 9/17 因退貨 $1200 而收到老虎五隻公司之貸項通知單 9/18 收到顧客支付之貨款 $120,000 9/24 支付老虎五隻公司所有貨款 9/27 給予顧客銷貨折讓 $7,500 9/30 收到顧客支付之貨款 $42,000 問題： 　　　試作麥克喬丹運動用品店於九月份所有商品交易之分錄，以永續 　 盤存制記錄。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 解析 9/1 存貨 9,800 　　 現金 9,800 9/2 存貨 33,000 　　 應付帳款 33,000 9/5 存貨 900 　　 現金 900 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 9/10 　　　　現金 1,000 　　　 存貨 　　　　　1,000 9/11 　　　應付帳款 　　33,000 　　　　　　　存貨 　　　　　　330 　 　　　　　 現金 　　　　　32,670 9/13 應收帳款 275,000 　　 　　　　　銷貨收入 　　275,000 　　　　　銷貨成本 181,500 　　 　　　　　存貨 　　181,500 　　 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 9/15 存貨 20,500 　　 應付帳款 20,500 9/16 存貨 660 　　 現金 660 　 9/17 應付帳款 1,200 　　 存貨 1,200 9/18 現金 120,000 　　 應收帳款 120,000　 版權所有 禁止以任何形式複製

6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 6.3.2 銷售商品的會計處理 （賣方公司的會計記錄） 9/24 應付帳款 19,300 　　 存貨 386 　　　 現金 18,914 9/27 銷貨退回與折讓 7,500 　 應收帳款 7,500 9/30 現金 42,000 　　 應收帳款 42,000 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4 買賣業之會計循環 6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損） 存貨盤損的情況 6.4 買賣業之會計循環 6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損） 存貨盤損的情況 假設山瑞歐公司在 97 年 12 月 31 日執行實際存貨盤點，實際盤點的商品金額是 $45,000 而存貨的帳面餘額為 $45,500，發生存貨盤損的情況，此時山瑞歐公司的會計分錄如下： 12/31 存貨盤損 500 存貨 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損） 存貨盤盈的情況 6.4.1 調整分錄-存貨盤盈（存貨盤損） 存貨盤盈的情況 　假設山瑞歐公司在 97 年 12 月 31 日執行實際存貨盤點，實際盤點的商品金額是 $45,500 而存貨的帳面餘額為 $45,000，發生存貨盤盈的情況，此時山瑞歐公司的會計分錄如下： 12/31 存貨 500 存貨盤盈 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.1 調整分錄 沃爾瑪（Wal-Mart）有效率的存貨管理系統 6.4.1 調整分錄 沃爾瑪（Wal-Mart）有效率的存貨管理系統 財星雜誌（Fortune Magazine）每年發表當年度全世界最有影響力 的 50個女人，任何一家公司如果有一人上榜就是天大的消息，但是沃爾瑪（Wal-Mart）已經連續幾年有兩個人上榜：琳達（Linda Dillman）與可萊兒（Claire Watts）。 本章討論的是買賣業，沃爾瑪是全世界最大的買賣業者（百貨公司），2005 年的銷貨收入是 560 億美元，大約為新台幣一兆八千億元。這麼大的銷貨額，可以想見如果沒有很好的電腦化存貨管理系統，恐怕公司剩下多少存貨都無法統計。琳達負責建立的「感應式存貨盤點系統」，只要工作人員在百貨公司走道上走動，透過無線感應的系統，電腦就可以自動計算清楚剩下多少存貨，不需要動手數存貨！ 可萊兒負責的衣服與居家用品部門，2005 年的銷貨收入為 370 億美元，超過新台幣一兆元！有效率的採購這麼多貨品可不是輕鬆的事情，財星雜誌提及可萊兒是全世界掌握最多預算的女人。 摘錄自財星雜誌 2004 年 10 月 8 日與沃爾瑪 2005 年年報 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.2 以工作底稿完成部分會計循環程序 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 12/31 銷貨收入 725,000 本期損益 結清所有收入科目 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 12/31 本期損益 534,000 銷貨退回及折讓 18,000 銷貨折扣 7,000 銷貨成本 384,500 6.4.3 結帳分錄 12/31 本期損益 534,000 銷貨退回及折讓 18,000 銷貨折扣 7,000 銷貨成本 384,500 運費 70,000 辦公用品費用 10,000 薪資費用 房租費用 存貨盤損 500 保險費用 12,000 折舊費用 結清所有費用科目 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 12/31 本期損益 191,000 　　保留盈餘 將本期損益結轉至保留盈餘 版權所有 禁止以任何形式複製

86 度 C 咖啡專賣公司 97 年年底調整後試算表如下： 6.4.3 結帳分錄 6-3 86 度 C 咖啡專賣公司 97 年年底調整後試算表如下： 86 度 C 咖啡專賣公司 試算表 97年12月31日 現金 $10,000 應收帳款 20,000 存貨 30,000 辦公用品 設備 400,000 累計折舊-設備 $100,000 應付帳款 應付票據 200,000 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 試做該公司 95 年底的結帳分錄。 股本 100,000 保留盈餘 20,000 銷貨收入 300,000 銷貨成本 6.4.3 結帳分錄 股本 100,000 保留盈餘 20,000 銷貨收入 300,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 水電費用 10,000 折舊費用 30,000　 辦公用品費用 10,000　 利息費用 10,000 合計 $740,000 $740,000 試做該公司 95 年底的結帳分錄。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 解析 12/31 銷貨收入 300,000 　　本期損益 版權所有 禁止以任何形式複製

6.4.3 結帳分錄 12/31 本期損益 260,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 6.4.3 結帳分錄 12/31 本期損益 260,000 銷貨成本 100,000 薪資費用 60,000 租金費用 40,000 水電費用 10,000 折舊費用 30,000　 辦公用品費用 利息費用 12/31 本期損益 40,000 保留盈餘 版權所有 禁止以任何形式複製

6. 5 分類式資產負債表以及單站式 與多站式損益表 6. 5 分類式資產負債表以及單站式 與多站式損益表 6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet) 一般的分類方式： 資產 負債及股東權益 流動資產 流動負債 非流動資產 長期投資 長期負債 固定資產（財產、廠房及設備） 其他負債 無形資產 股東權益 其他資產 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet) 流動資產 我國財務會計準則公報第 1 號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」（民國 94 年 12 月 22 日修訂）第 70～72 段，對流動資產有所界定，其中第 70 段條文如後。 資產符合下列條件之一者，應列為流動資產： (1) 企業因營業所產生之資產，預期將於企業之正常營業週期中變現、消耗或意圖出售者。 主要為交易目的而持有者。 預期於資產負債表日後 12 個月內將變現者。 現金或約當現金（依財務會計準則公報第 17 號「現金流量表」之定義），但於資產負債表日後逾 12 個月用以交換、清償負債或受有其他限制者除外。 資產不屬於流動資產者為非流動資產。 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet) 表6-3 分類式資產負債表（帳戶式） 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet) 表6-4 分類式資產負債表（報告式） 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.1 分類式資產負債表 (classified balance sheet) 表6-4 分類式資產負債表（報告式） (續) 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.2 單站式 (single step) 與多站式 (multiple step) 損益表 表6-5 單站式損益表 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.2 單站式 (single step) 與多站式 (multiple step) 損益表 表6-6 多站式損益表 版權所有 禁止以任何形式複製

6.5.2 單站式 (single step) 與多站式 (multiple step) 損益表 百貨公司銷貨收入的認定 本節討論的損益表格式中第一個數字—銷貨收入可能不是很容易認定的。百貨公司的出售商品給消費者大概分為兩種經營模式：百貨公司先買入貨品，再將貨品賣給消費者；或是百貨公司將營業場所一部份，租給供貨商經營專櫃，百貨公司在商品出售時抽取某一成數的利潤，百貨公司不直接買賣。 我們去百貨公司的專櫃買東西時，拿到的發票是百貨公司開的發票，但是這筆交易是百貨公司的銷貨收入嗎？還是屬於供應商的銷貨收入？百貨公司只抽利潤，並未「先買再賣」，所以似乎不是它的銷貨，但是發票是以百貨公司的名義開出，所以似乎是它的銷貨？在讀者未來進階的會計課程中，將會談到這些實務上發生的有趣又複雜的交易應該如何處理。 版權所有 禁止以任何形式複製

以下為達潤發公司於 ×8 年底會計年度結束時之試算表。公司並有其他調整事項： 辦公大樓以及設備之折舊費用分別為 $45,000，$55,000 （皆屬於管理費用） (2)由應付票據產生之應付利息為 $35,000 (3)期末存貨盤存金額為 $466,000 (4)今年的保險費用總計 $32,000 其他資訊： (1)薪資費用 60% 屬於行銷費用，而另外 40% 屬於管理費用 (2)水電費用，維修費用，保險費用皆屬管理費用 (3)應付票據中 $100,000 為 1 年內到期之金額 (4)廣告費用屬於行銷費用 版權所有 禁止以任何形式複製

達潤發公司 試算表 ×8年12月31日 借方 貸方 現金 $177,000 應收帳款 188,000 存貨 450,000 預付保費 78,000 土地 382,000 辦公大樓 985,000 版權所有 禁止以任何形式複製

$270,000 累計折舊－辦公大樓 417,500 設備 212,000 累計折舊－設備 250,000 應付票據 187,500 應付帳款 187,500 股本 1,000,000 保留盈餘 339,000 銷貨收入 5,370,500 版權所有 禁止以任何形式複製

88,000 銷貨退回及折讓 23,000 銷貨折扣 3,999,500 銷貨成本 349,000 薪資費用 227,000 水電費用 維修費用 29,500 廣告費用 218,000 保險費用 17,500 總額 $7,629,000 版權所有 禁止以任何形式複製

(1) 將上述試算表編製於工作底稿中，並完成此工作底稿 (2) 編製公司之多站式損益表，股東權益變動表以及資產負債表 試作： (1) 將上述試算表編製於工作底稿中，並完成此工作底稿 (2) 編製公司之多站式損益表，股東權益變動表以及資產負債表 (3) 編製年底調整分錄 (4) 編製年底結帳分錄 (5) 編製結帳後試算表 版權所有 禁止以任何形式複製

解析 (1) 版權所有 禁止以任何形式複製

(2) 多站式損益表 版權所有 禁止以任何形式複製

(2)多站式損益表 (續) 版權所有 禁止以任何形式複製

(2) 版權所有 禁止以任何形式複製

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(3) 12/31 折舊費用-辦公大樓 45,000 累計折舊-辦公大樓 折舊費用-設備 50,000 累計折舊-設備 利息費用 50,000  累計折舊-設備 利息費用 35,000  應付利息 存貨 16,000 存貨盤盈 版權所有 禁止以任何形式複製

(4) 12/31 保險費用 14,500 預付保費 14,500 12/31 銷貨收入 5,370,500 存貨盤盈 16,000 12/31 保險費用 14,500 預付保費 14,500 (4) 12/31 　　 銷貨收入 　　　　　 5,370,500 　　　　　　存貨盤盈 　　　　　 16,000 　　　　　　 本期損益 5,386,500 版權所有 禁止以任何形式複製

12/31 本期損益 5,101,000 銷貨退回及折讓 88,000 銷貨折扣 23,000 銷貨成本 3,999,500 12/31 本期損益 5,101,000 銷貨退回及折讓 88,000 銷貨折扣 23,000 銷貨成本 3,999,500 薪資費用 349,000 水電費用 227,000 維修費用 29,500 廣告費用 218,000 保險費用 32,000 折舊費用 100,000 利息費用 35,000 版權所有 禁止以任何形式複製

12/31 本期損益 285,000 保留盈餘 版權所有 禁止以任何形式複製

(5) 達潤發公司 結帳後試算表 ×8年12月31日 現金 $177,000 應收帳款 188,000 存貨 466,000 預付保費 63,500 土地 382,000 辦公大樓 985,000 累計折舊－辦公大樓 $315,000 版權所有 禁止以任何形式複製

設備 417,500 累計折舊－設備 267,000 應付票據 250,000 應付帳款 187,500 應付利息 35,000 股本 1,000,000 保留盈餘 _________　 ___624,500 合計 $2,679,000 版權所有 禁止以任何形式複製

摘 要 營業週期 銷貨成本 銷貨毛利 買入商品 商品銷售 永續盤存制 調整分錄 存貨盤盈或盤虧 摘 要 營業週期 銷貨成本 銷貨毛利 買入商品 商品銷售 永續盤存制 調整分錄 存貨盤盈或盤虧 分類式資產負債表的分類原則是以一年或一個營業週期（二者較長者）為期限，將資產與負債區分為流動及非流動兩個部份。 多站式損益表區分損益組成項目為：銷貨收入、銷貨成本、銷貨毛利、營業費用與本期損益。 版權所有 禁止以任何形式複製