企业财务审计 主讲：马睿

第二部分 企业财务项目审计 采购与付款循环审计 1 2 3 4 模块一 采购与付款循环的性质 模块二 内部控制测评和审计目标 第二部分 企业财务项目审计 项目三 采购与付款循环审计 1 模块一 采购与付款循环的性质 2 模块二 内部控制测评和审计目标 3 模块三 应付款项审计 4 模块四 固定资产审计

模块三 审查应付账款

模块三 审查应付账款 提示：本章重点内容 掌握应付款项审计的内容、程序及方法。 应付款项常见的错弊有哪些？ 如何查出应付款项存在的问题？

任务一 运用分析性复核方法检查 应付款项期末余额 模块三 审查应付账款 任务一 运用分析性复核方法检查 应付款项期末余额 1.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。 2.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释。 判断被审计单位是否缺乏偿债能力； 利用应付账款隐瞒利润； 注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。

3.进行相关比率分析 计算应付账款与存货的比率； 计算应付账款与流动负债的比率； 并与以前年度相关比率对比分析， 评价应付账款整体的合理性。 模块三 审查应付账款 3.进行相关比率分析 计算应付账款与存货的比率； 计算应付账款与流动负债的比率； 并与以前年度相关比率对比分析， 评价应付账款整体的合理性。 4.分析存货和营业成本等项目的增减变动， 判断应付账款增减变动的合理性。　　

模块三 审查应付账款 分析程序（分析性复核方法） 分析程序，是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的异常项目，包括与其他相关信息不一致，或与预期数据严重偏离的波动和关系。 比较信息： （1）客户历史可比信息 （2）客户或CPA预期结果 （3）同行业可比信息 分析的方法： （1）简单比较：趋势分析、比率分析等 （2）使用高级统计技术的复杂分析：合理性测试、回归分析等。

模块三 审查应付账款 任务二 抽查应付款项明细账 抽查的重点 1.数额大或账面余额累计数较大； 2.长期未结清； 3.同一账号应付已付业务发生频繁； 4.欠款单位不明确； 5.余额小，但长期没有变动； 6.特殊项目应付账款。

出现以下情形之一的，应审查总体所有项目： 应付款项账户数较少； 抽样结果表明误差很大，无法接受总体； 模块三 审查应付账款 出现以下情形之一的，应审查总体所有项目： 应付款项账户数较少； 抽样结果表明误差很大，无法接受总体； 应付款项明细账余额加总与总账余额不符，或者发现其他重大错误。 注意： 在审查总体所有项目时，不能对所有项目一视同仁，应有侧重性。

任务三 向债权人函证应付款项数额 函证的形式？ 何种情况下需向债权人发函？ 收到回函的处理 未收到回函应实施怎样的 替代性审计程序？ 模块三 审查应付账款 任务三 向债权人函证应付款项数额 函证的形式？ 何种情况下需向债权人发函？ 收到回函的处理 未收到回函应实施怎样的 替代性审计程序？

3.函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。（审阅法看相关文件、记录、合同、账簿等） 模块三 审查应付账款 1.一般情况下，应付账款不需要函证。 但如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 2.进行函证时，注册会计师选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。 3.函证最好采用肯定形式，并具体说明应付金额。若存在未回函的重大项目，注册会计师应采用替代审计程序。（审阅法看相关文件、记录、合同、账簿等）

任务四 调节应付款项 知识链接—审计调整的依据： 模块三 审查应付账款 任务四 调节应付款项 知识链接—审计调整的依据： 国际财务报告准则（IFRS，International Financial ReportingStandards） 一般公认会计原则（GAAP, Generally Accepted Accounting Principles) 国际会计准则（International Accounting Standards）的缩写为IAS IFRS是IAS的一部分，IFRS的条款较少，IAS中有较多对其的补充条款，对于上市公司来说，会计准则都要从GAAP转变为IFRS，具体的细节可参照IAS

任务五：查找未列报或未入账的应付款项 为了防止企业低估负债： 一、审查决算日以后货币资金支出的主要凭证 二、追踪决算日后若干天的购货发票 模块三 审查应付账款 任务五：查找未列报或未入账的应付款项 为了防止企业低估负债： 一、审查决算日以后货币资金支出的主要凭证 二、追踪决算日后若干天的购货发票 三、追踪决算日之前发出的验收单 四、审核卖方对账单，追查应付账款明细表 五、审核决算日后数周内应付款账单及原始凭证 六、结合材料物资和劳务费用业务进行审查，确定有无未入账负债

应付账款的审计目标 1.应付账款是不是真实存在？ 2.被审计单位所发生的应付账款是不是全部列示？ 模块三 审查应付账款 应付账款的审计目标 1.应付账款是不是真实存在？ 2.被审计单位所发生的应付账款是不是全部列示？ 3.所列示的应付账款是不是应该由被审计单位承担的义务？ 4.所列示的应付账款的金额是不是准确的？ 5.在报表列示的应付账款披露是否充分？

模块四 审查固定资产 提示：重点内容 要求掌握固定资产审计的内容、程序及方法 想一想： 固定资产常见的问题有哪些？ 如何查出这些问题？

任务一 运用分析性复核方法 检查固定资产变动合理性 模块四 审查固定资产 任务一 运用分析性复核方法 检查固定资产变动合理性 1.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并以前期间比较，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产未在账户上注销的问题； 2.本期计提折旧额／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算的错误； 3.累计折旧／固定资产总成本。将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧核算的错误。

任务二 固定资产入账价值的审核 购入固定资产 自行建造固定资产 其它单位投资转入固定资产 融资租入固定资产 改建、扩建固定资产 模块四 审查固定资产 任务二 固定资产入账价值的审核 购入固定资产 自行建造固定资产 其它单位投资转入固定资产 融资租入固定资产 改建、扩建固定资产 接受捐赠固定资产 盘盈固定资产

任务三 固定资产增减、结存的审查 真实性—监盘 所有权—产权证明 新增—新增渠道 减少—分情况 融资租入—合同、计价、折旧 期末价值—复核 模块四 审查固定资产 任务三 固定资产增减、结存的审查 真实性—监盘 所有权—产权证明 新增—新增渠道 减少—分情况 融资租入—合同、计价、折旧 期末价值—复核 披露

任务四 固定资产折旧的审查 分析性复核 折旧方法 折旧范围 折旧金额 模块四 审查固定资产 任务四 固定资产折旧的审查 分析性复核 折旧方法 折旧范围 折旧金额 （1）对照检查前后期折旧方法和折旧率是否一致。检查改变折旧方法和折旧率是否经过有关部门的核准。 （2）检查长期闲置固定资产的折旧是否停止计提。 （3）复算部分项目的本年度折旧，验算折旧计提是否正确。

知识拓展——固定资产审计目标 证实固定资产的真实性 证实固定资产的完整性 确定固定资产的所有权 证实固定资产分类的正确性 模块四 审查固定资产 知识拓展——固定资产审计目标 证实固定资产的真实性 证实固定资产的完整性 确定固定资产的所有权 证实固定资产分类的正确性 证实固定资产计价的正确性 证实固定资产交易事项的合法性 证实固定资产折旧方法选用的合规性及其计算的正确性

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